陳春

摘要：銀行具有高風(fēng)險(xiǎn)、高收益等特征，是金融市場資金流動(dòng)的主要中介。隨著國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來頻密，國內(nèi)銀行逐漸走向全球，作為資金流動(dòng)的第三方平臺(tái)，變幻莫測的國際環(huán)境使得國內(nèi)銀行面臨更多風(fēng)險(xiǎn)，必須建立長期有效的防范機(jī)制以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，深入了解會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有目的地建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系，才能更好地實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文以銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)，分析了其中問題所在，并提出了相應(yīng)的防控建議，以供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：銀行會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度；防控措施

國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的崛起、國際金融機(jī)構(gòu)的引進(jìn)，使得銀行的重要性逐漸凸顯，但與此同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一問題也慢慢顯現(xiàn)出來。雖然我國金融體制相較于以往已經(jīng)得到不斷完善和發(fā)展，銀行的發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了較大變化，但銀行在面臨較多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也不能輕視隨之形成的各種風(fēng)險(xiǎn)。下文將以銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控為研究對(duì)象展開論述。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征主要可歸結(jié)為兩點(diǎn)：一是復(fù)雜性，二是客觀性。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式對(duì)于審核人員操作失誤導(dǎo)致賬面出錯(cuò)的處理方式較簡單，僅需用紅字沖掉出錯(cuò)的賬單，再重新記錄正確的結(jié)果即可，但在交易處理系統(tǒng)中，如操作失誤產(chǎn)生的影響卻十分嚴(yán)重，交易系統(tǒng)的復(fù)雜性使得操作人員無法迅速找到受影響的會(huì)計(jì)分錄。其次，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性在于其風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)實(shí)環(huán)境中不可避免的因素，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，外部環(huán)境的變化及內(nèi)部管理方式都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)面臨著無法避免的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，激烈的行業(yè)競爭也會(huì)使得銀行面臨著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行總資產(chǎn)、負(fù)債額、損益狀況的不確定性，而這些不確定因素又很難簡單地用會(huì)計(jì)方式進(jìn)行及時(shí)的反饋。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要成因

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)淡薄

銀行為擴(kuò)大市場份額，通常需要招聘大量會(huì)計(jì)從業(yè)人員，但在這些新晉會(huì)計(jì)人員中，能夠按照規(guī)定正確操作且懂得風(fēng)險(xiǎn)防范重要性的人才屬于少數(shù)，這無疑是銀行內(nèi)部管控的潛在風(fēng)險(xiǎn)之一。即便在崗人員，也存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、容易盲目信任的問題，導(dǎo)致分工所需制約性變?nèi)?，也使銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大。此外，還有部分銀行會(huì)計(jì)人員執(zhí)意于按個(gè)人意愿進(jìn)行不符合程序的操作；甚至有部分銀行為了利潤最大化，不惜在人員編制上縮減成本，對(duì)會(huì)計(jì)崗采取“一人兼數(shù)職”的措施。

（二）會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作

在計(jì)算機(jī)時(shí)代下銀行業(yè)電子化進(jìn)程不斷加速，逐漸形成了較為完善的會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算體系能反映銀行資金流動(dòng)的安全性能，也能反映資金流動(dòng)的穩(wěn)定性和銀行的盈利能力，但部分會(huì)計(jì)人員既不按規(guī)定開賬戶，也不正確使用會(huì)計(jì)科目，存在核對(duì)印鑒含糊、對(duì)賬不及時(shí)、簽發(fā)空頭支票等問題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程錯(cuò)漏百出，這種違規(guī)操作不僅擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，也使得會(huì)計(jì)核算體系所反映的信息失真，無法為銀行決策者提供真實(shí)有效的信息。

（三）會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重

主要體現(xiàn)在下述幾方面：一是銀行資本充足率估算偏高。按照國際上計(jì)算資本充足率的公式來看，其中附屬資本一般是不包含準(zhǔn)備金的，除非當(dāng)準(zhǔn)備金和特定資產(chǎn)減值以無關(guān)聯(lián)形式存在時(shí)，成為特例參與計(jì)算。目前，國內(nèi)銀行在進(jìn)行資本充足率計(jì)算時(shí)，將呆賬準(zhǔn)備金也作為附屬資本參與計(jì)算，此舉有違《巴塞爾協(xié)議》中對(duì)“附屬資本”的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也容易造成高估資產(chǎn)充足率的現(xiàn)象發(fā)生。二是銀行資產(chǎn)質(zhì)量與實(shí)際不相符。資產(chǎn)質(zhì)量不僅影響著銀行的穩(wěn)定運(yùn)行，也影響其盈利效果，因此資產(chǎn)質(zhì)量是銀行的注重點(diǎn)。但從信貸資產(chǎn)質(zhì)量來看，部分銀行為了降低不良資產(chǎn)的數(shù)值，沒有按照規(guī)定發(fā)放貸款，盲目簽發(fā)票據(jù)以增大貸款基數(shù)，不按政策劃分信貸資產(chǎn)等，以期借助上述行為掩蓋自身過低信貸資產(chǎn)質(zhì)量的現(xiàn)象。

（四）內(nèi)控管理制度缺失

其中，部分銀行將內(nèi)控工作進(jìn)行分解，使會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度無法形成體系；另一部分銀行則沒有從實(shí)際出發(fā)制定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致制度缺乏可操作性。此外，還有部分銀行缺乏對(duì)內(nèi)部操作流程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等的具體說明，相關(guān)部門也沒有對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的實(shí)行情況作出合理而正確的評(píng)價(jià)。不僅不利于銀行各個(gè)部門之間的銜接合作，還嚴(yán)重影響了整體工作效率，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)施力度。

三、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控路徑

（一）提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

銀行財(cái)務(wù)核算需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作，即要求從業(yè)人員除具有標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平外，還要兼具較高的職業(yè)道德感和責(zé)任感。對(duì)此，銀行除了幫助從業(yè)人員提升業(yè)務(wù)技能水平，還應(yīng)助其樹立正確的職業(yè)道德觀。如，可安排階段性學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的思想覺悟，將法律制度規(guī)定落實(shí)到日常工作中，促其遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)。此外，隨著信息化時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作流程之外，還要與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)現(xiàn)代化金融辦公模式，積極參加專業(yè)培訓(xùn)，掌握信息化財(cái)會(huì)辦公技能。

（二）建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系

即構(gòu)建一套涵蓋法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。首先，法律法規(guī)方面，即是由國家制定和出臺(tái)具有一定強(qiáng)制性的規(guī)章制度。在我國構(gòu)建的法治社會(huì)框架中，法律對(duì)人們的行為具有很強(qiáng)的約束能力，如果有公民違反法律的情況出現(xiàn)，會(huì)有相關(guān)的監(jiān)督部門予以監(jiān)察，一經(jīng)查實(shí)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。銀行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范必須要求其下屬單位嚴(yán)格執(zhí)行，如有違反會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。其次，制度準(zhǔn)則方面，相關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)范并不單純指法律規(guī)范，其中還包括了職業(yè)道德建設(shè)，包括從業(yè)人員的職業(yè)規(guī)劃、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)等一系列的方面。相對(duì)于法規(guī)來說，職業(yè)道德更多的是講究從根本上來影響財(cái)會(huì)工作者世界觀、價(jià)值觀，注重對(duì)其自身的道德培養(yǎng)，是一種非強(qiáng)制性規(guī)范，需要從業(yè)人員由夯實(shí)自身自覺性、自律性開始逐步建立。

（三）改善信息揭示披露體系

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展，銀行不僅要在經(jīng)營上和國際接軌，在財(cái)會(huì)信息的真實(shí)有效性方面也要向國際標(biāo)準(zhǔn)看齊。即要求不僅從制度方面提高內(nèi)部風(fēng)控管理水平，還要從公示信息的真實(shí)性方面入手，嚴(yán)格按照公示標(biāo)準(zhǔn)審查公示信息。具體地說，首先要設(shè)定最低財(cái)會(huì)信息公示標(biāo)準(zhǔn)。銀行業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理可以行業(yè)現(xiàn)有的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，學(xué)習(xí)國外先進(jìn)制度和思想，加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息公示監(jiān)管，制定完善的行業(yè)財(cái)會(huì)信息公示標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)；重視機(jī)構(gòu)的資本占比、風(fēng)控管理方式和途徑，以及銀行流動(dòng)資金擁有率等信息的核查，針對(duì)行業(yè)機(jī)構(gòu)的檔次不同，根據(jù)各自的經(jīng)營狀況，建立適合信息公示標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，明確劃分銀行權(quán)利人和責(zé)任人相關(guān)權(quán)利義務(wù)，將銀行資金的具體流動(dòng)情況予以公示，確保銀行經(jīng)營狀況置于公開、透明和客觀的平臺(tái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控管理制度建設(shè)

即是要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的程序控制工作，確保銀行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范操作。首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格要求自己，貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)規(guī)章制度和操作章程，做好日常的會(huì)計(jì)核算工作。加強(qiáng)對(duì)工作人員日常工作的審查，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生。其次，銀行可推行崗位輪換制度，定期對(duì)各崗位進(jìn)行輪流換班。這樣一來，銀行的內(nèi)控管理工作就處于一種被檢查和監(jiān)督的狀態(tài)之下，各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很容易被識(shí)別出來。再者，強(qiáng)化業(yè)務(wù)辦理過程中的各種安全保障機(jī)制。如，將現(xiàn)金與有價(jià)單證的財(cái)務(wù)核算工作分開，由不同的人分別管理；要依據(jù)有效且真實(shí)的憑證，做好各個(gè)款項(xiàng)的支付與賬簿的記載工作，同時(shí)確保上述工作設(shè)有專人審核。并將各個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，一旦出現(xiàn)問題，便可直接追究到具體個(gè)人。

四、總結(jié)

銀行在社會(huì)資金流動(dòng)的過程中，充當(dāng)著第三方交易平臺(tái)的角色，而其會(huì)計(jì)部門在交易中，負(fù)責(zé)執(zhí)行審核的職能，管理著銀行資金鏈流動(dòng)，也因此成為金融案件的多發(fā)之地。由于銀行業(yè)的監(jiān)管方式具有源頭預(yù)防和過程管控雙重特點(diǎn)，所以對(duì)其會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控可以從加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度力度方面來促進(jìn)體系的完善，對(duì)銀行財(cái)會(huì)工作進(jìn)行有效監(jiān)督，重視機(jī)構(gòu)資本占比、風(fēng)控管理方式和途徑、流動(dòng)資金擁有率等信息，全面落實(shí)督查工作，最大限度降低銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 楊立霏.我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（20）.

[2]楊洪波，張淑娟，劉芳芳.城市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊評(píng)價(jià)[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010（04）.

[3]董新杰.基于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（29）：229-230.

（作者單位：建設(shè)銀行南京中山支行）