王聲吉

摘要：石油企業(yè)一直是我國能源類企業(yè)的核心組成部分，牽涉到國家能源安全和經(jīng)濟發(fā)展水平，而管道建設(shè)企業(yè)則是石油運輸過程中不可或缺的一部分。因此，實施營業(yè)稅改增值稅，勢必會對管道建設(shè)類企業(yè)產(chǎn)生深遠的影響。本文以中石油管道建設(shè)企業(yè)為研究對象，旨在分析在“營改增”背景之下，石油管道建設(shè)類企業(yè)受到的影響，并在文章中提出管道建設(shè)企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略和措施。

關(guān)鍵詞：“營改增” 中石油管道建設(shè)企業(yè) 影響 應(yīng)對策略

一、營改增的改革背景

營業(yè)稅改增值稅是我國“十二五”規(guī)劃中一項比較重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。實行“營改增”，有利于我國稅收體制的進一步完善，也有利于目前企業(yè)規(guī)范的經(jīng)營管理。

此次，營改增政策的實施涉及到對增值稅和營業(yè)稅的重新規(guī)劃。其中，營業(yè)稅是在在經(jīng)營過程中的每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)根據(jù)收入進行全額征收，不能對進項稅進行抵扣。也就是說，經(jīng)營過程中的流通環(huán)節(jié)越多，征收的營業(yè)稅就越多。增值稅只對流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的增值額進行征收，而且可以對進項稅進行抵消，從而避免了重復(fù)征稅的出現(xiàn)。

二、營改增對管道建設(shè)企業(yè)的影響

（一）對工程收入的影響

在征收營業(yè)稅時，以企業(yè)管道建設(shè)的全部造價為依據(jù)征稅，營改增之后，增值稅變成價外稅，在核算過程中應(yīng)該以不包括增值稅的造價作為計稅依據(jù)。轉(zhuǎn)嫁性是增值稅的一個顯著特性，即稅負能夠通過流環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到購買方，結(jié)合管道建設(shè)企業(yè)“營改增”來看，最終會轉(zhuǎn)移到建設(shè)單位，但短期來說不會一步到位，因此只考慮無法轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，這樣有利于比較“營改增”前后企業(yè)成本利潤和稅收金額的變化。價稅分離的具體公式：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅率）；價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%，運用公式對工程收入進行分析，具體核算之后會發(fā)現(xiàn)，工程收入將會下降9.9%。

（二）對施工成本的影響

營業(yè)稅中的成本是價稅之和，增值稅下的成本需要進行價稅分離，其中一部分是成本，另外一部分是進項稅，營改增之后要按照獲得的進項稅發(fā)票去抵扣銷項稅，抵扣金額的多少與供應(yīng)商有著非常重要的關(guān)系。在施工過程中的材料費實際所取得的進項稅遠低于理論上可以取得的進項稅額。管道建設(shè)類企業(yè)，施工過程中人工費用成本在逐年上升，而目前沒有明確的規(guī)定可以將其納入進項稅的抵扣范圍之內(nèi)。以及在施工過程中產(chǎn)生的一些其他費用，例如臨時設(shè)施費用，分包工程成本，施工時的補償及協(xié)調(diào)費用等這些都是在進項稅中無法抵扣或者抵扣部分極少的，都變相的增加了施工成本。

（三）對合同簽訂以及其他的影響

營改增之前，所簽訂的合同價款是價內(nèi)稅，改之后成為價外稅，而且需要按照原價進行價稅分離，價格會有所降低，管道建設(shè)行業(yè)會下降9.9%，對考核指標產(chǎn)生影響，因此在簽訂合同價款時應(yīng)考慮含稅和不含稅價格。相較于營業(yè)稅環(huán)境下，營改增之后，合同的條款更記得清晰和明確，對供應(yīng)商提供什么樣的發(fā)票，應(yīng)有一個明確的規(guī)定。在合同簽訂過程中務(wù)必保證簽訂主體和施工單位保持名稱一致，以避免以人為因素造成發(fā)票取得困難的后果。

三、企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對策略及改進

（一）選擇合適的供應(yīng)商與合作單位

在營改增實施之前，對供應(yīng)商與合作單位進行審核，看他們具有增值稅一般納稅人資質(zhì)，盡可能的選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位，以便于既可能多的抵扣進項稅額。同時也可以選擇服務(wù)質(zhì)量較高的合作單位，把部分的勞務(wù)外包給能夠提供增值稅發(fā)票的單位，借此來抵扣進項稅額。

（二）修訂合同，增加關(guān)于增值稅明細條款

如果承包方能夠保證在營業(yè)稅環(huán)境下維持可獲得的收益水平不變，而且無法取得進項稅的情況之下，可以把營業(yè)稅金及附加改變?yōu)樵鲋刀惤鸺案郊印Ｔ谠黾釉鲋刀惷骷殫l款時，應(yīng)該重視企業(yè)的名稱及其準確性。合同中應(yīng)該明確標注付款方的名稱，納稅人的識別號、聯(lián)系方式、地址、賬號信息等，供對方開具增值稅發(fā)票使用。

明確收款方提供的增值稅發(fā)票的時間和種類，收款方應(yīng)該提供什么樣的發(fā)票種類，務(wù)必在合同中明確規(guī)定。營改增之后，管道建設(shè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)需要保持上下結(jié)算進度相一致，避免當(dāng)期結(jié)算中出現(xiàn)少結(jié)算或者多結(jié)算，使得企業(yè)的應(yīng)納稅額急劇增加，造成現(xiàn)金流的緊張。

（三）做好企業(yè)納稅籌劃，爭取適當(dāng)財政補貼

在石油管道建設(shè)企業(yè)運營成本中，稅收支出占據(jù)比較大的比重。營改增之前，企業(yè)是通過營業(yè)稅額與稅率相乘核算出當(dāng)其稅額，而在營改增之后，企業(yè)的應(yīng)繳稅額是銷項稅和進項稅之間的差額。計算方法的改變在某種程度上改變了管道建設(shè)企業(yè)的稅收成本和利潤空間。因此，企業(yè)應(yīng)該進一步重稅收成本的改變。以現(xiàn)在實施的稅收政策為依據(jù)，切合企業(yè)自身的實際特點，對企業(yè)十幾道稅收的項目進行合理的規(guī)劃，以便于進一步的控制稅收成本。

同時，在營改增政策初步行使的時候，管道建設(shè)企業(yè)會出現(xiàn)稅收增加的情況。在這個階段，企業(yè)可以及時的關(guān)注政府出臺的相關(guān)扶持性措施，或者提出申請，尋求財政扶持。這樣不僅能幫助企業(yè)降低因稅負增加而帶來的負面影響，而且可以變相的降低企業(yè)的稅收成本。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前的過渡時期，管道建設(shè)企業(yè)應(yīng)該做好雙重準備，既要積極的開展稅收籌劃，也要保持樂觀積極的預(yù)期。營改增有利有弊，企業(yè)只有適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，同時開源節(jié)流，提高全員的節(jié)稅意識，才能使企業(yè)在營改增稅制改革中確保穩(wěn)定的利潤空間和增長水平。

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