哈志巖

摘要：分析了預(yù)算單位國庫集中收付制度推行以來帶來的變革及面臨的一些問題，并提出了一些完善國庫集中收付制度的觀點和建議。

關(guān)鍵詞：國庫集中收付；預(yù)算管理；內(nèi)部控制；會計集中核算

一、國庫集中收付制度概述及現(xiàn)狀

國庫集中收付制度是財政部門實現(xiàn)對財政資金集權(quán)式管理的重要手段，也是我國財政預(yù)算管理的重要方法。國庫集中收付制度包含對公共收入從獲得到劃入國庫的全過程實施監(jiān)控和對財政資金從預(yù)算分配到撥付、使用額度，銀行清算以及資金從國庫單一賬戶支付的全過程實施監(jiān)控。國庫集中收付制度可以有效地保證財政預(yù)算的陽光性，極大地減少貪污腐敗的產(chǎn)生，并具有預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格，外部審計監(jiān)督機制完善等特點。目前工資支出，政府集中采購支出，用公務(wù)卡結(jié)算的小額購買支出和零星支出構(gòu)成了國庫集中收付業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。

二、實行國庫集中收付制度給預(yù)算單位帶來的影響

（一）在國庫集中收付制度影響下，預(yù)算單位清理規(guī)范了基層預(yù)算賬戶，提高了資金的運行的透明度和效率。傳統(tǒng)模式下財政資金大量沉淀在預(yù)算單位賬戶中，造成了財政資金被挪用和截留現(xiàn)象的發(fā)生，成為了貪腐的溫床。現(xiàn)行的國庫集中收付制度從國庫單一賬戶直接撥付到最終收款人，使得資金周轉(zhuǎn)更為安全高效，成本更低廉。此制度摒棄了傳統(tǒng)的層層劃轉(zhuǎn)的支付方式，實現(xiàn)資金管理方式的調(diào)整和改善。

（二）強化預(yù)算單位預(yù)算的事前審核，細化預(yù)算編制內(nèi)容，推進預(yù)算執(zhí)行的績效管理。在實施國庫集中收付之后，預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督模式從事后監(jiān)督提前為事前和事中監(jiān)督。這不僅能提高對預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管力度，并且能夠極大地減少各類貪污犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，保證單位資金的規(guī)范化。

（三）更新了預(yù)算單位用款概念，有助于提高預(yù)算單位內(nèi)部管理水平。國庫集中收付制度能夠全面推動行政事算單位財務(wù)管理模式由粗狂型向集約型轉(zhuǎn)變，促進財務(wù)管理工作的創(chuàng)新和發(fā)展。國庫集中收付還能夠規(guī)范和監(jiān)督會計核算方式，提高會計信息的可靠性，為實行會計集中核算奠定了基礎(chǔ)。

（四）促進完善預(yù)算單位內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制一直是預(yù)算單位的薄弱環(huán)節(jié)，國庫集中收付制度的推廣，優(yōu)化了資源配置，提高了運行效率，這要求內(nèi)部控制制度更加強化和完善。

三、國庫集中收付制度帶來的問題和風(fēng)險

（一）預(yù)算單位的預(yù)算管理水平有待加強

按照制度要求，國庫資金的使用需先根據(jù)部門預(yù)算上報用款計劃，待財政審批后，預(yù)算單位才能按項目的類、款、項安排資金使用，未列入預(yù)算的不安排支出。但預(yù)算單位一般由財務(wù)部門根據(jù)過去年度的用款額度與經(jīng)驗對經(jīng)費的使用進行估算后再申報，這就使得實際用款金額會有出入。部分單位未能嚴(yán)格根據(jù)財政預(yù)算來使用資金，從而呈現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不力的問題。隨著新預(yù)算法的頒布實施，部門預(yù)算改革成效顯著，但是仍然存在有的項目不能合理確定金額，致使預(yù)算確定的資金與項目實際需求有出入。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

由于長期受行政管理體制的影響，預(yù)算單位普遍不重視內(nèi)部控制，管理層內(nèi)控意識薄弱。實行國庫集中收付后有的管理者會認(rèn)為經(jīng)濟業(yè)務(wù)財政部門會代為把關(guān)，更加不重視內(nèi)控。會計人員只是按制度走形式，不能真正起到會計管理和監(jiān)督作用，導(dǎo)致一些真實度低的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法及時發(fā)現(xiàn)。實務(wù)中財政授權(quán)支付占比例很大，授權(quán)支付方式下財政缺乏對經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實性的審核，容易導(dǎo)致內(nèi)控失效。而且由于財政授權(quán)支付金額一般較小，審計抽樣時不容易被發(fā)現(xiàn)。還有專項經(jīng)費相關(guān)支出在資金額度撥付前財政不會墊支，需要預(yù)算單位自行墊付，額度撥付的不確定性會帶來財務(wù)風(fēng)險，還會影響專項項目的展開。由于內(nèi)部溝通不暢，專項項目的相關(guān)人員對經(jīng)費的使用情況并不了解，導(dǎo)致年底突擊花錢，預(yù)支費用，影響會計核算的真實性。

（三）增大了財務(wù)核算方面的難度

國庫集中收付流程繁雜，錄入時基本支出和項目支出容易搞錯，錄入的支出經(jīng)濟分類與入賬的會計科目經(jīng)常不一致。有的同一科研經(jīng)費項目既有國家財政授權(quán)額度也有地方財政授權(quán)額度，容易錄入錯誤。會計核算既要與國庫集中收付系統(tǒng)中的部門預(yù)算額度指標(biāo)對應(yīng)，又要滿會計制度的要求，使得會計核算的難度有所增加，同時也加大了財會人員的工作量。由于納入國庫集中收付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)逐漸增多，開票的業(yè)務(wù)量加大，同時對賬工作的難度有所增加，有時手工對賬顯得力不從心。影響了會計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后

當(dāng)今社會信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)滲透到我們生活的每一個角落，但財政管理信息系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間還未實現(xiàn)信息共享，許多內(nèi)容仍需要人工錄入完成，出錯不可避免。還有財政零余額賬戶與財務(wù)軟件不兼容，造成同一筆業(yè)務(wù)在兩個系統(tǒng)中要重復(fù)錄入。

四、完善國庫集中收付制度的建議

（一）細化部門預(yù)算，重視決算

預(yù)算支出要根據(jù)功能和經(jīng)濟分類編制，以滿足與國庫集中收付系統(tǒng)相銜接的需要。在使用項目預(yù)算的時候會計人員要嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，項目支出等要及時與立項相關(guān)人員核對支付款項，指導(dǎo)資金的使用，杜絕寅吃卯糧的現(xiàn)象。預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)以年度財務(wù)報告、預(yù)算報表、決算報表等會計資料和經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，采用財務(wù)分析方法對年度財務(wù)狀況進行分析。并以此為依據(jù)編制來年的預(yù)算。

（二）加強和完善內(nèi)部控制制度

單位內(nèi)部相關(guān)部門對于重要事項都應(yīng)該集體討論通過，不得將領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威凌駕于內(nèi)控制度之上。單位內(nèi)部各崗位的職責(zé)權(quán)限要相互牽制，不相容崗位要分離。根據(jù)員工管理能力的差異授予與之相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制制度是由人執(zhí)行的，是人就會犯錯誤，要想內(nèi)控完全有效是不可能的。因此應(yīng)在制度執(zhí)行過程中應(yīng)找出具體的失控環(huán)節(jié)，明確自控關(guān)鍵點，不斷加強和完善內(nèi)控制度。國庫集中收付制度對財務(wù)人員提出了更要的要求，無論從專業(yè)技術(shù)水平，政策理解執(zhí)行能力還是會計職業(yè)道德都需要予以加強。

（三）推行會計集中核算制度

會計集中核算制度與國庫集中收付相融合 ，可以提高預(yù)算單位的資金使用效率，精簡工作流程，提高會計信息質(zhì)量和工作效率，有力的防范舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。雖然成立了會計核算中心，但該中心只對票據(jù)的真實性負(fù)責(zé)，至于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性預(yù)算單位要嚴(yán)格把關(guān)，不要認(rèn)為把責(zé)任全推給票據(jù)中心就可以。該制度下會使得會計核算被認(rèn)為分割，影響會計信息的完整性。對于這點希望票據(jù)核算中心能夠加強信息化建設(shè)，使單位發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都能夠及時查詢，方便對賬。另外一些最新的政策條文也可以過信息系統(tǒng)及時傳達給預(yù)算單位，方便預(yù)算單位配合會計集中核算的實施。

（四）推行國庫集中收付電子化

隨著國庫集中收付系統(tǒng)電子簽章的應(yīng)用，為財政部門、代理銀行和預(yù)算單位三方的電子化支付管理掃平了道路，極大的提高了信息的傳遞效率。財政部門應(yīng)建立一個大數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各個財政管理子系統(tǒng)的信息共享，使一個預(yù)算單位的所有資產(chǎn)信息、采購信息、零余額賬戶信息等實現(xiàn)透明化，確保國有資產(chǎn)的完整性。在推行會計集中核算制度下實現(xiàn)會計核算中心與財政數(shù)據(jù)庫對接，簡化財務(wù)信息的錄入流程。

五、結(jié)束語

國庫集中收付制度是世界上多數(shù)經(jīng)濟體普遍實行的國庫資金管理制度，已形成了一套成熟的做法與規(guī)則，其優(yōu)越性顯而易見。未來，伴隨著國庫集中收付電子化改革的推進，公務(wù)卡制度的日趨完善，會促進預(yù)算單位財務(wù)信息更加陽光化，財政部門的監(jiān)管更加高效。

參考文獻：

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（作者單位：天津市兒童醫(yī)院）