顧偉康

【摘 要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭變得越來越激烈，工業(yè)企業(yè)的毛利率越來越低，企業(yè)要持續(xù)健康持續(xù)的發(fā)展，就要有一個(gè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)過程進(jìn)行有效監(jiān)督，防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的運(yùn)營效率。本文首先對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行概述，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)目前工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，最后對(duì)完善工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提出建議。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制理論概述

1.內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，戰(zhàn)略目標(biāo)，通過內(nèi)部控制體系的建立，有效的梳理企業(yè)內(nèi)部流程的漏洞，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障；第二，合規(guī)目標(biāo)，企業(yè)的運(yùn)營必須遵守法律法規(guī)的要求，內(nèi)部控制與企業(yè)運(yùn)營相互作用，使企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展；第三，資產(chǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資本增值是企業(yè)經(jīng)營的根本目的，企業(yè)內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全的重要手段；第四，報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)通過內(nèi)部控制來提高信息報(bào)告質(zhì)量，從未為信息使用者提供真實(shí)、可靠的企業(yè)信息；第五，營運(yùn)目標(biāo)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制以求提高自身經(jīng)營管理的效率。

2.內(nèi)部控制的基本假設(shè)

任何一種理論都需要有其自己的假設(shè)條件，研究內(nèi)部控制理論同樣也需要一些前提假設(shè)條件，主要包括內(nèi)部控制主體假設(shè)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)可控假設(shè)、內(nèi)部控制的不串通假設(shè)、內(nèi)部控制有效性假設(shè)等。

3.內(nèi)部控制的基本原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制至少應(yīng)遵循如下一些基本原則，主要包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則等。

4.內(nèi)部控制構(gòu)成要素

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、控制監(jiān)督等是內(nèi)部控制的基本要素：第一，內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的根本，主要包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過程即為：設(shè)置目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別-風(fēng)險(xiǎn)分析-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；第三，控制活動(dòng)，控制活動(dòng)具體要點(diǎn)包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評(píng)控制；第四，信息與溝通，及時(shí)準(zhǔn)確的收集、提煉管理活動(dòng)所需信息是內(nèi)控工作的關(guān)鍵內(nèi)容，內(nèi)控工作中的信息傳遞與溝通包括信息系統(tǒng)、反職務(wù)犯罪機(jī)制、舉報(bào)制度等；第五，有效的監(jiān)督可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，改促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

5.現(xiàn)代企業(yè)常用的內(nèi)部控制手段

現(xiàn)代企業(yè)常用的內(nèi)部控制手段包括：第一，內(nèi)部牽制制度，即對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)及現(xiàn)金收付的處理均經(jīng)過兩人以上的相互核對(duì)、相互臨督，防止過程中出現(xiàn)舞弊事件；第二，內(nèi)部核對(duì)制度，內(nèi)部核對(duì)包括賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正；第三，資金集中管理，企業(yè)實(shí)行資金集中管理能夠加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用成本、資金流出的監(jiān)督和控制；第四，內(nèi)部管理控制，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)營管理活動(dòng)所進(jìn)行的控制，在過程中不斷完善、優(yōu)化流程；第五，內(nèi)部審計(jì)，即依據(jù)國家法律規(guī)定及公司管理制度要求，對(duì)集團(tuán)內(nèi)公司或公司內(nèi)部門及崗位的工作真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、目前工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)控意識(shí)薄弱

無論是國有企業(yè)、民營企業(yè)、還是事業(yè)單位組織都在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，但是部分工業(yè)企業(yè)還是缺乏對(duì)內(nèi)部控制的深刻理解，內(nèi)控意識(shí)薄弱，一些企業(yè)的管理者將財(cái)務(wù)控制和內(nèi)部控制混為一談，員工對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防更是知之甚少，甚至有人認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是給企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)劃定了無用的條條框框，會(huì)影響到企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。正是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)控意識(shí)薄弱，所以企業(yè)才無視制度的存在，致使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中漏洞百出，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)事件。

2.內(nèi)控制度不健全

一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，一些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制制度，但控制本身過于形式化，其中的部分條款已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展的需求，沒有及時(shí)的根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀來進(jìn)行修訂，制度要求本身也不夠細(xì)化且缺乏針對(duì)性。在實(shí)際工作中，有的管理者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度就是財(cái)務(wù)制度，只要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督就完成了內(nèi)部控制工作。但企業(yè)內(nèi)控制度不僅僅只是財(cái)會(huì)上的控制，它覆蓋到企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)，從公司的治理結(jié)構(gòu)到各流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)確立，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門來完成，企業(yè)任何一個(gè)部門以及人員都應(yīng)該既扮演監(jiān)督者又扮演被監(jiān)督者的角色。

3.內(nèi)控制度未得到有效執(zhí)行

一項(xiàng)制度能否得到有效的執(zhí)行是其關(guān)鍵所在，制度缺乏有效的執(zhí)行就會(huì)缺乏剛性，也發(fā)揮不出其應(yīng)有的效力。部分企業(yè)總體呈現(xiàn)出粗放的管理態(tài)勢，首先是部門間職責(zé)的確定沒有明確的流程體系，部門間的協(xié)同能力取決于部門負(fù)責(zé)人之間的人際關(guān)系；其次，一些工業(yè)企業(yè)績效管理呈現(xiàn)出隨意性和平均性；最后，無實(shí)質(zhì)性的問責(zé)制度，制度不能被有效的執(zhí)行。例如，某企業(yè)每個(gè)季度都要做一次風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控周期性檢查，并且也都把檢查結(jié)果在公司范圍內(nèi)通報(bào)，然而企業(yè)一直沒有指定與之配套的獎(jiǎng)懲措施，違反內(nèi)控制度的人并沒有受到任何處罰，致使每次檢查都是同樣的問題，員工也感受不到公司制度的嚴(yán)肅性，企業(yè)內(nèi)控管理流于形式。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督控制不完善

有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)工作做出定義，會(huì)計(jì)工作就是對(duì)過程的控制和思想觀念的總結(jié)。國家相關(guān)法律法規(guī)也賦予了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)，會(huì)計(jì)工作既要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值，又要為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)。但是如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員僅僅局限于會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，自己沒有參與管理的意愿，那么就很難形成有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，只能按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，致使會(huì)計(jì)控制失效。例如：某企業(yè)很不重視財(cái)務(wù)部門，其他部門對(duì)財(cái)務(wù)部在資金管理、報(bào)銷付款、內(nèi)部借款等方面提出的要求置之不理，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)行使監(jiān)督職能，支出其問題所在是故意刁難，一段時(shí)間以后，因缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，會(huì)計(jì)人員也不再愿意對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督控制完全失效。

5.內(nèi)部審計(jì)控制效果差

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)一方面要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督；另一方面要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。但從目前實(shí)際工作情況來看，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，整個(gè)工作的開展及工作結(jié)果呈現(xiàn)完全按領(lǐng)導(dǎo)的意圖行事，審計(jì)功能完全喪失。一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司的地位較低，缺乏權(quán)威型，在工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)被審計(jì)部門不配合、不理解的情況，導(dǎo)致很多人員不愿到審計(jì)部工作。另外，有的企業(yè)根本就沒有根據(jù)自己的實(shí)際需要設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門的審計(jì)人員，甚至從未幵展過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

三、完善工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

工業(yè)企業(yè)的管理者要對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)正確的理解，重視內(nèi)部控制工作的開展，將內(nèi)控工作視為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有序進(jìn)行的重要手段，企業(yè)內(nèi)部要積極開展內(nèi)控文化宣傳，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)，使全體員工都參與到內(nèi)控工作中，將規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、完善流程、強(qiáng)化內(nèi)控視為自己的責(zé)任。此外，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理者的職責(zé)，特別是要發(fā)揮出監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，打通上下溝通的信息渠道，確保令行禁止，避免出現(xiàn)有令不行，有禁不止現(xiàn)象。

2.健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項(xiàng)長效工作，企業(yè)要構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，有效的識(shí)別并評(píng)估企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。工業(yè)企業(yè)要根據(jù)環(huán)境變化持續(xù)改善管理制度、財(cái)務(wù)制度，授權(quán)制度），并使財(cái)務(wù)管理更具科學(xué)性和有效性，最大程度的規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。此外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度要符合自身的實(shí)際需要，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作成本效益最大化。

3.內(nèi)部績效考核，落實(shí)內(nèi)控制度

績效考核的實(shí)施決定著內(nèi)部控制是否能夠執(zhí)行到位，企業(yè)要周期性的對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并堅(jiān)持企業(yè)自查和外部中介檢查相結(jié)合，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果要和企業(yè)管理者的年終考核獎(jiǎng)懲掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明，有錯(cuò)必糾，保障企業(yè)制定的一系列制度要求都能落到實(shí)處。

4.授權(quán)會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)控全員參與

內(nèi)部控制本身是一項(xiàng)全員參與的工作，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)各部門管理人員的管理能力、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，以增強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)和道德水準(zhǔn)。此外，企業(yè)管理者要給會(huì)計(jì)人員充分的授權(quán)，解決會(huì)計(jì)人員遇到問題不敢管、不愿管的問題，最大程度的發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，消除舞弊行為

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅對(duì)股東和董事會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)任何人員不可對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)加干預(yù)，最大程度的保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，堅(jiān)決制止和糾正各種腐敗行為，加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)管，提高經(jīng)濟(jì)效益確保企業(yè)健康有序的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝曉燕，程富，我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)建議〔J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（9）：16-17.

[2]謝曉燕，程富.談我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的開展（J].財(cái)會(huì)月刊，2009（9）下：59-60.

[3]張龍平，陳作習(xí).我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制建設(shè)研究[fJ].審計(jì)月刊，2009（7）：ls-2o.