劉洋 白楊

摘要：單位內(nèi)部控制審計是對單位的內(nèi)部控制制度進行研究、檢查、評價，確定其健全性、合理性、有效性，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并加以完善的審計程序。單位內(nèi)部控制制度主要包括兩個方面，即內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度。單位內(nèi)部控制審計緣于內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的制度不健全與執(zhí)行不到位。如內(nèi)部管理控制方面，不少單位存在制度不健全，或制度流于形式、執(zhí)行缺失；而會計控制方面，很多企事業(yè)單位只重視日常財務(wù)工作的處理，沒有從更高的角度審閱財務(wù)結(jié)算流程設(shè)計的規(guī)范與嚴(yán)謹(jǐn)性，對不相容職務(wù)的崗位和關(guān)鍵控制點監(jiān)控不夠，存在管理漏洞引發(fā)財務(wù)危機，誘發(fā)干部職務(wù)犯罪，造成單位損失?；谝陨系脑颍瑔挝粌?nèi)部控制制度的審計勢在必行，下文探討單位內(nèi)部控制制度審計的主流操作流程、方法等，并提出單位內(nèi)部控制制度再優(yōu)化的措施，以期提升內(nèi)部控制審計的效益。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部管理

一、單位內(nèi)部控制制度審計的主流操作探討

（一）審計前的準(zhǔn)備工作

1.收集審閱單位內(nèi)部控制制度， 審查各部門、各環(huán)節(jié)有關(guān)制度、文件、業(yè)務(wù)流程、崗位責(zé)任，使審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度全貌有個整體的了解，審閱單位內(nèi)部控制制度的健全性，檢查是否存在薄弱環(huán)節(jié)。

2.配備審計人員。要配備具有相應(yīng)專業(yè)能力和高素質(zhì)的審計人員組成審計組。

3.發(fā)動全員參與。因為內(nèi)部控制制度涉及的部門和崗位很多，各人員在內(nèi)部控制中都有相應(yīng)的角色和職責(zé)，需要整個單位從上到下的支持配合，各個管理崗位需要達(dá)成完善管理流程、實現(xiàn)管理效益的共識。

（二）編制內(nèi)部控制審計方案

1.有針對性地選擇內(nèi)部控制制度體系中的具體制度進行審計

根據(jù)審計人員對單位內(nèi)部控制環(huán)境的充分了解，有針對性地選擇那些可能出現(xiàn)控制制度不健全、控制失效的制度進行審計，并編制內(nèi)部控制審計方案。

2.擬定內(nèi)部控制審計工作方案

內(nèi)部控制審計工作方案中，需列出將要進行審計的內(nèi)部控制制度名稱、審計期間、審計工作組成員、被審計的制度涉及的部門和崗位、審計的具體內(nèi)容、審計的方法、審計達(dá)到的目標(biāo)等方面，都應(yīng)在內(nèi)部控制制度審計方案中詳細(xì)說明。

3.審計方案的審批和下達(dá)審計通知

按照單位管理流程，審計部門擬定的審計方案和審計通知須報主管領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后發(fā)文下達(dá)審計通知。

（三）實施內(nèi)部控制審計

1.內(nèi)部控制測試

根據(jù)審計工作方案充分收集證據(jù)，調(diào)查、記錄所審制度涉及的控制環(huán)節(jié)、控制點及其實際執(zhí)行情況，通過調(diào)查問卷、詢問、檢查、觀察、穿行測試等方式，來全面調(diào)查了解內(nèi)部控制。

2.內(nèi)部控制評價

根據(jù)內(nèi)部控制測試的記錄，分析內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對制度的執(zhí)行效果進行評價，指出所審內(nèi)部控制制度的健全性、合理性、有效性。

（四）完成內(nèi)部控制制度審計報告

報告的內(nèi)容主要包括：評價所審內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，分析指出所審內(nèi)部控制制度存在的風(fēng)險、需要整改的問題并提出改善內(nèi)部控制制度的意見或建議。

二、單位內(nèi)部控制制度再優(yōu)化

對存在問題的內(nèi)部控制制度進行后續(xù)審計，從而實現(xiàn)審計一個制度、完善一個管理流程，提高內(nèi)控水平的審計目標(biāo)，避免一個內(nèi)部控制制度反反復(fù)復(fù)、屢次修正都無法徹底解決問題的情況。

（一）落實整改

落實內(nèi)部控制制度審計報告提出的整改意見，加強檢查落實，對內(nèi)部控制制度進行后續(xù)審計，把審計意見的落實整改情況作為人事考核內(nèi)容，使制度固化成人人都深入了解并遵守的流程，解決制度流于形式、執(zhí)行缺失的普遍性難題。

（二）在涉及大額資金支付的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中， 將內(nèi)部審計職能落實到具體的審批流程中，使得內(nèi)部審計部門在管理中得以更好地發(fā)揮作用其監(jiān)督服務(wù)職能

（三）加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督部門的獨立性、權(quán)威性

在機構(gòu)的設(shè)置上要體現(xiàn)其獨立性、權(quán)威性，主管審計部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該是單位主要負(fù)責(zé)人，內(nèi)審機構(gòu)的級別與財務(wù)部門同級甚至高于財務(wù)部門，在人員配置上要求配置高素質(zhì)的人才，還應(yīng)授予審計部門一定的責(zé)任追究權(quán)利，從而在審計工作中才能體現(xiàn)獨立性和權(quán)威性。

三、結(jié)語

單位內(nèi)部控制制度審計的發(fā)展是必然的趨勢，其緣于內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的制度不健全與執(zhí)行不到位。其在披露內(nèi)部控制信息、檢查制度執(zhí)行情況、審閱關(guān)鍵控制點的控制情況，揭示目前內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險等方面起到非常重要的作用。審計人員需要根據(jù)單位的發(fā)展情況以及國家方針政策、法律法規(guī)的變更，定期或不定期地推進單位內(nèi)部控制制度的修訂，同時把內(nèi)部控制制度的審計作為內(nèi)部審計的日常工作，并加強單位內(nèi)部審計監(jiān)督部門的獨立性、權(quán)威性，在涉及大額資金支付的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，須將內(nèi)部審計職能落實到審批流程中，以發(fā)揮審計的效能。

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（作者單位：劉洋 焦作煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司審計部；白楊 河南焦煤能源有限公司中馬村礦）