周彩紅

【摘 要】隨著我國上市公司的日益增多，證券、銀行等領域逐漸受到關注，有關投資決策、融資決策等問題自然受到人們的關注。公司投資作為公司拓展經(jīng)濟領域、提高企業(yè)競爭力的重要性決定因素之一，對企業(yè)的短期、長期戰(zhàn)略規(guī)劃都有著深遠的影響。本文主要對會計信息可比性對管理層盈余管理行為的抑制作用進行了分析研究。

【關鍵詞】會計信息；盈余管理；可比性；抑制

一、會計信息可比性研究

1.國外研究現(xiàn)狀

會計信息可比性最早源于企業(yè)會計政策的可比性，早在20世紀50年代，美國的會計學會、會計原則委員會等職業(yè)團體就針對這一概念進行了研究。在國際會計準則協(xié)調(diào)與趨同的背景下，會計信息可比性有了更深入的研究。

2.國內(nèi)研究現(xiàn)狀

在20世紀90年代中國經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化，國外一些公司先后進駐中國市場。隨著外資企業(yè)的不斷引進，會計信息運用準則也跟著發(fā)生了改變，跨國公司的崛起促進了會計信息可比性的發(fā)展，國際會計準則的可比性同時也受國內(nèi)學者的廣泛關注，在這種形式下“會計國際化”的發(fā)展是必然趨勢。因此，在企業(yè)會計準則（1992）中，從會計核算的角度詳細解釋了會計信息的可比性：會計信息應該做到相互比對， 便于分析。

3.會計信息可比性

會計信息的可比對性分為橫向可比對性與縱向可比對性，其中橫向可比性是指在同一時期由不同主體提供的會計信息進行對比，也被稱之為狹義可比性；縱向可比性是指在不同時期里對同一主體提供的會計信息進行對比。根據(jù)不同空間范圍的比較，橫向可比性又可分為國內(nèi)不同主體會計信息可比性和國際會計信息可比性。會計信息可比性可以擴大會計信息的決策相關性和有用性性能，它有利于投資者、債權人及其他信息使用者對不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出比較、分析、鑒別和預測，從而提高投資決策的效率。

二、盈余管理概述

近年來，盈余管理已成為國內(nèi)外會計學研究的熱點問題，但對盈余管理的定義目前還沒有達成一致意見。目前有兩種比較權威的定義：一是美國會計學家斯考特的觀點，他認為盈余管理是在一般公認會計原則允許的范圍內(nèi)，通過不同會計政策的選擇行為來實現(xiàn)經(jīng)營者自身利益最大化或企業(yè)市場價值最大化；二是美國會計學家凱瑟琳·雪珀的觀點，他認為盈余管理是企業(yè)管理人員在對外財務報告過程中，通過實施有目的地控制，來獲取某些個人利益的行為。

三、會計信息可比性與應計盈余管理

管理層通過應計盈余管理控制的目的是獲得控制權和私有收益，比如，提高聲譽、增加在職消費等。在信息不對稱的環(huán)境下，作為掌握公司控制權的管理者，在會計準則限制的范圍內(nèi)采用滿足自生利益的政策進行盈余管理，從而實現(xiàn)個人利益最大化。從企業(yè)長遠發(fā)展角度來看，盈余管理的存在對企業(yè)會造成一定的損害。公司管理者進行應計盈余管理雖實現(xiàn)了控制權及私有收益，但是對外部投資者來說是一種利益的剝奪，這種行為一旦被公司發(fā)現(xiàn)，就要受到公司的嚴厲懲罰或者被解聘。因此，實施應計盈余管理有可能給管理者帶來利益，同時也會讓管理者付出沉痛的代價，均衡二者之間的利害關系是管理層決策的重要目標導向。

可比性是會計信息的一個重要屬性，有助于用戶識別和理解相關項目。根據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，可比性不高的公司，其信息的不確定性也高。當公司與行業(yè)內(nèi)其它公司的盈余同步性較低時，管理層傾向披露更多的盈余預測信息。隨著會計信息可比性的提高，公司會計信息環(huán)境對外部投資者變得更透明，管理者采取應計盈余管理的成本增加，而相應的收益并未增加，這會抑制管理層的應計盈余管理行為。

四、會計信息可比性與真實盈余管理1.管理層進行應計盈余管理的潛在風險

通過會計準則的逐漸完善和對其監(jiān)管力度的加強，對應計項目的操控容易引起審計和監(jiān)管機構的調(diào)查，這樣會引發(fā)訴訟風險。根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在會計準則要求嚴格和執(zhí)行力度逐漸加強的環(huán)境下，要加快管理者從應計盈余管理向真實盈余管理轉(zhuǎn)換動機。同時，監(jiān)管力度的不斷加強對審計師提出了更高要求，如果要降低審計的訴訟風險，就需要投入更多的審計資源，這樣會對從事盈余管理的企業(yè)客戶收取更多的費用。

2.真實盈余管理更具有隱蔽性

良好的公司管理機制雖然能夠協(xié)調(diào)好股東和管理層之間的利益關系，提高財務報表的真實性與可靠性，對盈余管理也能起到一定的約束作用。但是對真實盈余管理并沒有約束作用，由于真實盈余管理存在一定的隱蔽性，因此提高了審計師對真實盈余管理活動有效甄別的難度。由此可見，提高會計信息可比性是否可以抑制真實盈余管理，其關鍵在于是否可以改變管理層從應計盈余管理向真實盈余管理轉(zhuǎn)換的動機上。我們一致認為，提高會計信息的可比性可能會加劇這種轉(zhuǎn)換動機。

首先，對于外部投資者來說，會計信息環(huán)境會隨著可比性提高而變得更加清晰、透明，但對于管理者操控的真實盈余交易活動來說，由于會計轉(zhuǎn)換系統(tǒng)相似的兩個公司能夠轉(zhuǎn)換成相同的會計產(chǎn)出，可比性的提高對信息使用者來說，在對真實盈余管理的甄別能力上并沒有提高。

其次，會計信息可比性的提高降低了審計師或監(jiān)管者的審查成本，增加了應計盈余管理的潛在風險，但沒有增加真實盈余管理的潛在風險。（1）審計師對審計報表出具審計意見的依據(jù)是管理層編制的財務報表，在所有重大方面是否按照適用的財務報告編制基礎進行編制并實現(xiàn)公允反映，而不是對真實盈余管理行為進行甄別。（2）由于真實盈余管理更具隱蔽性，一般的審計師確實難以對真實盈余管理加以甄別，只有那些具有行業(yè)專長的審計師才對真實盈余管理具有治理作用。

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