石文先 張瓊
關于銀行函證信息化的思考
石文先張瓊
銀行函證是注冊會計師審計的核心程序之一,銀行回函對于注冊會計師在審計工作中識別財務報表錯誤與舞弊行為至關重要。同時,銀行函證回函工作也是金融機構(gòu)金融服務的內(nèi)在組成部分,對于金融機構(gòu)健全內(nèi)部管理、防范金融風險、承擔社會責任具有重要意義。
鑒于銀行函證的重要性,我國先后出臺了《關于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項函證工作的通知》(財協(xié)字〔1999〕1號)、《中國注冊會計師審計準則第1312 號——函證》及應用指南、《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》等對銀行函證和回函工作予以規(guī)范和指導,但實務中“函證難、難函證”仍是不爭的事實。
目前,銀行函證與回函的基本流程是:首先,注冊會計師填制詢證函,客戶蓋章后,通過郵寄和跟函方式(注冊會計師單獨前往,或由客戶陪伴前往)提交給銀行;然后,由銀行工作人員查閱銀行信息系統(tǒng),對詢證函列示的項目和內(nèi)容逐筆進行核對;最后,經(jīng)銀行雙人簽字蓋章后,郵寄和直接將核對結(jié)果回復給注冊會計師。
從上面的流程可以看出,現(xiàn)行流程主要以手工處理方式為基礎,圍繞著紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、處理和控制來展開。在銀行函證過程中,涉及到客戶、銀行和注冊會計師三方利益關系人。各利益關系人基于自身的利益進行博弈,博弈的結(jié)果使得銀行函證存在獨立性、審計效率、函證效果、函證成本、函證效力等方面的問題。
銀行函證的困境受到了社會廣泛的關注。2014年,全國人大代表余瑞玉提交了有關銀行函證的提案,該提案揭示了銀行函證實務中普遍存在的問題及建議的解決辦法。隨后《中國證券報》、中國注冊會計師協(xié)會等進行了專題研討。近日,財政部、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《財政部、銀監(jiān)會關于進一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》(以下簡稱“《通知》”),從五個方面,即高度重視銀行函證回函工作、規(guī)范銀行函證及回函工作、嚴格銀行函證回函的內(nèi)部控制、建立健全銀行函證集中處理機制、加強回函監(jiān)管工作,對銀行函證及回函工作提出了明確要求。
筆者認為,破解銀行函證困境主要應從兩方面著手:其一,重構(gòu)銀行函證的相關制度;其二,利用信息技術(shù),實現(xiàn)銀行函證的信息化?!锻ㄖ穼τ诮鉀Q銀行函證難題進行了制度重構(gòu),并對銀行函證的信息化作出了原則性規(guī)定。從這個意義上講,《通知》對于破解銀行函證的困境具有重要意義。然而,如何實現(xiàn)銀行函證的信息化則需要進一步的討論與研究。
在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代,銀行函證的信息化(即利用信息技術(shù)提升銀行函證和回函工作效率和效益)是必然趨勢。銀行函證的制度設計應與信息技術(shù)的運用高度結(jié)合。
筆者認為,銀行函證的信息化建設的主體,既可以是銀行,也可以是第三方機構(gòu),建設路徑至少包括兩種:其一,仍沿用現(xiàn)行手工處理方式,僅利用信息技術(shù)優(yōu)化部分流程;其二,利用信息技術(shù)打造自動化處理流程等。
1.利用信息技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)行手工處理流程
目前,銀行的業(yè)務種類主要包括授信業(yè)務、資金業(yè)務、存款及柜臺業(yè)務、中間業(yè)務四大類,涵蓋貸款、存款、信用卡、電子銀行業(yè)務、支付結(jié)算業(yè)務、結(jié)匯、售匯和付匯、代理業(yè)務、ATM等,各類業(yè)務均部署了應用系統(tǒng),比如核心業(yè)務系統(tǒng)(儲蓄業(yè)務)、信貸系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、信用卡系統(tǒng)、基金理財系統(tǒng)、電子匯票系統(tǒng)、外部清算系統(tǒng)等。銀行人員在核查詢證函各項信息時,往往需要登錄不同的應用系統(tǒng),費時費力,且由于各系統(tǒng)之間信息更新不同步可能造成遺漏或差錯。整合銀行業(yè)務系統(tǒng),對銀行查詢環(huán)節(jié)進行優(yōu)化,如搭建數(shù)據(jù)共享平臺,采集各應用系統(tǒng)數(shù)據(jù),形成數(shù)據(jù)集市,僅登錄平臺就可方便地查詢客戶所有信息,既提高銀行回函的效率和信息質(zhì)量,也有利于銀行數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析和決策。
這一方案是目前較為可行的銀行函證信息化方案,比較適合我國各銀行的現(xiàn)實情況,也與注冊會計師傳統(tǒng)的函證方式相適應。
2.利用信息技術(shù)打造自動化處理流程
開發(fā)和實施銀行函證系統(tǒng)。注冊會計師經(jīng)客戶授權(quán)后在銀行函證系統(tǒng)中提交詢證函、提交的詢證函信息與銀行系統(tǒng)相關信息(由數(shù)據(jù)共享平臺歸集)自動進行比對、并生成核對結(jié)果報告、注冊會計師直接下載經(jīng)銀行電子簽章的報告。通過全流程的自動化處理和控制,解決目前函證中存在的獨立性、審計效率、函證效果、函證效力等問題。
這一方案是銀行函證信息化的長期目標,只有具備了一定的條件,才能實現(xiàn)該方案。
1.建立健全銀行函證和回函信息化標準。比如銀行函證和回函信息化管理規(guī)范、銀行函證系統(tǒng)標準、系統(tǒng)評價標準、流程標準、詢證函內(nèi)容和格式標準、收費標準等。
2.足夠的資金投入。通過政府引導、政策優(yōu)惠等措施吸引資金投入銀行函證和回函信息化建設。
3.強化信息系統(tǒng)安全措施。比如,數(shù)據(jù)加密、數(shù)字簽名、嚴格授權(quán)、安全存儲數(shù)據(jù)、保留操作軌跡等。
4.定期對銀行函證和回函信息系統(tǒng)進行安全測評和控制審計。
實現(xiàn)銀行函證的信息化除了需要統(tǒng)一認識和高度重視外,還應具備一定的前提條件和相應的配套措施。筆者認為,銀行函證信息化應具備的前提條件和配套措施至少包括:
作者單位:中審眾環(huán)會計師事務所(特殊普通合伙)