陶浩

摘要：“營改增”作為“十二五”期間我國的一項重要財稅體制改革，從目前改革其成效來看，“營改增”的實施確實減輕了許多行業(yè)的稅負(fù)，也為一些企業(yè)的發(fā)展提供了更好的環(huán)境。從融資租賃行業(yè)改革后的效果來看，“營改增”的實施讓各融資租賃企業(yè)之間負(fù)稅的差異減小，使得企業(yè)之間的競爭環(huán)境趨于公平。但同時有些融資租賃企業(yè)也出現(xiàn)了相應(yīng)的稅負(fù)增加、售后回租退稅難等問題?！盃I改增”對于融資租賃企業(yè)來說機遇與挑戰(zhàn)并存?；诟母镏械膯栴}，本文對“營改增”背景下的融資租賃財稅經(jīng)濟效應(yīng)進(jìn)行簡要分析和研究。

關(guān)鍵詞：營改增 融資租賃 財稅經(jīng)濟效應(yīng)

融資租賃又稱財務(wù)租賃、資本租賃，是指有融資、融物特點的一種設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，包括有直接租賃、杠桿租賃、售后回租三種形式。融資租賃作為金融產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的前沿陣地以及新興產(chǎn)業(yè)，是當(dāng)今服務(wù)業(yè)的重要組成部分。從2012年開始，上海率先將融資租賃納入了“營改増”的試點范圍，幾年的時間里，國家財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)對融資租賃行業(yè)的稅收政策做了明確性的適應(yīng)性調(diào)整。從實際成果來看，“營改增”作為一項結(jié)構(gòu)性的減稅惠民工程，從一定程度上解決了營業(yè)稅與增值稅并存，造成融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂不能抵扣的問題。在目前來看，由于融資租賃行業(yè)的“融資”、“融物”的特殊性，其并未享受到稅收政策改革帶來的實惠，整體來說融資租賃行業(yè)依然脆弱，整個行業(yè)可能因為稅收的改革而陷入困境。

一、“營改增”背景下融資租賃業(yè)的變化

由于增值稅和營業(yè)稅兩者相加占我國總體稅收的50%以上，國家不可能把“營改增”整體一次性推廣至全國，如果一次性鋪開，容易造成很高的稅收風(fēng)險。最初的“營改增”是通過試點在一個地方推開的，但是對于全國來說，不同地方對于同一融資租賃業(yè)務(wù)會有不同的做法。所以，很可能在改革過程中，“營改增”對不同的融資租賃公司造成一定程度的操作困難。而現(xiàn)代融資租賃行業(yè)最顯著的一個特點就是政府的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)過政府在行業(yè)內(nèi)一系列稅收優(yōu)惠扶持政策的實行，融資租賃業(yè)才得以高速的發(fā)展。

（一）“營改增”減小了不同規(guī)模融資租賃企業(yè)間的稅負(fù)差異

在“營改增”實施前，由于稅務(wù)政策較為復(fù)雜和增值稅的重復(fù)征稅等問題，造成了融資租賃企業(yè)間規(guī)?；驐l件的不同，存在一定的企業(yè)稅收歧視。如，國經(jīng)委等機關(guān)批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃企業(yè)，營業(yè)稅征收額是按營業(yè)收入減去成本和相關(guān)費用計算得出，而未獲得以上機關(guān)批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃企業(yè)，征收的營業(yè)稅則是按照營業(yè)收入全額計算。兩者不同的稅收待遇產(chǎn)生了不同企業(yè)間明顯的稅負(fù)差異，造成了大規(guī)模融資租賃企業(yè)與小規(guī)模的融資租賃企業(yè)之間實際上的不平等競爭。“營改增”后，融資租賃相關(guān)企業(yè)均是按實際業(yè)務(wù)增值額來計算繳納增值稅，只要相同的業(yè)務(wù)，不管企業(yè)大小，其稅收制度保持一致，這讓不同融資租賃企業(yè)之間的競爭更加趨于合理與公平。

（二）“營改增”可能導(dǎo)致融資租賃業(yè)稅負(fù)增長

從大多數(shù)行業(yè)來看，“營改增”確實從很大程度上使得企業(yè)稅負(fù)減輕，有利于這些企業(yè)發(fā)展。但在融資租賃行業(yè)，將其與改革前融資租賃企業(yè)所繳納的營業(yè)稅相比較，“營改增”的實施不但沒有減輕企業(yè)的稅負(fù)，實際可能增加了企業(yè)稅負(fù)。改革前，融資租賃企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額為企業(yè)收入減去成本的差額，且營業(yè)稅的稅率為5%。但“營改增”后，企業(yè)應(yīng)納稅額計算方式雖仍采用企業(yè)收入減成本的差額，但此時適用稅率則變?yōu)?7%，這或?qū)?dǎo)致融資租賃企業(yè)的稅負(fù)增長。

依據(jù)商務(wù)部、人民銀行以及銀監(jiān)會等相關(guān)批文，批準(zhǔn)經(jīng)營性融資租賃業(yè)務(wù)試點納稅人，如納稅人提供的有動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，則其實際增值稅稅負(fù)中超過3%部分，可實行增值稅的即征即退。但計算這3%的實際稅負(fù)是依據(jù)企業(yè)收入的全額來計算，所以實際上，融資租賃企業(yè)退還的那部分稅款數(shù)額甚微，融資租賃企業(yè)的稅負(fù)仍然較重。

二、融資租賃業(yè)實行“營改增”后的政策評價

融資租賃是屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)的金融業(yè)科目，在融資租賃行業(yè)中實行“營改増”，即意味在金融保險業(yè)實行“營改增”進(jìn)行率先探索。由于融資租賃行業(yè)的復(fù)雜性，“營改增”的實施在社會各界引起廣泛討論，反響強烈。其中主要是針對稅收政策的調(diào)整較多、變化較大以及企業(yè)對政策的預(yù)期有一定心理落差。因此對于在融資租賃企業(yè)實行“營改增”的理性評價顯得尤為重要。

（一）“營改增”的實施使得融資租賃吸引力進(jìn)一步提升

改革前，融資租賃企業(yè)作為營業(yè)稅的納稅人，是不能將購置設(shè)備過程中所繳納的增值稅在交易中直接傳給承租的企業(yè)進(jìn)行抵扣的，這容易造成抵扣鏈條斷裂與重復(fù)征稅的問題?！盃I改增”的實施將融資租賃企業(yè)納入增值稅的征稅主體，使得設(shè)備上下游形成完整的增值稅抵扣鏈條，這鼓勵了下游企業(yè)采用租賃服務(wù)，對于工商業(yè)的發(fā)展有一定作用。

（二）“營改增”的實施進(jìn)一步拓寬小微企業(yè)的融資渠道

相比銀行貸款業(yè)務(wù)，融資租賃企業(yè)既能依據(jù)下游企業(yè)的要求購入設(shè)備，同時也能對已購入的設(shè)備以售后回租的方式進(jìn)行融資，從多層次去滿足微小企業(yè)的融資需要，提供較為靈活的融資方式。同時承租人在支付租金時可獲得繳納增值稅的專用發(fā)票，和同樣利率的銀行貸款相比，融資租賃的方式可以達(dá)到降低企業(yè)財務(wù)成本、減少現(xiàn)金流出、減輕稅負(fù)的目的，使得微小企業(yè)在融資渠道中有更多的選擇。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”背景下的融資租賃企業(yè)，挑戰(zhàn)與機遇并存。政策方面，“營改增”在實施過程中的某些方面還應(yīng)更加具體化，適度降低稅率很有必要。而企業(yè)也應(yīng)重視財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和企業(yè)發(fā)票管理，做好稅收方面的籌劃，并應(yīng)抓住機遇及時拓寬融資渠道和業(yè)務(wù)種類。

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