湯純蕾　胡志洪

[摘要]：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)控制機(jī)制的重要組成部分，在建立和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展方面發(fā)揮了其他行業(yè)不可替代的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也吸引了越來越多的應(yīng)聘者，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也愈來愈重要，需要被更多的人熟知。簡(jiǎn)單地從簡(jiǎn)單地解釋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，闡述了會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀，最后對(duì)注珊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任完善提出了建議。

[關(guān)鍵詞]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 法律責(zé)任 現(xiàn)狀 建議

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

法律責(zé)任是我國(guó)法律制度中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)法律規(guī)定的貫徹執(zhí)行具有極其重要的影響作用。討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，一直是一個(gè)重點(diǎn)課題，它不僅直接關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。

有人這樣定義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于故意未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違反合同或不履行其他業(yè)務(wù)，或由于過錯(cuò)侵害國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)，或侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的行為而承擔(dān)的一種民事賠償責(zé)任。從原則上來講，民事責(zé)任是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于民法中的調(diào)整范圍，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的民事責(zé)任和對(duì)第三者的民事責(zé)任。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任

所謂行政責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，因違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章，受到行業(yè)管理部門專業(yè)處罰的一種責(zé)任。從本質(zhì)上講，行政責(zé)任是一種職業(yè)責(zé)任。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任

中國(guó)理論界對(duì)于刑事責(zé)任的界定，觀點(diǎn)不一。影響較大的是否定評(píng)價(jià)說，即認(rèn)為刑事責(zé)任是指犯罪人因?qū)嵤┓缸镄袨槎鴳?yīng)當(dāng)承擔(dān)的國(guó)家司法機(jī)關(guān)依照刑事法律對(duì)其犯罪行為及本人所作的否定評(píng)價(jià)和譴責(zé)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過失、舞弊行為違反了刑法，對(duì)犯罪行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，一般由法院進(jìn)行判決。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的現(xiàn)狀

1、舉證抬高了訴訟門檻，加大了訴訟成本

舉證就是當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張?zhí)峁┳C據(jù)并加以證明。《民事訴訟法》第64條規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)自己提出的主張，有責(zé)任提供證據(jù)”。也就是說當(dāng)事人在民事官司中對(duì)自己所主張的事實(shí)，必須有提供證據(jù)加以證明自己主張，這就是我國(guó)《民事訴訟法》規(guī)定的一般舉證規(guī)則，然而需要證實(shí)自己的主張，需要搜集有效的證據(jù)，在此期間，則會(huì)加大訴訟成本。

2、審計(jì)主體承擔(dān)的民事責(zé)任有限

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)必須逐步走向“三種法律責(zé)任”并舉的健康局面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違規(guī)使投資者、債權(quán)人蒙受損失的，切實(shí)追究其民事責(zé)任。

3、存在難于逾越的訴訟前置程序

民間審計(jì)主體由于違規(guī)行為給投資者、債權(quán)人造成的損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，我國(guó)的法律規(guī)定高度概括，過于抽象，基本上不具備實(shí)際可操作性。

4、會(huì)計(jì)工作法律責(zé)任承擔(dān)主體界定不明確

我國(guó)制定的會(huì)計(jì)工作法律法規(guī)沒有明確劃分應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任的主體會(huì)計(jì)工作人員，這在一定程度上給相關(guān)法律機(jī)構(gòu)在依法追究會(huì)計(jì)工作者的法律責(zé)任時(shí)帶來了極大的困難。

5、會(huì)計(jì)工作人員缺乏相關(guān)的法律意識(shí)

在我國(guó)，許多會(huì)計(jì)工作人員缺乏相關(guān)的法律意識(shí)，他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本職責(zé)、行業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的認(rèn)識(shí)不夠清晰，認(rèn)為這些法律法規(guī)和職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)工作的順利開展沒有很大的影響。這在一定程度上增長(zhǎng)了我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為的產(chǎn)生，使得我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)。

三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任完善的建議

1、完善外部宏觀環(huán)境，創(chuàng)造良好的職業(yè)環(huán)境

完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法律，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益；加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，是會(huì)計(jì)事務(wù)面向社會(huì)公眾；加強(qiáng)與司法界的溝通，明確審計(jì)責(zé)任；加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，一定要使造假成本高于造假收益。

2、行業(yè)方面

加強(qiáng)行業(yè)自律管理，杜絕不規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的存在；加快建立法律責(zé)任鑒定委員會(huì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī)構(gòu)。

3、個(gè)人方面

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。本身素質(zhì)提高了，就有利于社會(huì)穩(wěn)定；加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)順應(yīng)改革與發(fā)展的歷史潮流，不斷加強(qiáng)自身知識(shí)的學(xué)習(xí)、積累、更新，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和事物，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，遵自覺守注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律。

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