繆慧星

【摘 要】重點稅源管理主要是指針對那些生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，對稅收收入貢獻程度較大的納稅人，稅務(wù)機關(guān)通過獲取和掌握該類納稅人的涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，分析和監(jiān)管它們的納稅情況。重點稅源管理是稅源管理的核心內(nèi)容，但當(dāng)前我國重點稅源管理存在缺乏動態(tài)管理機制、信息化水平低、管理方式和管理隊伍落后等問題。為做好重點稅源管理工作，今后稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強動態(tài)監(jiān)管力度、提高信息化水平、建立科學(xué)系統(tǒng)的管理體系、加強稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高為重點稅源戶的納稅服務(wù)水平等。

【關(guān)鍵詞】重點稅源管理；問題；措施

一、引言

稅源即稅收的來源，在稅收的定義中提到“稅收是政府無償參與社會產(chǎn)品分配的一種形式”，因此我國稅收理論界一般觀點認為稅源實際就是國民收入。稅源管理是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)，通過一系列科學(xué)、規(guī)范、現(xiàn)代化的方法和手段，對納稅人的應(yīng)納稅額進行采集、監(jiān)控和分析，最大限度地縮小潛在稅源與實際稅收之間差距的一系列稅收管理活動。也就是說，稅源管理實際核心問題就是對納稅人進行管理，最大程度地縮小稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，實現(xiàn)全面征管。稅源管理的對象不同，稅源監(jiān)管方式也不同，產(chǎn)生的影響也不盡相同。重點稅源管理指的是對重點納稅人或?qū)χ攸c稅種的監(jiān)管，其中重點納稅人指的是稅源規(guī)模較大，對稅收收入貢獻程度較大的納稅人，稅務(wù)機關(guān)主要是通過獲取和掌握該類納稅人的涉稅數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，分析和監(jiān)管它們的納稅情況；重點稅種主要是指幾大主要稅種，如增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，通過量化和分析主要稅種的變動情況，為稅收管理工作提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)支持。本文討論的重點稅源管理指的是對重點納稅人的管理，即對一定規(guī)模以上的納稅人進行監(jiān)管。由于重點稅源戶承擔(dān)了大部分的稅收貢獻，因此，對該類納稅人的監(jiān)督和管理是稅務(wù)機關(guān)稅源管理工作的核心內(nèi)容。加強重點稅源管理能夠為公平稅負提供依據(jù)，為稅收征管工作提供數(shù)據(jù)支持，為納稅評估提供參考標準，為稅務(wù)稽查提供重點選案線索。

2002年，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于修訂重點稅源監(jiān)控標準的通知》，將我國重點稅源的標準確定為年繳納增值稅和消費稅“兩稅” 500萬元以上的增值稅納稅戶、年繳納營業(yè)稅100萬元以上營業(yè)稅納稅戶、年繳納所得稅500萬元以上的納稅戶、年經(jīng)營收入1億元以上的納稅戶。由于各地經(jīng)濟發(fā)展情況不同，各地稅務(wù)機關(guān)在實際工作過程中會根據(jù)本地企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營狀況自行設(shè)定重點稅源戶標準。

二、當(dāng)前重點稅源管理存在的問題

1.缺乏動態(tài)管理機制

目前，我國重點稅源管理還是側(cè)重于靜態(tài)監(jiān)管，事后評價。事實上，靜態(tài)監(jiān)管相對于動態(tài)監(jiān)管還是不夠合理、科學(xué)。如果稅務(wù)機關(guān)對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中準備發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項缺乏動態(tài)跟蹤時，客觀上就造成了稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱，納稅人可能就會降低其納稅遵從程度。事后稅務(wù)機關(guān)再采用的稅務(wù)稽查或納稅評估對其進行檢查與評估，會增加管理工作的盲目性，造成監(jiān)管成本的提高。

2.信息化水平低

隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用和發(fā)展，稅收管理方式比之前有了很的改進，效率也明顯提高。但目前我國稅務(wù)部門的信息化水平還較低，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是部門間信息共享水平低。當(dāng)前，國稅、地稅、金融、工商等部門并未真正聯(lián)網(wǎng)，信息共享受到制約。稅務(wù)機關(guān)還無法全面、及時、準備地獲取納稅人所有信息，這其實也給重點稅源的管理工作帶來了一定困難。現(xiàn)在基層稅務(wù)人員對重點稅源的基本信息和涉稅信息的掌握一般是通過企業(yè)填報的相關(guān)資料收集整理而得，而與企業(yè)相關(guān)的基于外部獲取的信息較少。

二是資料采集信息化水平低。目前，各地重點稅源信息基本還是上門報送，稅務(wù)人員再進行手工輸入，手工輸入不可避免的會增加數(shù)據(jù)錯誤的風(fēng)險，而且這種方式也增加了稅務(wù)人員的工作量。有些發(fā)達地區(qū)實現(xiàn)了網(wǎng)上報送，但也出現(xiàn)了國稅、地稅系統(tǒng)無法對接而導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)報送的現(xiàn)象。如有一些重點稅源戶是共管戶，既是國稅的重點監(jiān)控企業(yè)，同時也是地稅的重點監(jiān)控企業(yè)，而且各項監(jiān)控指標基本一致，但由于國稅、地稅系統(tǒng)不一，企業(yè)要分別進行填報。這無形中增加了企業(yè)的納稅遵從成本，也打擊了企業(yè)報送信息的積極性。

3.管理方式和管理隊伍落后

管理方式落后主要體現(xiàn)在目前稅務(wù)機關(guān)對重點稅源戶的監(jiān)管還主要是電話約談、下戶了解等方式。這種模式的管理方式會使稅務(wù)機關(guān)在管理過程中被動性比較強，納稅人不按規(guī)定提交涉稅數(shù)據(jù)和資料的情況時有發(fā)生。管理隊伍落后主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)機關(guān)，由于各種條件的限制，基層重點稅源管理工作人員業(yè)務(wù)能力較為不足。尤其是在經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，稅務(wù)機關(guān)人手相對少，納稅人多，稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)水平不一，導(dǎo)致一些基層稅務(wù)機關(guān)對重點稅源戶只能應(yīng)付其納稅申報，對具體的遵從情況無法實施有效監(jiān)管。

三、加強重點稅源管理的措施

1.加強動態(tài)監(jiān)管力度

動態(tài)監(jiān)管就要求稅務(wù)機關(guān)實時了解重點稅源戶的日常生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因此相關(guān)稅務(wù)人員要加強與重點稅源企業(yè)的聯(lián)系，及時獲得涉稅數(shù)據(jù)，科學(xué)分析納稅人的納稅情況。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)盡快建立重點稅源戶的風(fēng)險預(yù)警機制，通過風(fēng)險預(yù)警模型及時發(fā)現(xiàn)征管上的薄弱環(huán)節(jié)，從而防患于未然，堵塞征管漏洞。

2.提高信息化水平

建立信息共享機制，協(xié)調(diào)好國稅、地稅、工商、金融等各部門的溝通，共享各部門所擁有的企業(yè)信息，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)外部獨立數(shù)據(jù)與重點稅源戶自行申報數(shù)據(jù)信息的比對分析，解決雙方信息不對稱的問題。加強國稅、地稅信息系統(tǒng)的對接，避免重點稅源戶重復(fù)填報信息的現(xiàn)象，減少納稅人的遵從成本。

3.建立科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系

建立科學(xué)、系統(tǒng)的重點稅源監(jiān)管體系。利用計算機技術(shù)實行分類監(jiān)控管理，將重點稅源戶分稅種、分行業(yè)、分類型建立數(shù)據(jù)庫，進行經(jīng)常性對比分析，實時監(jiān)控；經(jīng)濟改革過程中出現(xiàn)的一些新政策而對重點稅源可能產(chǎn)生的影響事先進行充分論證和研究，及早對企業(yè)進行輔導(dǎo)，確保對重點稅源監(jiān)管到位，防止稅收流失。

4.加強稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

當(dāng)前正值我國稅制改革的關(guān)鍵時期，包括稅收征管方面的改革。加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有利于提高稅收征管工作的效率。由于重點稅源管理是稅源管理的關(guān)鍵內(nèi)容，因此對負責(zé)重點稅源的征管人員業(yè)務(wù)能力提升顯得尤為重要。稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)根據(jù)需要，定期對相關(guān)稅人員進行培訓(xùn)，多與重點稅源管理水平較高的地區(qū)進行經(jīng)驗交流，建立獎懲激勵機制，充分發(fā)揮重點稅源管理人員工作積極性，引進業(yè)務(wù)能力較強的稅收管理人員，切實有效地提高管理效率。

5.提高為重點稅源戶的納稅服務(wù)水平

納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有享有稅務(wù)機關(guān)提供納稅服務(wù)的權(quán)利。鑒于納稅人數(shù)量過多，如果針對每一個納稅人做到“問必答，求必應(yīng)”的納稅服務(wù)程度并不現(xiàn)實。因此，我們可以先從重點稅源戶入手。重點稅源戶一般為規(guī)模較大的企業(yè)，涉稅業(yè)務(wù)更加廣泛和多樣，加強稅務(wù)機關(guān)對重點稅源戶的納稅服務(wù)，有利于提高其納稅遵從度，從而保證稅收收入及時、準確入庫。

參考文獻：

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