摘要：2014年5月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15）。為進(jìn)一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下簡稱“收入準(zhǔn)則征求意見稿”）。本文將收入準(zhǔn)則征求意見稿與現(xiàn)行的CAS 14、CAS 15進(jìn)行了對比分析，同時(shí)對收入準(zhǔn)則征求意見稿的修訂提出了一些建議，以期能對收入修訂準(zhǔn)則的順利實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則 征求意見稿 對比 建議

一、收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比

收入是會(huì)計(jì)一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，收入準(zhǔn)則也是會(huì)計(jì)的重要準(zhǔn)則。2014年5月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并定于2018年1月1日起生效。新的國際收入準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。為此，準(zhǔn)則設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的五步法：識別與客戶訂立的合同、識別合同中單獨(dú)的履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊羻为?dú)的履約義務(wù)、履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

為進(jìn)一步規(guī)范我國收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部借鑒《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），并結(jié)合我國實(shí)際情況，起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》。

收入準(zhǔn)則征求意見稿共分八章四十三條，基本框架為總則、確認(rèn)、計(jì)量、合同成本、特定交易的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)、銜接規(guī)定、附則。收入準(zhǔn)則征求意見稿將現(xiàn)行收入和建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對于包含多重交易安排的合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引，對于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定。

收入準(zhǔn)則征求意見稿相比我國2006年頒布的現(xiàn)行CAS 14（五章十九條）和現(xiàn)行的CAS 15（六章二十八條）的規(guī)定，變化較大。首先是準(zhǔn)則制定的理念從“收入費(fèi)用觀”變?yōu)榱恕百Y產(chǎn)負(fù)債觀”，即由規(guī)則導(dǎo)向型的收入費(fèi)用觀變?yōu)榱嗽瓌t導(dǎo)向型的資產(chǎn)負(fù)債觀；其次是準(zhǔn)則的框架變?yōu)榱素?cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)；再次是收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移；最后是以合同價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)收入代替以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。由于這四個(gè)重要方面的變化，導(dǎo)致收入準(zhǔn)則征求意見稿相比現(xiàn)行的收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生一系列的變化，具體列表分析見下頁表1收入準(zhǔn)則征求意見稿與CAS 14、CAS 15的部分內(nèi)容對比。

二、對現(xiàn)階段收入準(zhǔn)則征求意見稿的幾點(diǎn)建議

（一）廣泛征求意見與建議

準(zhǔn)則制定委員會(huì)應(yīng)繼續(xù)就收入準(zhǔn)則征求意見稿進(jìn)行征求意見，根據(jù)我國的國情，向會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究工作者、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證券交易委員會(huì)、國資委等各界人士，廣泛征求意見與建議，繼續(xù)進(jìn)行充分調(diào)研，考察原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的問題，以利于準(zhǔn)則的順利實(shí)施。

（二）密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況

根據(jù)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 15 號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS 15），將于2018年1月1日起生效，要繼續(xù)保持我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，就要密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及實(shí)施情況，使得收入準(zhǔn)則修訂后能順利實(shí)施，借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)施情況，不斷完善我國收入準(zhǔn)則的修訂，將準(zhǔn)則的應(yīng)用指南等一并歸入準(zhǔn)則。

（三）企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)積極應(yīng)對收入準(zhǔn)則的變化

企業(yè)尤其是上市公司要認(rèn)真研讀收入準(zhǔn)則征求意見稿，深入學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)，評估準(zhǔn)則對具體行業(yè)的影響，積極應(yīng)對。具體地說，企業(yè)要進(jìn)行新修訂準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則對行業(yè)的影響對比分析，可以鼓勵(lì)部分企業(yè)提前實(shí)施收入準(zhǔn)則征求意見稿，認(rèn)真總結(jié)實(shí)施中的問題，提出具體的解決方案，并積極反饋給準(zhǔn)則制定委員會(huì)，以利于準(zhǔn)則制定委員會(huì)充分掌握實(shí)際情況，不斷完善收入準(zhǔn)則的修訂。

（四）稅法的修訂與完善

毫無疑問，隨著新修訂收入準(zhǔn)則的實(shí)施，稅法的相關(guān)條款不能滯后于準(zhǔn)則的修訂，稅法的相關(guān)條款要不斷跟進(jìn)、完善，以利于稅務(wù)人員實(shí)際操作，防止稅源流失，更好地為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。稅務(wù)理論和實(shí)務(wù)工作者要積極反映準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的問題，以利于稅法的不斷修訂與完善。

（五）會(huì)計(jì)人員提前認(rèn)真學(xué)習(xí)收入準(zhǔn)則征求意見稿

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，無疑對會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。這就要求會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，積極學(xué)習(xí)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題積極反映，提出具體的解決方案供準(zhǔn)則制定委員會(huì)參考。

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作者簡介：

盧富昌，男，管理學(xué)碩士，北京開放大學(xué)延慶分校，講師，高級會(huì)計(jì)師；研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。