史少華

[摘 要]21世紀最具發(fā)展前景的新興產(chǎn)業(yè)就是文化體育行業(yè)，經(jīng)濟全球化的背景下，文化體育產(chǎn)業(yè)逐漸成為經(jīng)濟增長的新動

力，文化體育行業(yè)的競爭也日益激烈。這樣的新趨勢下，我國為適應其快速發(fā)展的趨勢，不斷進行稅收政策改革，特別是近年來提出的“營改增”政策，勢必極大地影響到我國文化體育產(chǎn)業(yè)的長遠發(fā)展。本文通過深入調(diào)查研究，積極探索“營改增”對文化體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，積極提出相關(guān)優(yōu)化措施，促進我國文化體育產(chǎn)業(yè)又快又好的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營改增；文化體育行業(yè)；財會工作

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.003

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）06-000-02

1 我國實施“營改增”政策的背景及意義

2011年，“營改增”政策順利在交通運輸行業(yè)和現(xiàn)代服務行業(yè)實施，現(xiàn)代服務業(yè)也進行了改革試點，可見“營改增”政策必然會帶動我國稅收制度改革的浪潮，勢必會對文化體育行業(yè)的長遠發(fā)展產(chǎn)生影響。“營改增”政策有利于文化體育行業(yè)減輕稅賦，消除行業(yè)內(nèi)的重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。但是文化產(chǎn)業(yè)及體育事業(yè)起步較晚，發(fā)展滯后，并沒有在經(jīng)濟發(fā)展中起到應有的作用。因此，“營改增”政策的實施，一定程度上改變了傳統(tǒng)政策的計算方式，研究新型的政策計算方式，可以在實踐的基礎上總結(jié)一般規(guī)律，力求不斷推進和完善我國“營改增”政策，促進現(xiàn)代服務行業(yè)的快速發(fā)展?！盃I改增”政策在會計核算上改變了傳統(tǒng)征收模式，將增值稅推向了歷史的舞臺，從稅制的角度來看，“營改增”政策可以實現(xiàn)征收抵扣的各個環(huán)節(jié)緊密連結(jié)，相互制約，逐步形成一條完整的抵扣鏈條，有利于充分發(fā)揮增值稅的最大優(yōu)勢。

2 “營改增”對文化體育行業(yè)財會工作的影響

自2012年實施“營改增”政策以來，我國實現(xiàn)減稅額度已經(jīng)達到400億元，合理避稅的同時增強了文化體育事業(yè)單位的整體實力。具體而言，“營改增”對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是顯而易見的，可以從兩個方面進行初步地分析。

首先，避免了重復征稅，減輕文化體育事業(yè)單位的稅收負擔，在抵扣管理上完善了相關(guān)鏈條。首先，對稅收優(yōu)惠政策有一定的影響，特別是在“營改增”后，原先的優(yōu)惠政策不能夠沿用，但是為了保證優(yōu)惠政策的連續(xù)性，有些還可以繼續(xù)免征。會計核算上企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅種發(fā)生變化，直接使會計核算出現(xiàn)變化。“營改增”前后會計科目實際不盡相同，繳納營業(yè)稅時，應該在應交稅費科目下只設一個二級科目：應交稅費——應交營業(yè)稅。其次，對財務指標與資金管理也有一定的影響，還有納稅申報管理上出現(xiàn)申報地點的變化、申報期限的變化等影響。

本文通過列舉文化資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司的實務案例，分析“營改增”對其的稅收影響。公司概況：該國有文化體育行業(yè)經(jīng)營管理公司是政府批準成立的，其集團下設有日報報業(yè)、廣播電視集團（總臺）、出版公司和新華書店公司等。該公司擁有很強的壟斷性，行業(yè)進入的門檻較高，并且公司的資產(chǎn)運營狀況良好，資產(chǎn)質(zhì)量良好。截至2012年底，公司資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益和資產(chǎn)負債率，分別為152.66億元、58.05億元、61.98%，實現(xiàn)的營業(yè)總收入、凈利潤和經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流分別達到60.09億元、2.22億元、18.99億元。

文化資產(chǎn)經(jīng)營管理有限公司納稅情況：近年來該集團公司實現(xiàn)營業(yè)收入總和占公司營業(yè)收入的比例高達95%以上。2012年，四大集團的收入占營業(yè)總收入的比例分別為：廣電集團32.36%、新華集團27.46%、報業(yè)集團20.24%和出版集團18.81%。廣電集團公司是該公司的第一大收入來源，其收入占總公司2012年總收入的32.36%。2012年，全年的營業(yè)收入達到22.06億元。可見，“營改增”對該國有文化企業(yè)的影響是非常重大的。假設企業(yè)所承擔的稅負相等，在實施過程中所有的進項稅額都可以抵扣進項，且可抵扣進項的稅率都為17%?？梢缘贸隹傻挚圻M項稅額的平衡點，最終可以通過計算得出企業(yè)稅負的增減變動。

依據(jù)2012年的財務報告數(shù)據(jù)顯示，該集團公司營業(yè)收入為22.06億元，營業(yè)成本為20.46億元，則“營改增”之前繳納的營業(yè)稅=廣電集團營業(yè)收入×3% =22.06×3%=0.661 8億元。“營改增”之后繳納的增值稅=[廣電集團營業(yè)收入/（1+6%）]×6%-成本×進項抵扣率=22.06/（1+6%）]×6%-成本×進項抵扣率=1.25 億元-成本×進項抵扣率。假設繳納的營業(yè)稅和增值稅相等，得到企業(yè)的平衡點[收入/（1+6%）]×6%-成本×進項抵扣率=收入×3%成本×進項抵扣率=0.586 8億元，該企業(yè)的稅負平衡點將會使可抵扣進項稅額為0.586 8億元。如果該企業(yè)成本項目的發(fā)票都能夠及時獲取，則可以抵扣20.46億元進項稅額，使企業(yè)的稅負平衡點的進項抵扣率達到2.8%。稅負平衡點會起到判斷企業(yè)是否減輕稅負的作用效果，可抵扣進項稅額的大小取決于兩個方面：一是可抵扣的成本金額，一是抵扣率。因此，“營改增”的運用可以使購進項的抵扣成本金額增加，給企業(yè)帶來進一步的減稅效應。

3 文化體育行業(yè)推進“營改增”的對策建議

3.1 提出合理、合法的納稅籌劃方案

“營改增”讓文化企業(yè)在稅收籌劃上有更多的余地，例如：固定資產(chǎn)的折舊更新，購買原材料時要擁有增值稅一般納稅人資格等，這些都是企業(yè)經(jīng)營管理過程中應該考慮的問題?，F(xiàn)行稅制體系的管理下，合理的納稅籌劃管理將使企業(yè)避免一定的納稅風險，特別是文化體育事業(yè)“營改增”后的財務管理，稅收籌劃不可小覷。例如：傳統(tǒng)形式上只是簡單地從價格的角度考慮供應商，現(xiàn)在卻要從降低成本和降低稅負的角度考慮問題，全面綜合考慮才能找到平衡點。

3.2 跟進我國最新文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策

將“營改增”政策作為工作重點，加強業(yè)務學習，并且做好宣傳工作。稅收優(yōu)惠政策的完全解讀，有利于企業(yè)管理人員提高企業(yè)綜合的稅務管理能力。文化體育事業(yè)的企業(yè)負責人要充分考慮到行業(yè)特征，堅持從實際出發(fā)，全面落實新政策，保證各級組織的會計人員得到有關(guān)增值稅知識的培訓，提高員工對增值稅的認識，從而有效地配合“營改增”工作的順利進行。制定好相關(guān)工作流程，特別是強化購貨和勞務環(huán)節(jié)獲取發(fā)票的意識，及時采取應對方案，保證“營改增”政策的順利實施。

3.3 規(guī)范化管理，提高會計核算水平

“營改增”一定會有涉稅的風險，特別是增值稅發(fā)票會出現(xiàn)一定的紕漏，這就要求企業(yè)的會計人員制定相關(guān)準則，制定完善的發(fā)票開立、領用、使用和核銷的管理制度，并且嚴格執(zhí)行，防止出現(xiàn)漏洞?！盃I改增”政策的有效實施，對文化體育事業(yè)的財務管理工作有了新的要求：首先，針對會計的核算工作，要精確準確合理；其次，對發(fā)票的管理，傳統(tǒng)一般納稅人企業(yè)的會計人員一人身兼多職，往往聘用代理人員進行代理記賬，該種形式存在較大的漏洞。如果不及時進行有效地改進，將會出現(xiàn)偷稅逃稅的行為，稅務上將會帶來不必要的處罰，涉及的數(shù)額較大時將會面臨刑事責任。因此，要加強對會計人員的培訓工作，適度地改變企業(yè)的會計核算管理方式，提升會計核算水平。

3.4 加大資金投資管理力度，優(yōu)化資金管理

在財務管理方面，試點區(qū)域的文化企業(yè)應當對會計核算以及發(fā)票管理進行調(diào)整。要規(guī)范發(fā)票管理體系，當企業(yè)需要使用大量發(fā)票時，應當向稅務單位申請購買發(fā)票，從而保持企業(yè)的正常經(jīng)營，對發(fā)票的開發(fā)、使用、核銷等步驟嚴格監(jiān)管。面對“營改增”所帶來的挑戰(zhàn)，文化體育企業(yè)應做好全面建立財務管理體系的準備。“營改增”是國家稅收改革的大事，企業(yè)應該積極配合。文化體育行業(yè)實施“營改增”政策可以充分完善稅制，避免稅收重復，目的是逐漸減輕企業(yè)納稅負擔。

3.5 強化納稅環(huán)節(jié)管理，提高管理人員工作效率

因為在“營改增”前后企業(yè)的會計核算有了很大的變化，明細科目更加復雜，比如：財務核算、稅務籌劃、發(fā)票管理等，在“營改增”方面尚存在很多不確定性問題。因此，文化體育事業(yè)的單位要建立完善的制度體系，避免重復納稅，企業(yè)要時刻與稅務部門保持良好溝通，及時獲取有關(guān)的稅收信息，確保對稅務機關(guān)的相關(guān)資源進行充分利用，從而為解決企業(yè)在涉稅事務管理過程中所遇到的各類實際問題提供幫助。

4 結(jié) 語

“營改增”對文化體育行業(yè)的財會工作有著深遠的意義，不僅有利于減輕納稅負擔，還有利于實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的完善，實現(xiàn)文化體育行業(yè)利益的最大化。此外，納稅管理部門還要時刻關(guān)注稅務部門的政策，不斷優(yōu)化改革管理，讓文化體育行業(yè)的財會工作得到充分保障，使企業(yè)能充分享受稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

主要參考文獻

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