摘要：我國對(duì)環(huán)境稅立法問題的探討一直沒有間斷，尤其是當(dāng)今環(huán)境污染問題愈演愈烈，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以環(huán)境作為最大的犧牲品。在這種嚴(yán)峻的背景下，是否應(yīng)該把環(huán)境稅納入稅法，一直爭論不休。理論研究的不斷深入，也促使著立法者制定相應(yīng)的成文法做以支撐。本文從環(huán)境稅基礎(chǔ)理論出發(fā)，探討了環(huán)境稅立法的理論基礎(chǔ)、我國環(huán)境稅立法的現(xiàn)狀和缺陷，在比較西方發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上，對(duì)中國構(gòu)建自己的環(huán)境稅立法體系做出了設(shè)想。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；立法；環(huán)境稅設(shè)想

中圖分類號(hào)：D922.229 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）021-000-02

一、環(huán)境稅的基本概念闡釋

環(huán)境稅的界定。在世界上大多數(shù)國家中，人們又以“生態(tài)稅”，“綠色稅”來界定環(huán)境稅的概念。但是到目前為止，環(huán)境稅仍是放之四海皆不同，理論界沒有一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的名稱。就我國而言，通行的名稱有：環(huán)境稅，環(huán)境保護(hù)稅，環(huán)境資源稅等。筆者認(rèn)為，到底以何種名稱來命名環(huán)境稅，其實(shí)對(duì)真正理解環(huán)境稅的內(nèi)涵并沒有太大的影響。因?yàn)檫@幾種說法都是從保護(hù)環(huán)境的角度為其命名的，本質(zhì)上都是統(tǒng)一的。在本文中，筆者將采用“環(huán)境稅”的名稱。

二、環(huán)境稅立法的法學(xué)理論分析

（一）環(huán)境稅立法之經(jīng)濟(jì)法理論分析

環(huán)境稅的立法，歸根結(jié)底還是法律上的問題。各部門法都為環(huán)境稅立法提供了理論支撐，下面將一一展開敘述。

環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)法理論基礎(chǔ)。我們賴以生存的環(huán)境是典型的公共物品，無法通過市場自身的調(diào)解來解決問題。而經(jīng)濟(jì)法頒行的主要目的之一是通過有效的宏觀調(diào)控來解決市場失靈問題。宏觀調(diào)控法具有很強(qiáng)的整體導(dǎo)向性，可以使無固定產(chǎn)權(quán)主體的環(huán)境資源能得到有效管制。稅收是國家宏觀調(diào)控的有效手段之一，也是國家取得財(cái)政收入的一種重要的工具。環(huán)境稅收法律關(guān)系是基于法定的稅率學(xué)說，經(jīng)由憲法以成文法的形式予以確定，以稅收機(jī)關(guān)作為征稅人與納稅人之間的中介機(jī)構(gòu)

（二）稅法理論基礎(chǔ)

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其公共職能，依照稅法的規(guī)定，憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的整體價(jià)值進(jìn)行法定的分配，從而取得財(cái)政收入，以取得的收入來建設(shè)社會(huì)公民所需要的基本建設(shè)的一種經(jīng)濟(jì)與法律相結(jié)合的手段。稅法調(diào)節(jié)手段不同于其他調(diào)節(jié)手段的特性為環(huán)境稅的構(gòu)建提供了穩(wěn)定的保障基礎(chǔ)，使得它的構(gòu)建比環(huán)境費(fèi)制度更具有穩(wěn)定性，更有公信力。

三、對(duì)我國現(xiàn)行環(huán)境稅的立法問題評(píng)述

（一）我國現(xiàn)階段環(huán)境稅立法情況

目前，我國沒有單獨(dú)設(shè)立專門的環(huán)境稅種，都是在各大稅目中滲透了與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的理念。常見的稅種在《稅法》中有明確的規(guī)定：“資源稅，消費(fèi)稅，增值稅，耕地占用稅，城市土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等”。

我國的環(huán)境稅收制度相較于西方部分國家起步晚，雖然部分涉及環(huán)境的稅種為治理環(huán)境起到了一定程度的作用，但是在環(huán)境稅立法的具體問題上，還是有明顯的缺陷。下面筆者就立法缺陷展開討論。

（二）我國現(xiàn)有環(huán)境稅立法的缺陷

縱觀一些國家的環(huán)境稅立法狀況，不難發(fā)現(xiàn)，保護(hù)賴以生存的環(huán)境，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的理念貫穿于環(huán)境法中。他們關(guān)于“綠色稅收”的改革也逐步由淺入深；而我國環(huán)境稅立法的理念還停留在在“以懲罰為主”的階段，任由環(huán)境污染先發(fā)生，然后輕者以行政手段罰款，重者以刑事手段入罪，并沒有在立法之初就將保護(hù)環(huán)境以可持續(xù)發(fā)展作為立法理念，而理念的缺失，直接導(dǎo)致后面具體實(shí)行法的缺陷。

我國稅法中沒有“排污稅”這一稅種，在實(shí)踐中，則以排污費(fèi)代替了排污稅。而排污費(fèi)的又存在著諸多的弊端。收費(fèi)范圍過窄，一是征收排污費(fèi)僅僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而忽視了消費(fèi)環(huán)節(jié)。數(shù)量廣大的消費(fèi)者同樣的消費(fèi)活動(dòng)和行為講給環(huán)境造成巨大的壓力。二是排污費(fèi)的承載主體僅僅是企事業(yè)單位，并不包括居民、其他團(tuán)體，但眾所周知，居民、其他團(tuán)體的日消費(fèi)是首要污染源，由于立法缺失，使之不能得到有效控制。三是納入征稅體系中的對(duì)象過少，我國目前還只停留在對(duì)一些常見污染物的征稅，比如二氧化硫、廢廢氣，但對(duì)于空氣的其他常見污染物，如二氧化碳，一氧化碳，氟利昂都不在征收范圍內(nèi)。

四、西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅立法模式借鑒

西方部分發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅的立法模式及成功實(shí)踐。

我國學(xué)者何志浩在《西方國家環(huán)境稅及其借鑒》一文中提到：“丹麥?zhǔn)菤W盟成員國第一個(gè)真正進(jìn)行生態(tài)稅收改革的國家，也是世界上自己制定大氣保護(hù)政策，以減少二氧化碳排放量的少數(shù)國家之一，自1993年6月丹麥議會(huì)通過生態(tài)稅收改革的決議以來，丹麥環(huán)境稅制形成了以能源稅為核心，包括水、垃圾、廢水和尼龍袋等16種帶有環(huán)境目的的稅收，1992年丹麥稅收收入的7.08%來自于與環(huán)境有關(guān)的稅收，1993年這一比例增加到了7.3%，占GDP的3.65%。目前該國的環(huán)境稅及與環(huán)境有關(guān)的稅收已占該國稅收總額的10%左右?！钡湆?duì)環(huán)境稅稅種規(guī)定之細(xì)致，清晰的分類，合理的稅率，使它當(dāng)之無愧的成為世界實(shí)施環(huán)境稅的表率國家，從結(jié)果看來，取得了很好的環(huán)保效益，所以現(xiàn)在的丹麥成為歐洲的后花園。相比之下，荷蘭環(huán)境稅最大的特點(diǎn)在于環(huán)境稅收專款專用，將征集到的環(huán)境稅全部運(yùn)用于廣義的環(huán)境保護(hù)。美國的環(huán)境稅收體系已經(jīng)十分完備，這主要是由于美國的聯(lián)邦體制決定的，聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都開征了不同程度的環(huán)境稅，并且不同的州開征的環(huán)境稅各有不同，因此，美國的環(huán)境稅種類較多、涵蓋面廣。幾乎涉及能源、日常消費(fèi)品和消費(fèi)行為等各個(gè)方面。

五、對(duì)我國環(huán)境稅立法的具體模式設(shè)想

（一）關(guān)于環(huán)境稅構(gòu)成要素的設(shè)想

首先是納稅主體，當(dāng)前會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染的主體不外乎有三種，即企事業(yè)單位，個(gè)人（居民）和其他團(tuán)體。企事業(yè)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品，居民日常生活得垃圾等都是環(huán)境污染的主要源頭，所以這些主體理所應(yīng)當(dāng)為環(huán)境稅的納稅主體。征稅對(duì)象，即征稅課體，也就是客觀上給環(huán)境造成了污染的各種化學(xué)物質(zhì)，和部分有毒有害物質(zhì)。稅法上通常將稅率分為三種：累進(jìn)稅率、比例稅率和定額稅率。對(duì)于環(huán)境稅來說，不能統(tǒng)一使用某一種稅率，應(yīng)該根據(jù)不同的污染物來區(qū)別對(duì)待。例如，對(duì)污染排放物可以按照比例稅率來計(jì)算，而對(duì)污染排放物可以根據(jù)定額稅率計(jì)算。納稅環(huán)節(jié)應(yīng)該改變現(xiàn)行征收費(fèi)用范圍過窄的缺陷，應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)從單一的生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴(kuò)充到消費(fèi)環(huán)節(jié)，畢竟在消費(fèi)環(huán)節(jié)中各種企業(yè)產(chǎn)品，各種污染物對(duì)環(huán)境的破壞程度不亞于生產(chǎn)環(huán)節(jié)。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來說，如果他們在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)能夠減少對(duì)有毒有害、以及后期對(duì)環(huán)境污染大的原材料的使用，那么政府在征稅時(shí)應(yīng)該給于一定的優(yōu)惠，這樣的優(yōu)惠同樣適用于消費(fèi)者。完善稅收訴訟，使稅收與行政法相結(jié)合，為納稅人維護(hù)期合法的權(quán)益提供必要的法律支持。

（二）具體的環(huán)境稅方案設(shè)想

一般獨(dú)立環(huán)境稅方案，是一種目的在于廣泛征集稅收收入，從而為增加環(huán)境保護(hù)基金做好必要而充足的準(zhǔn)備。具體來說，它是在保留現(xiàn)有排污計(jì)費(fèi)體系，以及用戶收費(fèi)系統(tǒng)的框架的基礎(chǔ)之上，為了籌集環(huán)?；鹬卫憝h(huán)境而引入的一項(xiàng)環(huán)境稅收制度，獨(dú)立環(huán)境稅主要用于對(duì)環(huán)境服務(wù)項(xiàng)目的建設(shè)。一般獨(dú)立環(huán)境稅的設(shè)立方式可以有兩種選擇：一是城市維護(hù)建設(shè)稅和環(huán)境稅相結(jié)合，這種方案的稅率是在提高原有城市維護(hù)建設(shè)稅的基礎(chǔ)上而得出的；二是建立一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境稅，可以稱其為環(huán)境稅附加，采取與城市維護(hù)建設(shè)稅相類似的稅基，這種方式與教育費(fèi)附加類似。

融入型的環(huán)境稅方案，不再單獨(dú)另設(shè)獨(dú)立的環(huán)境稅稅種，而是通過對(duì)現(xiàn)有部分涉及環(huán)境稅的稅種進(jìn)行改進(jìn)和完善，并結(jié)合現(xiàn)有環(huán)境收費(fèi)制度的配合，同樣可以起到上述獨(dú)立環(huán)境稅稅種所能起到的作用。融入性環(huán)境稅，即將環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)加入到現(xiàn)有的稅目之中，例如在消費(fèi)稅中可以考慮增設(shè)含磷洗滌劑、一次性餐物品、塑料袋等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目。在當(dāng)下私家汽車消費(fèi)流行的情況下，可以以每輛車是否安裝尾氣凈化裝置為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)同一型號(hào)的汽車實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車更應(yīng)該采取稅收鼓勵(lì)措施，例如免征燃油消費(fèi)稅。在資源稅的基礎(chǔ)上可以增設(shè)淡水資源保護(hù)稅，牧地、草地的旅游開發(fā)稅等。這種融入性環(huán)境稅立法方案的立法成本較小，只需在原有稅目基礎(chǔ)之上進(jìn)行增補(bǔ)即可，無需大動(dòng)干戈。

通過以上環(huán)境稅立法方案的比較，筆者更推崇獨(dú)立環(huán)境稅的立法方案。獨(dú)立環(huán)境稅的立法方案源自于西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國構(gòu)建出屬于自己的環(huán)境稅模式有很大的推動(dòng)作用，目前我國環(huán)境污染問題相當(dāng)嚴(yán)重，必須靠立法從細(xì)微處規(guī)定，這樣實(shí)施起來才能更加快捷，更加可靠。

六、結(jié)語

通過上面對(duì)我國環(huán)境稅立法問題的分析，我認(rèn)為，目前我國環(huán)境現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)越來越差，人們對(duì)環(huán)境的破壞強(qiáng)度不斷加大，相對(duì)而言環(huán)境的承載力也就每況愈下。這使得國家必須采取強(qiáng)制性手段來保護(hù)環(huán)境，環(huán)境稅即應(yīng)運(yùn)而生。而我國對(duì)環(huán)境稅立法實(shí)屬起步階段，通過列舉上述的有關(guān)西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，更促使我國必須解決好現(xiàn)有立法的不足，盡快制定出符合我國國情的環(huán)境稅實(shí)施方案，以環(huán)境稅來打擊環(huán)境污染，保護(hù)我們的生存之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]周珂，曾憲義，王利明.環(huán)境法.中國人民大學(xué)出版社，2008.

[2]常紀(jì)文.環(huán)境法前沿問題研究.中國政法大學(xué)出版社，2011.

作者簡介：劉楨一（1992-），女，漢族，研究生研一在讀，陜西人，單位：華東政法大學(xué)，研究方向：法律與金融。