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摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部自省自查的一種自我審計(jì)方法。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和合理性是企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展的根本保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不到位會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)乎著企業(yè)的存亡。受多方面的影響，目前我國(guó)大部分的企業(yè)在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面都存在不同程度的弱化現(xiàn)象，這不光給企業(yè)本身帶來了風(fēng)險(xiǎn)，也給國(guó)家和社會(huì)造成了損失，所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是我國(guó)企業(yè)都必須進(jìn)行研究的重要課題。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 會(huì)計(jì)監(jiān)督； 目的； 對(duì)策

目前我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化改革階段，眾多的企事業(yè)單位已經(jīng)基本完成了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。但絕大部分企業(yè)的內(nèi)部管理體制與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形態(tài)還不匹配，從而引發(fā)了一系列的管理問題。在財(cái)務(wù)管理方面則表現(xiàn)為缺乏監(jiān)管體制、違法亂紀(jì)行為頻發(fā)，嚴(yán)重得損害了企業(yè)和員工的利益，同時(shí)擾亂了會(huì)計(jì)秩序，阻礙了國(guó)家財(cái)會(huì)管理工作的開展。如果這些問題不能得到快速有效得解決，必定會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成不利影響。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要作用是保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠在會(huì)計(jì)政策法規(guī)下合理有序的進(jìn)行，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否到位不僅關(guān)乎企業(yè)的收益，還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生影響。由此可見，企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作的研究。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義及企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和相關(guān)財(cái)會(huì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)通過記錄、核算、分析、核查等方法對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)管的一種財(cái)務(wù)管理手段。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是國(guó)家財(cái)會(huì)體系賦予企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的一種監(jiān)管手段，這種權(quán)利的行駛不受企業(yè)的約束，是對(duì)整個(gè)國(guó)家和社會(huì)負(fù)責(zé)任的財(cái)務(wù)職權(quán)。會(huì)計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督共同構(gòu)成我國(guó)的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)監(jiān)督體系的最基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，為社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督提供依據(jù)。所以會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)應(yīng)站在全局發(fā)展的角度，不應(yīng)因企業(yè)內(nèi)部決策和管理者的意愿而發(fā)生改變。

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是通過一系列的監(jiān)管手段使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作符合國(guó)家各項(xiàng)政策法規(guī)的要求，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序開展，從而保障企業(yè)和員工的利益，維護(hù)國(guó)家合法權(quán)益。企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須建立在一定的契約之下，為了保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠提高資金的利用率、杜絕貪污腐敗、減少浪費(fèi)行為等，需要對(duì)契約各方的責(zé)權(quán)利做出嚴(yán)格的要求。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作正是通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來反應(yīng)契約各方責(zé)權(quán)利劃分的一種有效手段，如果人為的通過會(huì)計(jì)手段向契約的任何一方偏私，就會(huì)導(dǎo)致利益分配的不均，這也正是徇私舞弊的一種手段。所以從公平公正的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的就是向契約各方合理的分配收益。不少企業(yè)人為的進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化，就是為了規(guī)避會(huì)計(jì)監(jiān)督合理分配的作用，并從中獲得非法利益。由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用始終需要人為操控來實(shí)現(xiàn)，這就給監(jiān)管帶來了無限的延展性，不光要對(duì)會(huì)計(jì)工作本身進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)行使人員進(jìn)行監(jiān)督。

二、企業(yè)弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督的原因

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)

意識(shí)決定行為，企業(yè)通常都將主要精力集中在市場(chǎng)的開發(fā)、財(cái)務(wù)的核算、技術(shù)的研究和產(chǎn)品的銷售與服務(wù)上，從主觀意識(shí)上對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不夠重視。企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員由于供職于企業(yè)，在企業(yè)投資人不注重會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的情況下不能很好的堅(jiān)持原則，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督工作執(zhí)行不到位。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督體制不健全

首先從企業(yè)內(nèi)部來看，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和內(nèi)部控制體制，雖然建立了相應(yīng)的監(jiān)管制度，但執(zhí)行力度不夠，監(jiān)管不到位，導(dǎo)致營(yíng)私舞弊頻發(fā)，并且沒有相應(yīng)的處罰機(jī)制，讓不法人員有恃無恐。其次從企業(yè)外部來看，分為社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督兩部分，社會(huì)監(jiān)督主要是社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人通過企業(yè)公示的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督，股民聯(lián)名舉報(bào)五糧液虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就是社會(huì)監(jiān)督的有效實(shí)例。政府監(jiān)督則是根據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的過程。政府監(jiān)督雖然具有法制性和強(qiáng)制性，也是最有效的監(jiān)督手段，但是它存在一定的弊端。第一，我國(guó)企業(yè)數(shù)量龐大，各地的財(cái)政管理部門人員數(shù)量有限，無法對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行一一核查，導(dǎo)致監(jiān)管的缺失；第二，現(xiàn)有的法律體系不健全，缺乏對(duì)“人”的監(jiān)督管理辦法，致使不少會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作上執(zhí)行不力；第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)也隨之不斷發(fā)展，不少法規(guī)制度已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于新問題不能提供有效的法律依據(jù)，出現(xiàn)監(jiān)管空白。

（三）利益的驅(qū)使

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目的是利益最大化，不少企業(yè)為了追求短期利益不擇手段，完全忽略的企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。從企業(yè)所有者來看，在利益的驅(qū)使下，致使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，以期獲取更大的收益。從企業(yè)管理者來看，企業(yè)所有者通常雇傭職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理，同時(shí)向其下達(dá)任務(wù)目標(biāo)，不少管理者為了使財(cái)務(wù)報(bào)表好看，不惜進(jìn)行數(shù)據(jù)偽造，或者通過非法手段獲取業(yè)績(jī)的提升，保證自己能夠向上級(jí)“交差”。以上這些行為都是人為的弱化企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，目的是獲取非法所得。

（四）財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)偏低

財(cái)務(wù)管理人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的主要實(shí)施者，財(cái)務(wù)人員思想道德素質(zhì)和能力水平的高低決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作是否能執(zhí)行到位。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)處于 “有數(shù)量、無質(zhì)量”的狀態(tài)，雖然有相當(dāng)一部分人獲取了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，但是缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，管理能力低下，工作過程中唯領(lǐng)導(dǎo)命是從，不能堅(jiān)持原則，或缺乏自我管理能力，在利益面前放棄了會(huì)計(jì)人員的尊嚴(yán)，幫助不法分子進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，中飽私囊。導(dǎo)致企業(yè)和員工蒙受損失，擾亂正常的會(huì)計(jì)秩序，危害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）統(tǒng)一思想，增強(qiáng)企業(yè)全員會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)

從法律層面來講，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督是有強(qiáng)制性的，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)本身是一種法律意識(shí)的體現(xiàn)。管理者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的重視程度決定了全員的意識(shí)，所以首先要從管理者著手，充分了解國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)規(guī)定，知曉各種財(cái)務(wù)造假的方式和手段，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)聯(lián)意義。從而能夠在管理過程中嚴(yán)格要求，加強(qiáng)監(jiān)管，使會(huì)計(jì)監(jiān)督行為嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員也就不必面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者與政策法規(guī)之間的矛盾。同時(shí)還應(yīng)對(duì)企業(yè)全員展開會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的教育，敦促全員形成法律意識(shí)，共同參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中來，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的思想統(tǒng)一和全民監(jiān)督。

（二）建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體制

首先從內(nèi)部角度出發(fā)，企業(yè)除建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制外，還應(yīng)建立實(shí)施監(jiān)管體系，監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施過程。值得注意的是企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作過程中的作用主要是支持會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作行為，不能干預(yù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的具體執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作的主要責(zé)任主體，監(jiān)督方法、監(jiān)督流程和監(jiān)督內(nèi)容等都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人組織實(shí)施，并對(duì)監(jiān)督結(jié)果負(fù)責(zé)任。只有明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的責(zé)權(quán)劃分，才能保證會(huì)計(jì)人員完全在法制范圍內(nèi)開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。其次從外部角度出發(fā)，企業(yè)和國(guó)家都必須重視外部監(jiān)督體系的建立。第一是充實(shí)各地財(cái)政部門員工隊(duì)伍，利用現(xiàn)代化的科技手段，提高監(jiān)督檢查的覆蓋率；第二是完善各項(xiàng)法律法規(guī)，不留監(jiān)管死角，保證所有會(huì)計(jì)行為都有法可依；第三是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，不斷修正和更新會(huì)計(jì)法規(guī)，同時(shí)借鑒國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理手段，使之與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化相適應(yīng)。再次是各個(gè)職能部門與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督緊密結(jié)合，各地財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部相互協(xié)調(diào)、充分配合，構(gòu)建無缺漏、無死角的全面會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

（三）加強(qiáng)法制教育，建立信用評(píng)價(jià)機(jī)制

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)教育，并由他們?cè)賹?duì)企業(yè)全員進(jìn)行教育。會(huì)計(jì)法規(guī)是約束企業(yè)各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為的主體，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)各項(xiàng)政策法規(guī)加大不良會(huì)計(jì)行為的查處力度，尚未造成嚴(yán)重后果的給予警告，要求其立即整改，并進(jìn)行整改后匯報(bào)。對(duì)于已經(jīng)危害到國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)安全的，嚴(yán)格按照法律規(guī)定給予處罰。同時(shí)對(duì)于屢教不改的企業(yè)進(jìn)行媒體曝光，體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。建立信用評(píng)價(jià)體系，在企業(yè)進(jìn)行工商注冊(cè)的同時(shí)，錄入企業(yè)的各項(xiàng)信息資料，并針對(duì)企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)過程中的會(huì)計(jì)行為和職能部門審查結(jié)果進(jìn)行登記，逐漸形成完整的信用信息檔案，對(duì)于信用良好的企業(yè)給予一定的政策支持和稅費(fèi)減免，對(duì)于信用較差的企業(yè)加大其審查力度，幫助企業(yè)整改。信用評(píng)價(jià)體系除針對(duì)企業(yè)外還應(yīng)納入對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方式與企業(yè)相同，一一對(duì)應(yīng)的建立信用檔案，政府部門和相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)信用檔案聘請(qǐng)或選用這類人員和機(jī)構(gòu)。

（四）建立培訓(xùn)體系，重點(diǎn)培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)和能力水平的高低決定著企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。從職業(yè)道德層面來講，良好的道德標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)素養(yǎng)能夠促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中很好的堅(jiān)持原則，能夠保證按規(guī)行事，起到良好的監(jiān)督作用。從能力水平來講，只有具備豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)才能做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。介于目前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)水平，各企業(yè)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。重點(diǎn)是建立完善的培訓(xùn)體系，采用內(nèi)外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式。內(nèi)部培訓(xùn)主要是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人來進(jìn)行，針對(duì)部門內(nèi)部人員進(jìn)行思想道德和技術(shù)水平的教育。外部培訓(xùn)是通過聘請(qǐng)專家、參加學(xué)術(shù)研討會(huì)、向先進(jìn)的企業(yè)學(xué)習(xí)管理經(jīng)驗(yàn)等方式來豐富員工知識(shí)，開拓管理視野。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革、保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維持國(guó)家財(cái)政秩序健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有效途徑。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督首先要明確自身存在的問題，提高監(jiān)管意識(shí)，分清責(zé)任主體，同時(shí)建立健全內(nèi)外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)法制建設(shè)，建立懲罰機(jī)制，吸引和培養(yǎng)高道德水準(zhǔn)、高能力素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，從而保證會(huì)計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的有效實(shí)施。為企業(yè)實(shí)現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營(yíng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國(guó)海洋石油總公司）