薛春瑩

摘要：稅收管理工作隨著電子商務(wù)交易形式的普及而帶來更多特征，無形化、隱蔽性等成為稅收管理過程中的新特點。本文將針對電子商務(wù)的發(fā)展變化進行深入分析，提出電子商務(wù)環(huán)境下，稅收管理遇到的困難，并提出相應(yīng)的意見和建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管理；探討

隨著計算機及互聯(lián)網(wǎng)的普及，電子商務(wù)在我國得到迅猛發(fā)展，很多商品在這樣的環(huán)境中交易成功，且其交易額呈現(xiàn)不斷攀升的態(tài)勢，并且無形化、隱蔽性等交易特點使得稅收管理難度加大。關(guān)于網(wǎng)購及電商是否應(yīng)當與實體店一樣繳納稅款的問題，一直處于爭論階段。電子商務(wù)模式下的稅收與傳統(tǒng)的稅收管理相比是一項很具挑戰(zhàn)性的工作。因此有必要針對電子商務(wù)稅收管理進行深入的研究。

1.電子商務(wù)的發(fā)展

電子商務(wù)，顧名思義是一種商務(wù)業(yè)務(wù)活動，它依托計算機網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，采用數(shù)字化電子方式為數(shù)據(jù)交換方式。從電子商務(wù)交易的本質(zhì)來看，其商品與貨幣間的交易變成了由電子貨幣取代的方式，其貿(mào)易本質(zhì)并未改變，依托電子商務(wù)的模式顛覆了傳統(tǒng)的交易形式，貿(mào)易的效率也得到提高，消費者與銷售方不再需要面對面進行交易，因此貿(mào)易面可以通過網(wǎng)絡(luò)拓展至全球范圍。

互聯(lián)網(wǎng)的普及，通信技術(shù)的更新都是電子商務(wù)發(fā)展的前提條件，20世紀末期，電子商務(wù)平臺在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上應(yīng)運而生，隨之而來的是全新交易模式下所依托的電子支付方式，這些技術(shù)也不斷在全球得到發(fā)展。有了網(wǎng)絡(luò)媒介，電商及消費者之間的聯(lián)系更加密切，消費者的多種需求也通過互聯(lián)網(wǎng)得到滿足。電子商務(wù)發(fā)展中最早也是最為成熟的國家是美國，我國盡管起步較晚，但是天貓、京東等電子商務(wù)運營商的出現(xiàn)，使我國電子商務(wù)呈現(xiàn)直線式的發(fā)展態(tài)勢。越來越多的小商家也加入電子商務(wù)行列。越來越多的消費群體帶動了電子商務(wù)的交易額不斷擴大，很多商家也開始關(guān)注電子商務(wù)的運作模式，足不出戶的消費方式已經(jīng)深入人心，也逐步得到市場的認可。特別是近年來，我國在電子商務(wù)領(lǐng)域的銷售額已經(jīng)超過美國的13%，而對稅收管理而言，電子商務(wù)無疑是一個巨大的市場，其對稅收的影響不言而喻，因此盡快掌握發(fā)展過程中遇到的困難及建議十分重要。

2.電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收管理困難

2.1稅率確認困難

在傳統(tǒng)的貿(mào)易中，地域等方面的區(qū)分稅率確認可以根據(jù)國際稅收協(xié)定來確定該種交易適合哪種稅種或符合哪種國際稅收協(xié)定，其中還包括對于勞動及特許權(quán)使用費等方面的收入。但是電子商務(wù)下的交易卻無法界定稅種，這種數(shù)字化的交易方式是在線交易，因而交易信息無法被稅收機關(guān)及時掌握，其稅種及交易性質(zhì)更難確認。

2.2交易的隱蔽性較強稅源無法控制管理困難

傳統(tǒng)交易環(huán)境下，通常經(jīng)營者有固定的場地，因而控制和管理稅源較為便利。但是電子商務(wù)環(huán)境下的交易，只是一種網(wǎng)上的貿(mào)易活動，通過互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器便可以進行交易，并無固定場所，且容易移動服務(wù)器，場地也非常靈活多變，作為稅收機關(guān)很難從地域上界定是否在其管轄范圍，因此產(chǎn)生漏管的情況非常常見，這也會直接導(dǎo)致國家稅款的大量流失。

2.3交易程序簡化減少了征稅環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)交易模式下，一件商品從生產(chǎn)出來到被消費者購買是由多個常設(shè)機構(gòu)共同完成的，中間環(huán)節(jié)會包括代理、批發(fā)商、零售商等組成，每一個環(huán)節(jié)都有稅務(wù)的相關(guān)登記，因此征收稅費相對容易。而在電子商務(wù)交易中，很多情況下是產(chǎn)品生產(chǎn)者直接銷售給消費者，省去大量的中間環(huán)節(jié)，產(chǎn)品可以通過網(wǎng)絡(luò)在世界范圍內(nèi)直接交易，這樣過去由批發(fā)商、零售商等環(huán)節(jié)征收的稅負便被省去。而買賣雙方在網(wǎng)絡(luò)中產(chǎn)生的交易由難以控制，最終大量的稅收在電子商務(wù)環(huán)節(jié)下流失。

2.4電子商務(wù)使稅源分布失衡

關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)上的交易產(chǎn)生的稅費征收地點我國并未作出明確規(guī)定，很多人為了方便起見，會選擇貨源生產(chǎn)地作為征稅地點，但是長此以往，會導(dǎo)致稅源較為集中在生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地，進而對稅源分配的問題不斷引發(fā)爭議。此外，還有些跨國公司會利用服務(wù)器的方式，將公司服務(wù)器設(shè)立在避稅地域，這樣即便是通過網(wǎng)絡(luò)交易也可以規(guī)避稅收。

2.5電子商務(wù)會使得稅制要素難以確認

電子商務(wù)條件下，由于交易過程是無紙化的，稅務(wù)機關(guān)無法從中獲取納稅人的真實資料，也無法確認納稅人的真實身份和信息，對于納稅人的位置也無從確認。此外，交易中的產(chǎn)品及其數(shù)量等細節(jié)無法確認，特別是銷售的產(chǎn)品，而有的卻是銷售服務(wù)，這兩者沒有清晰的界限，因此稅收機關(guān)掌握不了精準的交易信息，而具體的交易類別等也無法確認。交易發(fā)生的時間也無法確認，何時發(fā)出貨物、何時收到貨物等信息情況，稅收機關(guān)也不能及時掌握信息，這樣給日常的稽查工作帶來很大的困難。

3.電子商務(wù)稅收管理的建議

3.1組織前瞻性稅收研究

要想及時掌握電子商務(wù)交易信息，應(yīng)當及時組織專業(yè)團隊進行調(diào)研摸底，因此首先應(yīng)當派專人成立稅收研究的專門機構(gòu)，針對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收制度展開研究，將稅收制度中不適于電子商務(wù)的部分剔除，研究制定出更多具有前瞻性及多樣性的電子商務(wù)稅收管理政策。在電子商務(wù)認證環(huán)節(jié)將其認證機關(guān)與稅收機關(guān)統(tǒng)一，在不同網(wǎng)站及各類電子商務(wù)活動中，要讓稅務(wù)機關(guān)參與其中，以便及時掌握交易支付信息。而電子商務(wù)交易中的記錄要做到“三證合一”，確保其真實性，營業(yè)制造等內(nèi)容的發(fā)放要與數(shù)字身份證保持一致，一旦經(jīng)營者發(fā)生電子交易，應(yīng)當盡快去轄區(qū)內(nèi)的稅收機關(guān)進行備案。

不斷擴寬引進與融資渠道，簡政放權(quán)是一項重要的手段之一，在電子商務(wù)市場中，國家可以適度放寬等級條件，讓更多持股的比例較大的外商加入我國電子商務(wù)行列，對外商境內(nèi)的電子商務(wù)貿(mào)易逐步放開。與此同時，還應(yīng)當加大對工業(yè)、金融、服務(wù)等多個領(lǐng)域的電子商務(wù)發(fā)展，不斷豐富電子商務(wù)新業(yè)態(tài)，實現(xiàn)網(wǎng)購、網(wǎng)絡(luò)化制造等的發(fā)展，鼓勵大眾參與到創(chuàng)業(yè)中來。

3.2逐步實現(xiàn)電子商務(wù)與電子稅務(wù)的一體化

首先，應(yīng)當完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，逐步推行電子發(fā)票。電子發(fā)票的應(yīng)用早已被國務(wù)院明確提出，特別是報銷、入賬、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)也都應(yīng)當出臺相應(yīng)的配套措施?，F(xiàn)階段，我國還沒制定出臺專門的法律法規(guī)針對電子商務(wù)稅收問題進行監(jiān)管，而電子發(fā)票的優(yōu)勢應(yīng)當進一步明確化，它可以為納稅人節(jié)約成本，并對保管及查詢發(fā)票提供更加便捷的條件，此外最重要的是有助于稅務(wù)機關(guān)及時掌握納稅人的銷售情況。

其次，應(yīng)當構(gòu)建稅收管控機制。作為電子政務(wù)的重要組成部分，電子稅務(wù)能夠?qū)崿F(xiàn)稅收多個環(huán)節(jié)在網(wǎng)上進行，這樣可以大大提高工作效率，節(jié)約成本，納稅人也可通過在線支付的形式取代過去的紙質(zhì)貨幣使用，由此產(chǎn)生的交易財務(wù)數(shù)據(jù)是經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)的，不易篡改。一旦電子稅務(wù)形成體系后，還可以實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門征收稅費的便捷方式，屆時對于提升稅收管理水平，提高稅收質(zhì)量和效率具有十分重要的意義。此外，稅收機關(guān)還可以實現(xiàn)線上的管理系統(tǒng)，將稅收與網(wǎng)上銀行、海關(guān)、財政等實現(xiàn)全面銜接，便于稅收機關(guān)及時掌握電子商務(wù)的稅務(wù)動態(tài)，便于監(jiān)管，針對銷售獲取通過征稅管控進行深入追蹤，從源頭上掌握銷售信息。稅務(wù)機關(guān)還可以通過快遞公司實現(xiàn)對貨物運輸?shù)谋O(jiān)管，通過發(fā)貨單號、快遞單號等方式查找相關(guān)的發(fā)貨信息，從而尋找到納稅人的企業(yè)及個人所在地等相關(guān)內(nèi)容。

3.3建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機制

地方政府及相關(guān)職能部門都應(yīng)當參與到電子商務(wù)稅收管理中來，商務(wù)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等多種服務(wù)都可以囊括到電子商務(wù)公共管理機制中來，建立一個大型的綜合性的服務(wù)平臺，不同的部門可以通過該平臺實現(xiàn)分工協(xié)作。在這一大型平臺的運行中，可以依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云技術(shù)等的支撐，將平臺建成更加便捷且具有較強操作性的現(xiàn)代化平臺。從咨詢到納稅，從融資到報關(guān)，能夠?qū)崿F(xiàn)一條龍服務(wù)，一體化操作的綜合服務(wù)窗口。相關(guān)職能部門在平臺中各司其職，發(fā)揮自身的相關(guān)職能作用，相互配合、互相協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享。

在綜合平臺中，還應(yīng)當盡可能地實現(xiàn)對電商企業(yè)的實際銷售收入情況進行追蹤，銷售平臺可以征收電商的服務(wù)費用，可以根據(jù)不同產(chǎn)品提出不同的征收方式，從交易額度中抽取1%的服務(wù)費，在征收服務(wù)費時可以為其開具普通發(fā)票。此時開具的發(fā)票需要電商納稅人提供相關(guān)轄區(qū)的真實信息。稅務(wù)部門可以有效利用好發(fā)票信息全面掌握納稅人的信息。與此同時，很多電商會通過銷售積分或打折等方式促銷商品，刺激消費者購買物品，這種情況下，電商應(yīng)當將這筆收入尋找到電商服務(wù)商提供一定的補償，此時補償部分可以要求電商開具相應(yīng)的發(fā)票。這些發(fā)票都是確定電商交易相關(guān)信息的重要憑證，也可以通過測算發(fā)票具體金額，估算出電商的網(wǎng)上銷售收入情況，進而征收稅費。

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