李文漢

摘要：“營改增”的試點(diǎn)實(shí)行說明我國的經(jīng)濟(jì)改革向前前進(jìn)了一大步，因此我國的稅收制度以及相應(yīng)的增值稅制度也要作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這實(shí)質(zhì)上是我國經(jīng)濟(jì)市場本質(zhì)的要求，現(xiàn)結(jié)合“營改增”的背景與現(xiàn)實(shí)意義的特點(diǎn)，深入分析“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響問題。

關(guān)鍵詞：營改增；會(huì)計(jì)核算；影響分析

營業(yè)稅改為增值稅，是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容，對(duì)形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化，社會(huì)公平的稅收制度意義重大。這一改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了諸多影響和變化，企業(yè)要主動(dòng)適應(yīng)營改稅制度改革的影響和變化，應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)教育，提升相關(guān)人員的知識(shí)水平和道德素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅收相關(guān)的基礎(chǔ)管理工作。

一、在企業(yè)會(huì)計(jì)的核算過程中營改增的作用

營改增的前后價(jià)稅有了明顯的不同，在沒有實(shí)現(xiàn)“營改增”的時(shí)候，價(jià)稅有進(jìn)項(xiàng)稅和真實(shí)的成本兩種方式，其主要依據(jù)還是成本；“營改增”實(shí)施成功后，開發(fā)票的專有人員決定了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣程度。

（一）材料在建筑過程中的花費(fèi)

首先是在混泥土這方面的花費(fèi)。由于混泥土在抵扣的過程中需要增值稅6%，導(dǎo)致有5.6%的本金損失。其次是在木材、鋼筋、水泥這三方面的花費(fèi)，尤其是木材的成本將有11.5%的損失，最少有13%的增值稅，這還是在沒有稅的情況下。而水泥、鋼筋這兩種材料在沒有稅收的情況下只有14.5%的成本損失和17%的增值稅。最后是花在建筑地上的費(fèi)用。建筑地通過抵扣3%的費(fèi)用稅款，從而導(dǎo)致了2.9%的本金損失。

（二）人工的費(fèi)用

在工程的總造價(jià)的過程中人工的費(fèi)用占有主導(dǎo)地位，各地區(qū)在稅法方面是根據(jù)人工費(fèi)用的征收而制定的規(guī)則，分別在兩類問題上凸顯的：第一類是根據(jù)具有法律意義的勞動(dòng)合同直接進(jìn)行勞動(dòng)服務(wù)，并且需要交納有5%的服務(wù)費(fèi)，這種營業(yè)稅是屬于服務(wù)行業(yè)的。另一類是將工程分散后承包給不同的人，將這種建筑方面的營業(yè)稅按照3%的比例交納，并且相關(guān)的建筑行業(yè)還需要真正的發(fā)票的開具。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表在“營改增”過程中的情況

分析財(cái)務(wù)方面的相關(guān)數(shù)據(jù)是會(huì)計(jì)在實(shí)施了“營改增”后在核算過程中的發(fā)展。公司的會(huì)計(jì)不但要科學(xué)的分析所在公司的財(cái)務(wù)情況，而且對(duì)于數(shù)據(jù)的核算具有非常重要的作用，這是在監(jiān)督、核算以外的職責(zé)。會(huì)計(jì)能夠合理的、快速的、正確的進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，最關(guān)鍵的是關(guān)于財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)是真實(shí)的。會(huì)計(jì)的管理職責(zé)內(nèi)，在一般情況下公司的利益起伏沒有太大的變化，所以對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析過程中，公司的實(shí)際稅收也不會(huì)有太大的變化。由此可見，“營改增”對(duì)于營業(yè)利潤有很大的作用，公司的利潤要想上升，那么在修改后的稅后收入則需要提高，這是根據(jù)“利潤/主要營業(yè)的行業(yè)收入=營業(yè)的利潤”來計(jì)算營業(yè)利潤的方程式得出的結(jié)論。在這些以外，利潤表的匯總中也沒有凸顯增值稅的變化，而且會(huì)計(jì)在工作過程中對(duì)于增值稅的解決方式也不同，和平時(shí)的營業(yè)稅有些本質(zhì)的區(qū)別，并且對(duì)于會(huì)計(jì)的要求是質(zhì)量作為第一目標(biāo)，但是還會(huì)有數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，這就使公司在年終總結(jié)核算過程中出現(xiàn)問題。

三、緊抓核算過程，始終堅(jiān)持“營改增”制度

（一）實(shí)時(shí)檢測在公司營業(yè)過程中“營改增”的優(yōu)勢與劣勢

兩年前，我國就已經(jīng)將“營改增”方案投入到了不同的地區(qū)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，為了實(shí)時(shí)監(jiān)控到“營改增”對(duì)各公司帶來的影響，每個(gè)公司都應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)制定完備的監(jiān)督、評(píng)價(jià)規(guī)則，尤其要以會(huì)計(jì)部門為主要組成部分，建立相關(guān)的督察小組，將結(jié)合我國的最近、最全的稅收條例，從而規(guī)劃工作目標(biāo)，提高工作效率，在面對(duì)“營改增”的突發(fā)狀況是，能夠及時(shí)、有效的解決問題。所以，各公司的首要任務(wù)就是對(duì)內(nèi)部工作人員進(jìn)行有效的培養(yǎng)為稅務(wù)改革提供人才，與此同時(shí)，公司在每一個(gè)環(huán)節(jié)上都要有明確的規(guī)定，及時(shí)交流、合作。更重要的是需要加強(qiáng)“營改增”的有力保障，積極采取有效的措施。核算明細(xì)、會(huì)計(jì)處理、相關(guān)項(xiàng)目等幾方面關(guān)于稅務(wù)的問題，會(huì)計(jì)在核算過程中都需要及時(shí)整理。

（二）加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理力度，提高會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)的處理能力

從根本來看，會(huì)計(jì)核算的最基礎(chǔ)的影響行為就是“營改增”所帶來的。各公司通過提高會(huì)計(jì)的核算能力，正確、真實(shí)的記錄增值稅在各階段的變化，將增值稅的特性作為鏈接，始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)的規(guī)則這幾種行為，從而降低了“營改增”帶來的影響。平時(shí)在買賣過程中，為了提高稅收，需要加強(qiáng)增值稅開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，而且要及時(shí)改革財(cái)務(wù)的管理模式。在“營改增”的過程中，努力發(fā)現(xiàn)其存在的優(yōu)勢及降低稅收壓力的好處。

四、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)在面對(duì)“營改增”帶來的利弊時(shí)，要積極應(yīng)對(duì)，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的方法，比如建立健全會(huì)計(jì)核算制度、根據(jù)“營改增”對(duì)企業(yè)各方面的影響適時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、采用可行的增值稅稅務(wù)籌劃手段、加強(qiáng)票務(wù)管理、加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)等。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘文軒.營改增試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）：21-23.

（作者單位：沈陽工學(xué)院）