【摘 要】 金融企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中謹(jǐn)慎性的運(yùn)用使得我國(guó)金融企業(yè)在如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下能客觀公正和全面的反映企業(yè)存在的現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。但在理論與實(shí)踐上，謹(jǐn)慎性在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用還存在不少問(wèn)題。本文將提出謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中出現(xiàn)的各種問(wèn)題并分析其成因，提出建議采取的解決辦法和具體對(duì)策，最后做出總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】 金融企業(yè) 謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述

金融企業(yè)會(huì)計(jì)區(qū)別于其他企業(yè)會(huì)計(jì)，擁有自己特殊的概念及其他企業(yè)所沒(méi)有的特點(diǎn)，這是它之所以運(yùn)用于金融企業(yè)的原因。金融企業(yè)會(huì)計(jì)是一種行業(yè)性質(zhì)的會(huì)計(jì)，它的會(huì)計(jì)主體是金融企業(yè)。總的來(lái)說(shuō)，金融企業(yè)會(huì)計(jì)就是金融企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)原理和基本的程序方法反映金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并得出金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的信息系統(tǒng)。金融企業(yè)一般被分類(lèi)為商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司等。

二、謹(jǐn)慎性在金融企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員的誤用、濫用

會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)是金融會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的一個(gè)很主要的內(nèi)在問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員由于自身素質(zhì)不佳，特別容易造成主觀上臆斷失誤。謹(jǐn)慎性原則綜合了各種不確定因素，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要會(huì)計(jì)人員熟練的掌握各種會(huì)計(jì)核算辦法，并且對(duì)這些不確定因素進(jìn)行謹(jǐn)慎的反映。金融企業(yè)不同于其他一般企業(yè)， 金融企業(yè)一直處在一個(gè)迅速變化的環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境等。此外，謹(jǐn)慎性原則本身的屬性就導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中容易受會(huì)計(jì)工作人員的影響，不同會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不同，個(gè)人的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不同，很容易在判斷的過(guò)程中參雜主觀臆斷的成分，造成判斷的失誤。

（二）與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突

首先，謹(jǐn)慎性原則認(rèn)為應(yīng)該用審慎的態(tài)度處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各種收入，損失以及費(fèi)用，在這點(diǎn)上，謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則發(fā)生了沖突。其次，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的情況，與時(shí)俱進(jìn)，不斷的變化和調(diào)整會(huì)計(jì)核算的各種方法和途徑（例如，存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值的變化會(huì)導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)方法的變化）。在這點(diǎn)上，可比性原則與謹(jǐn)慎性原則又產(chǎn)生了差異。再次，及時(shí)性原則認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量計(jì)算，不能刻意的提前確認(rèn)時(shí)間或者推遲確認(rèn)時(shí)間，要尊重事物實(shí)際發(fā)生的時(shí)間。然而在謹(jǐn)慎性卻認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)未來(lái)可能的隨時(shí)提前計(jì)量，對(duì)某些不確定事項(xiàng)，推遲記錄，這使得謹(jǐn)慎性與及時(shí)性原則產(chǎn)生了矛盾。最后，謹(jǐn)慎性與公允價(jià)值計(jì)量屬性也有矛盾存在。金融企業(yè)與一般企業(yè)不同，在金融工具的會(huì)計(jì)處理上，經(jīng)常要運(yùn)用到公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。一般情況下， 謹(jǐn)慎性原則與公允價(jià)值計(jì)量屬性并無(wú)特別大的矛盾，但是偶爾會(huì)有一些比較特殊的情況。

（三）我國(guó)稅收與稅法執(zhí)行的制約

稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定之間存在著差異， 這是謹(jǐn)慎性原則的外部制約因素中的一條。因?yàn)槎惙▽儆诜?，其等?jí)高于一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 當(dāng)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異時(shí)， 規(guī)定要以稅法作為準(zhǔn)繩， 所以， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則在實(shí)施的時(shí)候經(jīng)常會(huì)違背稅法，而不能得以正常的實(shí)行。例如，按照稅法規(guī)定，金融企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不能再稅前進(jìn)行抵扣，而且還要在計(jì)提后納稅調(diào)整，但是按照謹(jǐn)慎性原則規(guī)定，金融企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備， 這樣的差異存在容易使得企業(yè)很難準(zhǔn)確的遵守謹(jǐn)慎性原則。

三、完善謹(jǐn)慎性原則在金融企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的對(duì)策

（一）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)體系

財(cái)政廳等有關(guān)的負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員教育及考試的部門(mén)，應(yīng)當(dāng)健全其檢查監(jiān)督體系，充分的發(fā)揮政府部門(mén)審計(jì)、社會(huì)各團(tuán)體的監(jiān)督和檢查的作用，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)室的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，使其能夠獨(dú)立自主的監(jiān)督謹(jǐn)慎性在金融企業(yè)中的運(yùn)用，并評(píng)價(jià)其是否合理。與此同時(shí)，我們要增強(qiáng)金融企業(yè)本身的運(yùn)作機(jī)制，提升會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，在各方面減少會(huì)計(jì)工作人員處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是的主觀臆斷性和隨意性，也防止企業(yè)為了自身利益濫用或者亂用謹(jǐn)慎性原則， 以此來(lái)使謹(jǐn)慎性原則得到更為合理的運(yùn)用。

（二）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的實(shí)踐提供良好的環(huán)境

首先，對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行更加高水平的監(jiān)管，將證券交易市場(chǎng)公開(kāi)化、透明化，保證交易的公平公正。讓資金需求者為證券市場(chǎng)提供真實(shí)完整的信息，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，為公允價(jià)值計(jì)量提供良好的基礎(chǔ)。 其次，完善人民幣的匯率形成機(jī)制，提高匯率的彈性，使人民幣可以更好的流通兌換，促進(jìn)資本項(xiàng)目的發(fā)展。

（三）確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用順序

為了確保謹(jǐn)慎性原則得到落實(shí)， 還應(yīng)科學(xué)謹(jǐn)慎的確定所有會(huì)計(jì)原則的使用順序。所有的會(huì)計(jì)核算原則中， 可靠性原則應(yīng)該是放在第一位的，只有在可靠性的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎性原則才能被更好的貫徹和使用。在可靠性的基礎(chǔ)上，當(dāng)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)施時(shí)與其他會(huì)計(jì)處理原則放生矛盾時(shí)，我們應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，當(dāng)不確定性偏大的時(shí)候，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，保守的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；當(dāng)不確定性不大的時(shí)候，則優(yōu)先考慮其他會(huì)計(jì)原則。另外，在公允價(jià)值原則與謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)避免會(huì)計(jì)人員人為的偏向某原則，避免會(huì)計(jì)原則間沖突被人為放大，同時(shí)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的情況和前提條件作出明確的規(guī)定，努力的落實(shí)謹(jǐn)慎性原則。

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作者簡(jiǎn)介：羅微 1993- 女 漢 江西南昌 碩士在讀 研究方向：會(huì)計(jì)理論。