涂建明　姚苑

開展注冊會計師行業(yè)的智庫建設

涂建明姚苑

注冊會計師 專業(yè)型智庫 智庫報告 資政

一、我國發(fā)展智庫的政策背景

黨的十八屆三中全會提出，要加強中國特色新型智庫建設，建立健全決策咨詢制度。在習近平總書記的系列談話中，明確指出要高度重視和積極探索中國特色智庫建設，將其作為國家軟實力的重要組成部分。

在智庫發(fā)展政策驅動下，當前我國政府智庫、企業(yè)智庫、高校智庫和社會智庫等多層面的智庫建設如火如荼。一些高水平智庫報告不時地出現在知名報刊和熱門互聯網平臺上，其圍繞國計民生的富有見地的專業(yè)觀點讓人們耳目一新，對于相關的政策制定頗富有建設性，具有顯著的公共價值和典型的“資政啟民”功能。但是，筆者考察了注冊會計師行業(yè)的智庫建設情況，發(fā)現其仍處于空白狀態(tài)，這顯然滯后于我國當下方興未艾的智庫建設進程，且與事務所本身的智庫潛能不太相符。

相反地，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，智力資源亦是會計師事務所最寶貴的資源，其在智庫建設上具有很大潛能。無論是針對我國會計準則的發(fā)展，還是針對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，抑或是針對企業(yè)的“降成本”問題、“去杠桿”問題，以及政府的財務信息披露和風險控制等現實問題，注冊會計師行業(yè)均有能力做出系統的、深入的專業(yè)分析，以及提出切實管用的應對方略。這意味著，會計師事務所在執(zhí)行盈利性的審計業(yè)務和咨詢業(yè)務之外，可以適當地利用其智力資源和專業(yè)優(yōu)勢發(fā)揮其作為社會智囊的作用，提供具有公共價值屬性而非盈利性質的、且有廣泛社會影響力的資政啟民的智庫報告。對于注冊會計師行業(yè)、會計師事務所本身，乃至于對注冊會計師本人而言，利用自身的智力資源參與到注冊會計師行業(yè)的智庫建設，具有一定的現實意義和發(fā)展前景。

二、注冊會計師行業(yè)發(fā)展智庫的潛能

其一，注冊會計師大都是對企業(yè)、行政事業(yè)單位的運作模式、規(guī)范性和績效評價稔熟于胸的管理專家，作為寶貴的管理型智力資源，有能力承擔相關專業(yè)智庫建設的角色。

眾多在事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，不僅具有專業(yè)管理知識、豐富的審計和管理咨詢經驗，而且對各類組織復雜的管理問題和風險應對具有深入的思考、精準的把握，以及清楚有力的表達等綜合能力。注冊會計師所出具的管理建議書以及決策咨詢報告，其實就是類似于智庫報告的產品，只不過智庫報告不是針對某一特定企業(yè)或部門的盈利性產品，而是為政府和社會公眾提供的具有公益性質的智力產品。許多知名的事務所，都有相當數量的業(yè)內代表人物，既有較為堅實的管理理論功底，又有豐富的管理咨詢經驗，并且仍然活躍在審計和管理咨詢業(yè)務的一線。現實中就有一些事務所知名的專家，在兩會上立足行業(yè)，提出建立政府財務報告制度、降低小微企業(yè)稅負、排污費改稅等提案，并且積極參與財政部開展的內部控制、審計準則、管理會計等相關政策研究。這說明，注冊會計師行業(yè)不僅具備這樣的專業(yè)人才，而且有能力建立專業(yè)型智庫，以匯聚注冊會計師群體寶貴的專業(yè)智慧，通過發(fā)揮資政建言、輿論引導和社會服務等智庫功能，助推我國的經濟改革與社會發(fā)展。

其二，建立注冊會計師行業(yè)智庫，是事務所品牌建設的新途徑，有利于注冊會計師擴大行業(yè)的社會影響力，并可促進事務所提高其社會知名度，增加其社會價值。

在事務所層面發(fā)展智庫可作為事務所的品牌策略的一部分，是事務所品牌建設的新途徑。作為企業(yè)智庫的一部分，事務所智庫通過發(fā)布智庫報告產生較為廣泛的社會影響，并可幫助其樹立良好的專業(yè)服務品牌的形象，擴大其行業(yè)影響力。作為國際“四大”之一的畢馬威會計師事務所，在1976年就開始實施審計領域的研究項目，并于20世紀90年代早期曾組織一個以其鑒證服務主管Timothy B.Bell、伊利諾伊斯大學畢馬威杰出教授Ira Solomon等為首的研究團隊，其任務是研究新的審計方法。畢馬威研究團隊于1997年公開出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統觀組織審計》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計模式。畢馬威研究團隊的這一研究報告較早地揭示了現代風險導向審計的核心內容，可以說，這就是較早的注冊會計師行業(yè)關于如何發(fā)展風險導向審計的智庫報告，它啟發(fā)了后續(xù)的相關研究與實踐發(fā)展，并影響到此后注冊會計師行業(yè)及審計準則制定機構對現代風險導向審計的接受。同時，畢馬威發(fā)布的關于如何發(fā)展風險導向審計的智庫報告，也在一定程度上增加了職業(yè)界和社會對畢馬威專業(yè)影響力和服務品牌的認可。由此可見，建立有影響力的智庫有助于注冊會計師行業(yè)、個體事務所擴大其社會影響力和職業(yè)聲譽，在推動行業(yè)準則建設和社會改革議程的進程中，可讓社會公眾更多地認知注冊會計師行業(yè)，關注并傾聽注冊會計師行業(yè)的求真、務實、專業(yè)和權威的聲音，從而增加注冊會計師行業(yè)的社會價值。

其三，建立智庫是會計師事務所履行社會責任的另一個重要途徑。

對企業(yè)和社會公眾而言，注冊會計師行業(yè)智庫通過有影響力的專題智庫報告，可以起到啟迪民智的作用，包括啟發(fā)民眾對準則建設、對企業(yè)發(fā)展問題和風險應對，以及對國民經濟形勢的深入認知，增加社會公眾和企業(yè)對經濟改革和注冊會計師行業(yè)發(fā)展的認同。對政府而言，注冊會計師行業(yè)智庫可以起到資政輔政的作用，這體現在政府會計準則的制定、政府財務透明和公開、提高反腐有效性、政府的供給側結構性改革等方面，注冊會計師行業(yè)可以發(fā)表有深度的有助于政府優(yōu)化政策制定和執(zhí)行的智庫報告。毫無疑問，無論是資政還是啟民，都是注冊會計師在其執(zhí)行的盈利性的審計和咨詢業(yè)務之外，基于其公益性目的和履行社會責任的基本精神，利用其專業(yè)智慧，積極地為社會提供智力產品，服務于社會發(fā)展和經濟建設。

由此可見，注冊會計師行業(yè)和會計師事務所有能力、有動力也有責任建設專業(yè)型智庫。因此，注冊會計師行業(yè)和會計師事務所如何建設和運作一個專業(yè)型智庫就成為一個重要的議題。

三、注冊會計師行業(yè)發(fā)展智庫的對策

（一）深刻認識智庫的作用，適時成立多種形式的專業(yè)型智庫

成立智庫，將其作為事務所經營戰(zhàn)略的一部分，應該是事務所高層抉擇的結果。如前文所述，發(fā)展智庫既是事務所品牌建設的一部分，也是事務所履行社會責任的另一重要途徑。對于試圖“做大做強”的事務所而言，其不僅要有較高的執(zhí)業(yè)標準和運作效率，在政企交流平臺、業(yè)界和社會公眾圈中，還應該發(fā)出自己的聲音，產生積極的影響。而智庫就是這樣一種形式，無論是針對政府政策制定發(fā)表的輔政、資政報告，還是針對企業(yè)、社會公眾或投資者發(fā)布的有助于深入認識職業(yè)界、會計信息、信息披露和公司行為的普及性、大眾化的專題報告，都是事務所代表職業(yè)界發(fā)出的聲音，和事務所的業(yè)務發(fā)展一并構成事務所經營戰(zhàn)略的關鍵內容。在這個意義上，發(fā)展智庫是事務所作為知識型服務企業(yè)的特質和發(fā)展要求，事務所高層選擇成立和建設智庫，是契合我國改革背景、行業(yè)發(fā)展以及事務所高端定位的經營戰(zhàn)略選擇。

此外，筆者認為，從注冊會計師職業(yè)發(fā)展的角度和行業(yè)改革推進的角度考慮，中注協應鼓勵并帶頭成立行業(yè)智庫，這是行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性舉措。通過行業(yè)智庫的建設，可以啟發(fā)社會公眾對注冊會計師行業(yè)的認知以及對行業(yè)改革的認同，為社會的進步提供有專業(yè)的知識和智慧，為驅動市場經濟的健康發(fā)展發(fā)出注冊會計師行業(yè)理性的聲音。并且，通過行業(yè)智庫的報告可以輔助有關部門推進相關會計與審計改革，為政府的專業(yè)決策提出客觀且有前瞻性和操作性的政策建議。因此，注冊會計師行業(yè)深刻認識并適時成立官方的或事務所的專業(yè)型智庫，是積極發(fā)揮注冊會計師行業(yè)智庫作用的起點，它可以較好地開啟智庫的建設和運作。

（二）事務所可單獨或聯合其他事務所、高校成立智庫，明確智庫的類型、目標、組織形式、人力資源保障和運作機制

從個體事務所的角度來看，一些規(guī)模較大、知名度較高的事務所，由于在專家資源上有充分的保證，因而可以考慮單獨設立專業(yè)型智庫。如果存在專家資源的不足或者考慮專家資源的互補性，事務所則可與具有意向的其他事務所聯合，共同成立專業(yè)型智庫，這樣可以整合事務所的專家資源，并充分發(fā)揮不同事務所的智力專長。此外，由于智庫建設需要前沿的理論指導，也需要開展前沿的理論研討，如西方現代風險導向審計的發(fā)展，因此，即使單獨成立智庫，也需要引入“外腦”，聘請一些知名會計學者、審計學者或經濟學者加盟智庫。這樣一來，一方面可提升智庫的理論水平，使智庫研究成果具有理論創(chuàng)新基礎，另一方面也可以提高智庫的知名度。除了考慮聘請高校的知名專家，事務所還可以考慮直接與高校合作建設智庫 ，共同推進智庫的發(fā)展與運維，融合理論前沿和重大實務發(fā)展問題，針對政府和社會公眾關心的熱點話題提出有理論依據和現實基礎的深度分析與應對方案。

此外，還要明確智庫的定位。相較于“大而全”的綜合型智庫，“小而精”的專業(yè)型智庫更符合事務所的專業(yè)性特點，其可以專注于某些相關理論的創(chuàng)新，某些公共財經問題的決策咨詢，某些社會熱點問題的輿論引導，以及某些專業(yè)領域的國際交流。因此，事務所應認清自己的特色和專長，結合行業(yè)發(fā)展特點，在依托自身研究優(yōu)勢的基礎上，確定專業(yè)型智庫的研究方向、特色定位、規(guī)模布局、經費安排和運作形式等，努力打造好專業(yè)型智庫。在人力資源方面，事務所可從事務所專家中遴選出經驗豐富、能力強、具有代表性的管理專家加入智庫，同時可聘請有高校背景的資深教授加盟智庫，抑或是形成動態(tài)的專家選聘機制，充分地保障智庫運維所需要的專家資源。

（三）組織研究團隊深入研討，形成高質量成果并公開發(fā)布智庫報告

注冊會計師行業(yè)智庫關注的問題通常有以下幾個層面：一是政策難點問題研究，如圍繞會計準則與會計法規(guī)建設、審計準則與審計法規(guī)建設，以及注冊會計師行業(yè)發(fā)展等問題展開針對性研究，并提出務實的、利于行業(yè)發(fā)展的發(fā)展建言；二是政府改革焦點問題研究，如供給側結構性改革中的“降成本”、“去杠桿”問題，以及政府會計改革問題。通過對國家重大改革和經濟發(fā)展政策進行專業(yè)性的解讀，原創(chuàng)性的思考，并發(fā)表操作性較強的對策建議；三是社會公眾關注的熱點問題研究，如房地產成本問題、教育成本問題與當前經濟形勢。譬如，針對剛發(fā)生的廣受關注的歐盟議會通過決議拒不承認我國的完全市場經濟地位，會計職業(yè)界有責任通過公共媒體發(fā)聲，詳細解釋我國在加入WTO后為滿足歐盟的完全市場經濟條件在會計規(guī)則建設中做出的巨大努力和取得的優(yōu)異成績。尤其是職業(yè)界通過專業(yè)、權威、通俗且有力的智庫報告，既可以為社會公眾解惑，引導我國大眾輿論，甚至是國際輿論，又形成對歐盟議會表態(tài)不按世貿規(guī)則自動承認我國完全市場經濟國家的有力辯駁，可成為支撐我國政府以WTO規(guī)則的嚴肅性和規(guī)范性進行維權的有力武器之一。總之，以問題為導向，是哲學社會科學研究能發(fā)揮經世濟民功能的關鍵所在，因此，注冊會計師行業(yè)智庫尤其應該以社會改革、公眾關注和行業(yè)發(fā)展的熱點問題為導向，鎖定問題，團隊深入研究，形成高質量的智庫研究成果，并及時地向社會發(fā)布智庫報告。

（四）發(fā)表和推廣智庫研究成果，擴大智庫報告的社會影響和咨政作用

或許是因為會計職業(yè)界人士比較務實使然，抑或是會計與審計過于專業(yè)化所致，我們在公共的媒體上較少看到會計專家的作品，能聽到和看到的，除了網絡上較為專業(yè)的授課視頻之外，來自注冊會計師行業(yè)的言論和報告可謂鳳毛麟角。而無論是資政還是啟民，智庫的研究成果要發(fā)揮作用，均需要借助一定的傳播途徑和溝通渠道。社會傳播媒介，無論是官方媒體，還是社會公眾媒體，均有助于傳播注冊會計師行業(yè)的聲音。注冊會計師行業(yè)的智庫報告，不能僅耽于行業(yè)內的自娛自樂，而是要發(fā)揮積極的社會影響和資政、輔政作用。因此，注冊會計師職業(yè)界需要積極主動地利用大眾報刊、網絡平臺和電視傳媒，一方面發(fā)布專業(yè)的智庫報告，對智庫報告進行宣傳和推廣；另一方面，經常性地就熱點問題發(fā)布評論和深度解讀。其預期可以起到的作用包括：輔助政府政策的制定和落地；發(fā)起話題，引發(fā)人們對一些經濟改革問題的關注、思考和探討；以專業(yè)的、公益性的智庫服務提高事務所影響力和社會聲譽。這無疑對于事務所傳統的封閉式經營思維構成一種挑戰(zhàn)。此外，在中國注冊會計師協會的智庫或事務所智庫中，可以考慮設置首席注冊會計師或首席專家的角色，類似于其他組織的首席經濟學家，對外能代表組織發(fā)出專業(yè)的聲音，推介智庫的報告，這無疑是事務所積極融入現代社會、服務現代社會的新探索。

作者單位：東南大學經濟管理學院

主要參考文獻

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當下正值我國大力提升中國特色智庫建設的新階段，各類智庫建設方興未艾，而注冊會計師行業(yè)的智庫建設發(fā)展卻明顯不足。從注冊會計師行業(yè)發(fā)展智庫的潛能來分析，注冊會計師行業(yè)和會計師事務所有能力、有動力也有責任建設專業(yè)型智庫。因此，注冊會計師行業(yè)從成立抉擇、組織運作、智庫研究和成果推廣等維度來開展專業(yè)型智庫建設是當務之急。智庫建設不僅是事務所品牌建設和履行社會責任的新途徑，更是注冊會計師行業(yè)和會計師事務所層面的戰(zhàn)略新維度。