孫慧

摘要：謹(jǐn)慎性原則，也被稱為企業(yè)的穩(wěn)健性原則，指的是有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)方法和程序的前提下，可以選擇時(shí)，選擇合理的前提下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡可能選擇不虛增利潤和不夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收入，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。所以，企業(yè)如何應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則是非常重要的。本文著重論述謹(jǐn)慎性原則在我國企業(yè)會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用情況，以我國企業(yè)為對(duì)象，分析了其暴露的局限性，提出了改進(jìn)的建議，以使謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用更為合理有效。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；體現(xiàn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-02

一、緒論

1.研究背景

當(dāng)代社會(huì)中的一個(gè)問題是缺乏誠信，進(jìn)而滋生犯罪和腐敗。通常是會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有自律，設(shè)置了虛假帳戶等。在這方面，黨中央提出的重要治國方略—“以德治國”，這一思想統(tǒng)領(lǐng)著中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段。以德治理會(huì)計(jì)以其獨(dú)特的功能，規(guī)范會(huì)計(jì)行為：高度提高其職業(yè)道德水平在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用，規(guī)范員工的行為，提高道德水平。因此，本文對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律進(jìn)行嚴(yán)肅的思考，深入探討，明白會(huì)計(jì)職業(yè)自律修養(yǎng)的對(duì)會(huì)計(jì)人員具有啟示性意義。

2.研究目的

企業(yè)作為當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)中的最重要的組成部分，也是當(dāng)前最活躍的因素。但我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在著很多問題，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。為此，企業(yè)可以根據(jù)自身的條件、特點(diǎn)及管理觀念和管理目標(biāo)，研究適合其發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式，力求以最低的成本來達(dá)到企業(yè)較高的效益，從而更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

3.研究意義

謹(jǐn)慎性原則主要是對(duì)會(huì)計(jì)、商業(yè)環(huán)境的不確定性作出反應(yīng)。企業(yè)所需要的收入，費(fèi)用或損失，確定每一個(gè)都需謹(jǐn)慎的態(tài)度，所有可能的費(fèi)用和損失，應(yīng)確定和可能的收入和利潤，盡可能少記或不記。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，使市場使企業(yè)面臨更多的不確定因素，風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性使會(huì)計(jì)有“八大減值準(zhǔn)備”。

企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇適合自己發(fā)展的道路，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，這里預(yù)計(jì)將為前提，利潤及利潤分配的過程選擇標(biāo)準(zhǔn)就體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則；責(zé)任的實(shí)現(xiàn)原則和計(jì)算結(jié)構(gòu)的存在為前提，補(bǔ)之以收入與成本配比原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，這為謹(jǐn)慎性提供合理的位置。 在企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度在允許的范圍內(nèi)選擇，這是謹(jǐn)慎的原則的體現(xiàn)，穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用體現(xiàn)在許多方面，比如說，設(shè)置資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目、進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)重組發(fā)生的損失，不得確認(rèn)重組發(fā)生的收益等。

二、謹(jǐn)慎性原則概述

1.謹(jǐn)慎性原則內(nèi)容及特點(diǎn)

（1）謹(jǐn)慎性原則的含義及其內(nèi)容

謹(jǐn)慎性原則作為會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要原則，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理的不確定性因素持謹(jǐn)慎的態(tài)度，讓會(huì)計(jì)信息使用者、決策者，保持警惕，以減少或控制風(fēng)險(xiǎn)損失率達(dá)到最低，對(duì)會(huì)計(jì)行為具有重要的指導(dǎo)意義。

根據(jù)收入的含義和要求，不確定的收入，應(yīng)少計(jì)或不計(jì)，反映了真正意義上的資產(chǎn)、負(fù)債，避免信息失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息使用者的預(yù)測樂觀和盲目決策。

（2）謹(jǐn)慎性原則特點(diǎn)

謹(jǐn)慎性原則是在保守原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是保守主義的“揚(yáng)棄”，是對(duì)客觀性原則的補(bǔ)充。企業(yè)會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則奉行適度保守的會(huì)計(jì)處理，這與企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不謀而合。

2.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的體現(xiàn)

（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇

存貨的計(jì)價(jià)方法包括在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。當(dāng)物價(jià)不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法，這使其價(jià)格接近目前的水平，使利潤接近實(shí)際，期末存貨價(jià)值偏低，這就反映了會(huì)計(jì)處理運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法選擇

固定資產(chǎn)折舊，折舊方法有；平年限均法、工作量法、年數(shù)總和法，雙倍余額遞減法。如果企業(yè)選擇加速折舊的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，使企業(yè)在開始使用固定資產(chǎn)的前幾年，多提折舊，從而降低企業(yè)所得稅，使企業(yè)盡可能快地恢復(fù)和提高了資金的利用率，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

（3）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度終了，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理估算資產(chǎn)的預(yù)期損失，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行徹底的檢查，以確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)有效，確保企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況真實(shí)可靠。比如，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值等。

此外，應(yīng)用謹(jǐn)慎的原則，在債務(wù)重組，非貨幣性交易中也是很好的體現(xiàn)。

三、我國的企業(yè)謹(jǐn)慎性原則存在的問題及其對(duì)策

1.我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則存在的問題

（1）缺乏科學(xué)的管理理念

由于會(huì)計(jì)政策具有較強(qiáng)的選擇性，以資產(chǎn)和利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求不能完全實(shí)現(xiàn)。攤銷固定資產(chǎn)使用加速折舊的方法還是通過直線法，都會(huì)影響當(dāng)期利潤，高度自由的選擇壞賬準(zhǔn)備的方法，也會(huì)影響當(dāng)期利潤。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，不加以限制，會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇的自由度變的隨意，會(huì)使一些相同或相似的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表變的完全不同，甚至同一企業(yè)的不同時(shí)期的會(huì)計(jì)方法的選擇也有所不同，為企業(yè)操縱利潤留下了空間。

（2）某些條款缺乏可操作性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面反映出合理的要求，但不清楚具體的操作方法，反映在計(jì)提減值準(zhǔn)備可收回金額、可變現(xiàn)價(jià)值的決定和價(jià)值關(guān)系的確定困難，沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，這是謹(jǐn)慎性原則所帶來的隱患，企業(yè)容易濫用該原則，調(diào)整利潤，誤導(dǎo)使用信息的用戶。

（3）財(cái)務(wù)控制薄弱

目前我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)仍以利潤為主要指標(biāo)，一些企業(yè)為了追求利潤最大化的目標(biāo)，少提或不提減值準(zhǔn)備；上市公司迫于退市的壓力，也會(huì)通過調(diào)整資產(chǎn)減值來調(diào)節(jié)業(yè)績。這些做法都有悖于謹(jǐn)慎性原則的初衷，阻礙了它的合理應(yīng)用。

（4）財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不健全

一些小企業(yè)，可能出現(xiàn)一人多崗的情況，違背了崗位不相容原則。財(cái)務(wù)工作存在薄弱環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目混亂的，數(shù)據(jù)資料不真實(shí)的，缺乏原始憑證；會(huì)計(jì)人員缺乏，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)記錄隨意，程序不明確，存在嚴(yán)重的缺陷，錯(cuò)記漏記嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料不足或丟失等等。這些會(huì)計(jì)處理方面的問題擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)使用這些數(shù)據(jù)的單位產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

2.完善和發(fā)展我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策

（1）樹立科學(xué)的企業(yè)管理理念

隨著我國市場體系的逐步建立，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全市場信息，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，收集有用信息并迅速傳達(dá)給相關(guān)部門，創(chuàng)造一個(gè)有利于恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用公允價(jià)值的外部條件。企業(yè)應(yīng)建立和完善市場信息，充分利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，收集運(yùn)用所有必要的信息，并迅速向有關(guān)部門傳達(dá)，創(chuàng)造一個(gè)良好的，有利于使用公允價(jià)值的外部條件。

（2）防止企業(yè)過度謹(jǐn)慎

謹(jǐn)慎性原則，這一原則是抽象的，使用的是有隨意性的，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理并沒有具體規(guī)定，應(yīng)在準(zhǔn)則中作出具體的規(guī)定，可降低風(fēng)險(xiǎn)，以避免過度的扭曲和濫用這一原則。

（3）緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間矛盾的對(duì)策

謹(jǐn)慎性原則的選擇與使用其他的會(huì)計(jì)制度的順序，可根據(jù)實(shí)際情況確定。企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露謹(jǐn)慎原則的實(shí)施時(shí)間、范圍、程序以及其他會(huì)計(jì)原則的沖突，充分揭示對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在實(shí)際中更好地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則與其他原則的矛盾。

（4）正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性的存在確定謹(jǐn)慎性原則存在的合理性，謹(jǐn)慎性原則也有自己的局限性在實(shí)際應(yīng)用中存在一些問題，雖然不能完全避免，但我們可以采取必要的對(duì)策加以控制和簡化，在一定程度上，使其優(yōu)點(diǎn)充分發(fā)揮，問題盡量避免。

四、結(jié)論

綜上所述，建立和完善財(cái)務(wù)管理制度，有效的解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有關(guān)謹(jǐn)慎性的問題，是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭力的重點(diǎn)之一。我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在許多問題，控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、使用謹(jǐn)慎性原則的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)，建立符合企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)管理模式，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷的調(diào)整和整合，充分發(fā)揮謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用。本文對(duì)我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則存在問題及對(duì)策提出的分析論述遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠準(zhǔn)確和具體，需要在日后的學(xué)習(xí)工作中作進(jìn)一步的研究。

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