包燕萍

摘要：近年來，伴隨著房地產(chǎn)市場的迅速發(fā)展，國內(nèi)關(guān)于房產(chǎn)稅改革以及房地產(chǎn)市場調(diào)控等問題成為了研究和社會爭論的熱點。自2011年滬渝成為房產(chǎn)稅改革試點后，學(xué)者們針對我國房產(chǎn)稅開征的目的、稅制改革、功能與效果等進行了豐富的理論和實證研究。本文主要從國外稅務(wù)改革路徑借鑒進行了梳理，并提出未來的研究展望。

關(guān)鍵詞： 房產(chǎn)稅； 稅收結(jié)構(gòu)； 稅制改革

房地產(chǎn)行業(yè)在我國經(jīng)濟快速發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的推動作用，作為我國重點發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展影響著與其緊密相關(guān)的上游、下游產(chǎn)業(yè)；另外，房地產(chǎn)價格的迅速上漲對社會中低收入群體的居住權(quán)力產(chǎn)生了一定的負面影響，因而，對房地產(chǎn)市場的調(diào)控一直是社會關(guān)注的熱點。基于房地產(chǎn)行業(yè)的房產(chǎn)稅改革，其目的之一在于通過稅收制度的改革，完善地方稅體系，從而有效調(diào)控房地產(chǎn)市場，促進社會公平目標的實現(xiàn)。

一、房產(chǎn)稅改革研究綜述

國內(nèi)諸多學(xué)者針對國外的房產(chǎn)稅稅收制度進行了深入的研究，并結(jié)合我國的房產(chǎn)稅收制度改革提出了有建設(shè)性的看法（如陳鋒、陳寶衛(wèi)（2011）；陳琳（2013）；趙心剛（2013）；黃瓊莉（2013）；李永剛（2014）；樊麗明、葛玉御、李昕凝（2014）；任強（2015）等）。綜合各學(xué)者的研究結(jié)論，盡管各個國家或地區(qū)在房產(chǎn)稅收制度上存在著差異，其主要共同點在于房產(chǎn)稅的征收結(jié)合了本國實際情況，房產(chǎn)稅的用途都在于地方政府的公共服務(wù)，比如學(xué)區(qū)義務(wù)教育、改善治安和公共環(huán)境等；在征收的過程中，都注重了信息系統(tǒng)的建設(shè)；確定稅基堅持評估機構(gòu)的相對獨立；在稅收優(yōu)惠政策上，各國均考慮了對政府機構(gòu)、文化、教育、衛(wèi)生、宗教、公共墓地和軍隊等所擁有所使用的房產(chǎn)實行減免稅。

縱觀各國的做法，房產(chǎn)稅的征收在各國基本上能夠?qū)崿F(xiàn)征收的目的，然而這些經(jīng)驗是否可以直接借鑒于我國？王昊（2014）從我國房產(chǎn)稅發(fā)展進程及發(fā)達國家經(jīng)驗對我國的房產(chǎn)稅改革進行探討時，提出了為什么要進行房產(chǎn)稅改革，并從三個方面對房產(chǎn)稅改革的目的做了梳理。他指出雖然上海、重慶房產(chǎn)稅試點文件所列房產(chǎn)稅改革目的是調(diào)節(jié)收入分配，但從試點實際情況看房產(chǎn)稅的設(shè)計并沒達到有效調(diào)節(jié)收入分配的作用。如果房產(chǎn)稅改革目的是“抑制房價和投機，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場”，那么就應(yīng)考慮納稅人的范圍，即應(yīng)該對對那些擁有超標準住宅的居民征收，而不是針對普通居民個人。如果注重于給地方政府建立穩(wěn)定的財政收入來源，那么房產(chǎn)稅改革應(yīng)該面向全社會，建立寬稅基低稅率的制度。

二、國外稅務(wù)改革對我國的經(jīng)驗借鑒

在房產(chǎn)稅改革過程中，國外的經(jīng)驗是否可借鑒于我國？從征稅依據(jù)來看，美國房產(chǎn)稅是以房地產(chǎn)核定價值作為計稅依據(jù)，核定價值是由獨立性房地產(chǎn)評估師組織對房地產(chǎn)價值進行估價（王昊，2014）。房地產(chǎn)價值的評估機構(gòu)是否獨立，在征稅過程中是體現(xiàn)能否“公平公正”的一個重要因素。德國政府將房地產(chǎn)視為比較重要的剛性需求和民生需求，其用意在于促進居民擁有自己的住房所有權(quán)，對自有自用的住宅只需要繳納房屋所在地的土地稅，而不需要繳納房產(chǎn)稅，對于用于出售的房地產(chǎn)以及居民的第二套房產(chǎn)才需要通過評估價值進行房產(chǎn)稅的計征。這一做法值得我國借鑒。

樊麗明、葛玉御、李昕凝（2014）通過比較金磚四國稅制結(jié)構(gòu)的變遷，研究發(fā)現(xiàn)，金磚四國稅制結(jié)構(gòu)變遷大都通過改革所得稅帶動直接稅快速增長；并提出因為我國目前的稅收結(jié)構(gòu)是以間接稅為主體，結(jié)合我國的實際情況，房產(chǎn)稅試點應(yīng)把握時機全面推開，使房產(chǎn)稅成為直接稅穩(wěn)定的收入來源。

劉成奎（2013）認為，房產(chǎn)稅征收最大困難在于稅基評估，包括稅基評估信息的收集與更新、評估結(jié)果及時、評估爭議有效合理的解決等。

圍繞著房產(chǎn)稅征收的目的，在國內(nèi)各個地區(qū)進行有針對性的社會實驗，借鑒上海和重慶征收房產(chǎn)稅試點的成功經(jīng)驗，并制定符合各地實際情況的稅收法規(guī)制度；另外，在執(zhí)行征收的過程中，如何有效地監(jiān)管以及解決現(xiàn)爭議機制，是促使房產(chǎn)稅稅收改革和完善的重要保障。

三、結(jié)論

房產(chǎn)稅是稅收體系中較重要的一個稅種，雖然國內(nèi)房產(chǎn)稅稅收體系理論和實踐研究成果迭出，然而，在現(xiàn)實中，對全面開展房產(chǎn)稅的征收還存在困難。盡管2011年上海和重慶已經(jīng)率先進行了房產(chǎn)稅的開征，但經(jīng)驗研究表明，其征收的功能和效果還有待驗證。未來對房產(chǎn)稅的改革毋庸置疑，今后研究中更應(yīng)當關(guān)注具體的應(yīng)用研究，比如在滬渝試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上有效地利用其成功的做法于其他地區(qū)的社會實驗，改善開征房產(chǎn)稅過程中存在的一些弊端，以便設(shè)計出符合我國國情的房產(chǎn)稅稅收體制以及監(jiān)管體制。

參考文獻：

[1]安體富，葛靜.關(guān)于房地產(chǎn)稅立法的幾個相關(guān)問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2014（08）.

[2]樊麗明，葛玉御，李昕凝.金磚四國稅制結(jié)構(gòu)變遷比較研究[J].稅務(wù)研究，2014（01）.

[3]李永剛.中國個人住房房產(chǎn)稅制度設(shè)計研究——基于國際經(jīng)驗借鑒視角[J].經(jīng)濟與管理研究，2014（01）.

[4]任強.房產(chǎn)稅：美國實踐及借鑒[J].財政研究，2015（01）.

（作者單位：重慶工商大學(xué)融智學(xué)院）