摘 要：社會經(jīng)濟的發(fā)展帶動了企業(yè)生產(chǎn)力水平的提高。隨著企業(yè)的增多及規(guī)模的擴大，在企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時出現(xiàn)了一些問題，如三鹿奶粉事件，企業(yè)內(nèi)部控制的不完善會造成內(nèi)部控制隱患的存在。本文從分析企業(yè)內(nèi)部控制概述與發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，探究我國企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題，并進一步分析加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策，以作為企業(yè)相關(guān)人員的參考。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述及我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制思想起源于18世紀中葉，在不斷發(fā)展過程中實現(xiàn)了理論的完善。最初把內(nèi)部控制看作內(nèi)部牽制，主要是通過賬目的核對進行崗位分離，進一步保證賬目的正確無誤。但它是由某一部門進行控制管理，不具備控制的全面性。到上世紀40年代，為了使企業(yè)能在經(jīng)濟危機中生存下去，企業(yè)改變管理控制的手段，將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理控制的主要手段，極大地豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵。直到20世紀80年代，由美國反虛假財務報告委員會提出了內(nèi)部控制整體框架報告，為企業(yè)的內(nèi)部控制整體性、全面性提供了可行性的指導理論。

如今的企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過由內(nèi)部控制理論指導下，采用過程控制系統(tǒng)進行預防風險與監(jiān)督等管理工作，它可以表現(xiàn)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務流程的管理內(nèi)容。內(nèi)部控制是一個與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的動態(tài)過程，它會受到企業(yè)內(nèi)部所有人的影響，但也有其自身的局限性，內(nèi)部控制只是為企業(yè)管理提供了合理的保證。內(nèi)部控制目標與運營、財務報告、法規(guī)遵循性相關(guān)。隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)部控制理念由制度為本逐漸向以人為本方向發(fā)展，內(nèi)部控制的適用范圍、控制內(nèi)容等得到了有效提高。隨著企業(yè)風險意識的提高，逐漸將內(nèi)部控制與風險管理進行整合。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國在2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，相對于國外內(nèi)部控制的應用時間較短，故在我國企業(yè)的內(nèi)部控制過程中存在一些缺陷。首先是內(nèi)部控制機制缺乏系統(tǒng)性。在企業(yè)中，管理者對于內(nèi)部控制的認識不夠深刻，不能建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制體制。不健全的內(nèi)部控制機制不能在企業(yè)運行時發(fā)揮應有的作用，導致控制機制存在局限性?，F(xiàn)在企業(yè)中大多數(shù)沒有設(shè)置專門的機構(gòu)進行內(nèi)部控制管理工作，而是由審計部門組織開展，這就導致內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)受到限制，對內(nèi)部控制體制的實施形成阻礙。其次就是我國企業(yè)大多股權(quán)較為集中，這種由控股股東操控權(quán)力的情況下，會造成企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)問題時職責分工不明確，不能使監(jiān)控管理工作順利實施。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不佳

首先，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊。由于企業(yè)的人力資源政策不合理，對于高水平技術(shù)人員短缺，而一般人員又過剩，造成人員過剩和人才短缺的矛盾的存在。一些企業(yè)存在任用家族成員承擔企業(yè)中關(guān)鍵崗位甚至是管理者的工作，這樣缺乏專業(yè)性的人員對財務、法律等不熟悉，限制了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的培訓工作對于提高企業(yè)技術(shù)人員的綜合素質(zhì)來說是很重要的，而目前企業(yè)為了節(jié)省培訓經(jīng)費，缺乏對于新員工的上崗培訓及老員工的后續(xù)教育，使得企業(yè)員工技術(shù)水平不高且不均衡。其次，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然目前大多數(shù)企業(yè)都設(shè)立了董事會、監(jiān)事會等管理機構(gòu)，但沒有真正的發(fā)揮有效的職責分工及制衡機制的作用。一些企業(yè)的總經(jīng)理等高級管理職務由家族成員承擔，管理層易出現(xiàn)對于企業(yè)控制的逾越，管理者具有絕對的權(quán)威性，導致公司管理流于形式。沒有設(shè)置完備的下屬機構(gòu)造成監(jiān)控作用不到位、控制程序不合理。這種低效率、不明分工的公司治理結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果，不利于其作用的發(fā)揮。最后，內(nèi)部控制意識薄弱。內(nèi)部控制實際上是動態(tài)過程，一些企業(yè)沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，仍然將市場當作是企業(yè)的核心部分，并沒有制定內(nèi)部控制相關(guān)制度，或者建立了相關(guān)制度但沒有起到應有的作用。當外部環(huán)境發(fā)生變化時，缺乏內(nèi)部控制意識的決策者不能做出適當?shù)募m正措施，導致內(nèi)部控制成為了企業(yè)發(fā)展的束縛。

2.風險評估較差

首先，風險意識薄弱。企業(yè)的風險可以由企業(yè)內(nèi)部生成，也可以來自于外部環(huán)境。對于風險的管理有利于企業(yè)經(jīng)濟實效工作的發(fā)揮。若風險意識薄弱，不規(guī)范的風險意識管理不能起到風險的防范作用。這種情況下企業(yè)只能在風險出現(xiàn)后再采取應對措施，這極大地考驗了管理者的對于風險處理的經(jīng)驗。員工缺乏風險意識會表現(xiàn)在其工作中，在進行業(yè)務處理時，不能采用規(guī)避風險的方案，極大地增加了企業(yè)的損失率。其次，風險管理制度的不完善。沒有完善的風險制度，企業(yè)進行風險評估時就會過于原則化，這不利于風險的及時發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)風險時不能采取有效措施，缺乏相關(guān)責任的追究，不利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

3.控制活動不當

首先，崗位設(shè)置缺乏牽制。在企業(yè)中難免會存在一些不相容的職務，進行職位的分離有利于工作的規(guī)范開展。一些企業(yè)為了節(jié)約用人成本，將多項工作交給一個人承擔，這就是不相容職務出現(xiàn)的原因。例如在財務部門，開票、收款、記賬等任務經(jīng)常有一個人完成，這種方式的弊端就是增加了企業(yè)資金流失的風險，與其節(jié)約的用人成本相比得不償失。其次，沒有很好的實施預算管理。如今大多數(shù)企業(yè)的預算管理只是通過數(shù)據(jù)或表格的形式進行預算工作，并沒有作出明確的管理制度與決策的規(guī)定，造成預算管理過程中的執(zhí)行力、監(jiān)督力度等較差，達不到預算管理的目的。

4.信息溝通不及時

首先，缺乏健全的信息系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)已逐漸實現(xiàn)網(wǎng)絡化普及，但由于一些企業(yè)缺乏健全的信息系統(tǒng)，并沒有將該系統(tǒng)合理的應用到企業(yè)的經(jīng)營管理當中去，沒有成功地利用信息網(wǎng)絡降低企業(yè)管理成本。其次，組織內(nèi)部缺乏良好的信息溝通。在企業(yè)中普遍存在只重視上級下達的指示而忽略部門間信息交流的現(xiàn)象。實際上，企業(yè)的運轉(zhuǎn)很大程度上是依賴于部門間的配合工作實現(xiàn)的，不重視部門間的交流就無法實現(xiàn)信息的匯總與反饋，不利于企業(yè)運行效率的提高。最后，隱瞞信息情況的存在。有一些企業(yè)存在管理者隱瞞信息的情況，企業(yè)是一個整體，這種隱瞞行為會影響員工對于企業(yè)信息的了解與掌握，進一步影響員工的自我定位及對于他人的監(jiān)督，造成決策的實施及工作態(tài)度的改變。

三、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策

1.完善外部經(jīng)濟與法制環(huán)境

由企業(yè)外部環(huán)境產(chǎn)生的風險是企業(yè)面臨的主要風險，也是對于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營等影響較大的風險來源，故減小外部風險是企業(yè)建立內(nèi)部控制的主要動力。外部經(jīng)濟和法制環(huán)境的不完善就會引起戰(zhàn)略、經(jīng)營等風險的不確定性，雖然有時不考慮外部風險仍然會獲得利潤，但同時會造成風險的累計，稍有差池就會給企業(yè)帶來巨大的財務危機，甚至影響企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。因此，完善外部環(huán)境不僅可以增加企業(yè)的發(fā)展動力，還可以更好地維持市場經(jīng)濟秩序。首先，應加強法律環(huán)境的建設(shè)。通過公平法律環(huán)境的有效應用，可以幫助企業(yè)者進行企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營與管理，從而實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。內(nèi)部控制作為提高企業(yè)經(jīng)營的有效手段，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的相關(guān)法律法規(guī)是加強管理的重要途徑。如果法律環(huán)境中存在不公平的因素，就會助長不正當經(jīng)營者通過不合法手段謀取利益，這將會打擊正當經(jīng)營者的積極性，不利于公平經(jīng)濟社會的建立。其次，社會文化環(huán)境的加強。社會文化環(huán)境是一種無形的力量，良好的社會文化環(huán)境會產(chǎn)生積極的促進作用，而腐朽的社會文化環(huán)境就會降低人們向上的力量。建立企業(yè)內(nèi)部控制體系需要良好的社會環(huán)境對其做出的積極作用，從而促進企業(yè)員工工作熱情。最后，建立開放、規(guī)范及公平的產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境。產(chǎn)業(yè)競爭環(huán)境可以刺激企業(yè)的規(guī)范管理的進行，所以，開放、規(guī)范的產(chǎn)業(yè)環(huán)境將為企業(yè)贏得市場，使其更加重視企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)工作。如果企業(yè)存在的競爭環(huán)境是混亂的，只會產(chǎn)生負面作用，出現(xiàn)企業(yè)為了獲得利益而不擇手段得現(xiàn)象，造成經(jīng)濟的混亂。故良好競爭環(huán)境的建立對于外部環(huán)境的提高很有必要。

2.完善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)文化的根源，是決定企業(yè)內(nèi)部其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。它可以通過影響員工的工作自覺性及控制意識，而影響工作效率及工作效益。良好的內(nèi)部控制環(huán)境在一定程度上可以減少管理哲學、員工道德價值觀、人力資源政策等方面問題的出現(xiàn)，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的實現(xiàn)。首先，應注意管理者素質(zhì)的提高及風險意識的增強。管理者的素質(zhì)可以在其經(jīng)營管理過程中體現(xiàn)出來，企業(yè)的發(fā)展一定程度上取決于管理者的素質(zhì)水平。一些以家族經(jīng)營為主的企業(yè)中普遍存在管理者素質(zhì)不高的情況，也許他們有一定的戰(zhàn)略眼光或市場意識，但畢竟他們沒有現(xiàn)代企業(yè)的科學有制度的管理，使企業(yè)存在于風險之中而不自知。因此，加強對于管理者的培訓，通過提高經(jīng)營者的綜合素質(zhì)而減小企業(yè)的風險，有利于企業(yè)的更好發(fā)展。其次，建立合理的公司組織結(jié)構(gòu)。董事會、監(jiān)事會等的設(shè)立，有利于職責分工及制衡機制的企業(yè)職責權(quán)限的明確。組織結(jié)構(gòu)對于企業(yè)的經(jīng)營與控制會產(chǎn)生直接的影響，合理的組織結(jié)構(gòu)可以對人員進行合理分工，其權(quán)責也有合理的劃分，可幫助企業(yè)在有限的規(guī)模、業(yè)務水平、財務能力范圍內(nèi)，實現(xiàn)管理人員權(quán)力與員工職責間的平衡?？茖W的組織結(jié)構(gòu)通過對企業(yè)的規(guī)劃、執(zhí)行、控制、監(jiān)督對工作計劃做出合理規(guī)定，有利于企業(yè)經(jīng)營目的的實現(xiàn)。再者，重視員工的培訓。企業(yè)的人事政策對于員工的積極性、創(chuàng)造力的發(fā)揮等方面有著重要作用。要想提高員工的作風及素質(zhì)，改進人力資源政策是最有幫助的方法。在招聘員工時，應該選擇綜合素質(zhì)高且適應能力強的人才。對于老員工應經(jīng)常進行培訓，培訓不僅可以提高員工的專業(yè)技術(shù)水平，還可以培養(yǎng)員工的學習精神及創(chuàng)造力，有助于員工向著智力型、復合型人才的方向發(fā)展。最后，重視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化包括企業(yè)的物質(zhì)文化、精神文化、行為文化等，是企業(yè)中每一個成員所共同工作的文化環(huán)境，良好的企業(yè)文化的建設(shè)可以使員工自身價值的體現(xiàn)與企業(yè)目標的實現(xiàn)相結(jié)合。企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度的支持，重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化建設(shè)是加強內(nèi)部控制管理的重要部分。良好的企業(yè)文化可以帶給員工積極向上的價值觀與責任感。

3.健全風險控制機制

在我國企業(yè)經(jīng)營中，戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險等風險管理問題普遍存在。采取有效的風險防范措施有利于風險的控制。首先，應明確目標。目標的確定是進行內(nèi)部控制的前提，因為對于不同目標來說，其風險的類型和大小也是不同的。故明確目標有利于風險的辨別、評價及進一步措施的采取。其次，應完善風險預警系統(tǒng)。企業(yè)應該根據(jù)自身面臨風險的類別、大小等，選擇不同的方法進行風險的識別，并結(jié)合自身企業(yè)特點及實際情況完善風險預警系統(tǒng)。再者，對風險作出正確評價。風險的評價是基于風險識別與風險分析之上的，風險的評價是利用內(nèi)部控制法、信息數(shù)據(jù)庫法、數(shù)形結(jié)合法等方法，對風險的級別、性質(zhì)，及對風險的管理政策適當性、有效性進行評價。最后，建立風險評估專業(yè)人才。作為企業(yè)中的一員，對于風險控制都應該具有一定的責任感及敏感度。對員工進行風險培訓有利于對其崗位風險的認識，通過風險收益觀的端正可以有效提高員工的職業(yè)道德水平。

4.加強信息的溝通與交流

通過建立良好的信息溝通系統(tǒng)，企業(yè)管理人員可以通過該系統(tǒng)對于經(jīng)營活動進行全面掌握，有利于問題的及時發(fā)現(xiàn)并作出適當?shù)恼{(diào)整；員工可以及時了解企業(yè)的目標與要求，有利于自我定位及相互間的監(jiān)督。加強企業(yè)內(nèi)部橫向溝通有利于上級發(fā)布的決策及時的到達下級，并在指導下更好地實施；加強縱向溝通有利于各部門間工作的協(xié)作，增強企業(yè)凝聚力?？梢?，通暢的信息溝通與交流可以有效提高企業(yè)工作效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

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作者簡介：張鑫（1995- ），女，遼寧營口人，漢族，遼寧理工學院，管理系會計學專業(yè)，本科生