李睿

摘要：參照2014年1月1日起實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；全面預(yù)算管理；編制；執(zhí)行

《禮記·中庸》中有言：“凡事豫則立，不豫則廢，言前定則不跲，事前定則不困，行前定則不疚，道前定則不窮。”（豫，亦作“預(yù)”）運(yùn)用到企業(yè)管理中，形象地說明了預(yù)算的重要性，做事情要謀而后動(dòng)。

預(yù)算管理有很多種分類，如政府預(yù)算、企業(yè)預(yù)算、基建預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等，編制的方法有零基預(yù)算、增量預(yù)算，編制的時(shí)間有定期預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。本文著重討論定期（一個(gè)會(huì)計(jì)年度）編制的以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增量為主的全面預(yù)算管理。

預(yù)算，在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但是新的觀念是將其看成是“利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價(jià)值的一種方法”。全面預(yù)算管理則是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，讓企業(yè)所有者對(duì)未來一定期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)心中有數(shù)的最佳途徑；同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)者和普通員工績(jī)效考核的依據(jù)。

全面預(yù)算管理是由一系列預(yù)算構(gòu)成的體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本、費(fèi)用及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

在預(yù)算編制方法的選擇上，如果企業(yè)進(jìn)入到穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期，增量預(yù)算與零基預(yù)算相比較，增量預(yù)算有相對(duì)優(yōu)勢(shì)：一、業(yè)務(wù)穩(wěn)定情況下，邊際貢獻(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定，可以按照銷售預(yù)測(cè)的增減，推算出相對(duì)可行的成本支出；二、如果變動(dòng)成本變化較大，可以對(duì)以前年度實(shí)際支出中變動(dòng)成本進(jìn)行加權(quán)計(jì)算，進(jìn)而推斷本期大致影響金額；三、整體預(yù)算編制的工作量小于零基預(yù)算。

那么，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)該如何運(yùn)用全面預(yù)算管理的相關(guān)信息呢？下面將從預(yù)算編制、執(zhí)行兩方面進(jìn)行簡(jiǎn)要探討，預(yù)算完成情況及其考核不在本文探討的范圍。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日起執(zhí)行的《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》定義：本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計(jì)，是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

從該準(zhǔn)則的定義中我們可以明確的看出，內(nèi)部審計(jì)工作的主要職責(zé)在于審查和評(píng)價(jià)。對(duì)于全面預(yù)算的內(nèi)部審計(jì)而言，在編制階段，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是預(yù)算是否可行，是否能得到實(shí)施；在執(zhí)行階段，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)則是預(yù)算的是否得到實(shí)際執(zhí)行，管理層在預(yù)算與實(shí)際發(fā)生之間的差異處置是否在令人滿意。

很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于預(yù)算編制的可行性把握存在誤差。通常情況下，如果預(yù)算金額與上一年度基本持平，只要經(jīng)營(yíng)者和員工稍加努力即可實(shí)現(xiàn)，這樣的預(yù)算即使是得到業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門認(rèn)可的，但是從內(nèi)部審計(jì)的角度來看也是不可行的。以銷售預(yù)算舉例，新一期銷售在上一期已實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上增長(zhǎng)的可能區(qū)間是10%～40%，市場(chǎng)營(yíng)銷部門最有可能做出的是增長(zhǎng)15%，這即保證了企業(yè)銷售收入的增加，又能保證市場(chǎng)營(yíng)銷人員績(jī)效考核的順利完成。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是對(duì)這10%～40%的區(qū)間產(chǎn)生各種情況進(jìn)行了解，運(yùn)用標(biāo)桿法、因素分析法或?qū)ｎ}討論會(huì)的形式對(duì)銷售預(yù)算增長(zhǎng)15%的經(jīng)濟(jì)性、效果性等做出評(píng)價(jià)。假設(shè)標(biāo)桿企業(yè)的預(yù)算增長(zhǎng)率是50%以上，而本公司的銷售部門不能給出無法達(dá)到的同類企業(yè)近似水平的解釋，屬于對(duì)企業(yè)有重大影響的事件，可以按照內(nèi)審程序報(bào)相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。

在預(yù)算執(zhí)行過程的內(nèi)部審計(jì)中，不可預(yù)見支出是分析的重點(diǎn)，特別需要關(guān)注的是異常節(jié)約情況。從財(cái)務(wù)成本管理理論中我們知道，成本分為固定成本和變動(dòng)成本，固定成本在某一臨界點(diǎn)前無論是否有收入都會(huì)發(fā)生，變動(dòng)成本則是是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動(dòng)成本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。如果在生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)單耗增加了，相信從生產(chǎn)部門到財(cái)務(wù)部門都追蹤增加原因，但是對(duì)于單耗降低，則會(huì)有很多人認(rèn)為成本降低了，利潤(rùn)上升了，是利好行為，為什么還要追蹤呢？?jī)?nèi)部審計(jì)過程中則要重點(diǎn)分析這樣沒有被重視的情況，原因有以下幾點(diǎn)：一、是否存在偷工減料行為，此行為會(huì)對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成不可挽回的損失；二、是否有漏計(jì)成本的現(xiàn)象，如果數(shù)額較大，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，誤導(dǎo)報(bào)表使用人；三、是否存在管理上需要改進(jìn)的地方？

相信前兩項(xiàng)原因大家都能比較容易理解，第三個(gè)原因以下舉例解釋。在某項(xiàng)能源合同管理項(xiàng)目運(yùn)行中，項(xiàng)目的備品備件支出連續(xù)兩個(gè)月出現(xiàn)異常減少。經(jīng)查，業(yè)主于前期整修庫(kù)房，摒棄了一批備件，項(xiàng)目部人員逐一整理修復(fù)后，收入了一批可再循環(huán)使用的機(jī)械件。公司沒有要求將未付款的材料入庫(kù)，項(xiàng)目部在運(yùn)營(yíng)過程中沒有新采購(gòu)相關(guān)備件，導(dǎo)致成本連續(xù)減少。由此可以看出，公司對(duì)于特殊采購(gòu)的管理缺失導(dǎo)致項(xiàng)目部沒有依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)處理，只能做為成本沒有發(fā)生處理。但是長(zhǎng)此以往，企業(yè)庫(kù)存將陷入混亂，成本核算將無可比性，且未按照稅收相關(guān)政策確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)帶來潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部審計(jì)需要提出相應(yīng)的審計(jì)意見及改進(jìn)建議。

以上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面預(yù)算管理中的應(yīng)用進(jìn)行了初淺探討，拋磚引玉，希望能提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于發(fā)布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的公告.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

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