□　張裕輝

審計人員也要會盤點現(xiàn)金

□張裕輝

現(xiàn)金作為支付手段盡管在單位資金總金額中的比重不大，但一些違法亂紀(jì)舞弊事件大都與其有關(guān)，因此加強庫存現(xiàn)金管理，對于保護單位資產(chǎn)安全完整，評價單位的內(nèi)控制度將起到積極作用。審計人員在對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點時，如果準(zhǔn)備階段缺少了對某個細節(jié)的考慮和檢查，或者把盤點過程所涉及的程序弄反了，極有可能導(dǎo)致這次盤點工作的失敗。筆者認(rèn)為，審計人員關(guān)注庫存現(xiàn)金盤點程序，使用正確盤點方法至關(guān)重要。

一、庫存現(xiàn)金盤點的程序

1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。審計人員測試現(xiàn)金余額的起點是核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并作適當(dāng)調(diào)整。如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。單位盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、備用金、找換金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進行監(jiān)盤。

3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。審計人員應(yīng)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。

4.對清理出來的出納資料進行歸類分析。首先，將屬于當(dāng)期的收入憑證和當(dāng)期已批核的支出憑證從中分離、整理出來，逐步核對是否已被入賬。其次，將屬于前期的收入憑證和前期已批核的支出憑證整理在一起，查清收入來源的合法性和支出用途的規(guī)范性，分析其是否有意隱匿在賬外的收支憑證，如果這些收支憑證留在賬外期限較短，出納人員也能講清其未入賬的原因，可將其作為“未及時”入賬的收支補辦入賬手續(xù)；而如果這些收支跨越了年度，長期未入賬，明顯帶有隱蔽性特點，就要將其視為“賬外”收支處理。再次，對各種未經(jīng)批核的單據(jù)，有明確經(jīng)辦人員的費用支出及白條借款憑證等，要追查是不是賬外行為，如果出納人員不能講清資金來源及支出去向，就只能算作出納人員個人的挪用行為。最后，對各種未經(jīng)批準(zhǔn)的、也無經(jīng)辦人員的現(xiàn)金支出憑證等，出納人員無法講述清楚，也沒有其他人員出面作證，只能認(rèn)定是出納人員的貪污、挪用行為。

二、庫存現(xiàn)金盤點的技巧

1.為避免盤點或?qū)徲嬍?，對于庫存現(xiàn)金盤點應(yīng)當(dāng)采取突然襲擊法，嚴(yán)禁事先通知，避免由于被審計單位相關(guān)人員早有防備，采用突擊盤點，則會令其措手不及。另外，突擊盤點有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的“小金庫”。

2.實施盤點最佳時間應(yīng)選擇在上午上班時，這時既可避免打擾被審計單位正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又可防止被審計單位對盤點出的問題提出這樣那樣的解釋，影響盤點預(yù)期效果。

3.在實施庫存現(xiàn)金清點工作前，應(yīng)先要求出納取出保險柜中混入屬于私人的錢款，然后要求出納將保險柜外所有單位公款全部放入保險柜，最后封存保險柜，避免由于單位和私人的錢款混淆，影響最后盤點數(shù)的認(rèn)定。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)安排幾個盤點小組同時對該單位每一存放處的保險柜先行封存，然后逐一盤點，避免被審計單位在現(xiàn)金實施盤點過程中，采取“拆東墻補西墻”的辦法應(yīng)付盤點，致使盤點達不到預(yù)期的審計目標(biāo)。

4.審計人員應(yīng)邀請被審計單位會計主管、會計、出納等一同到盤點現(xiàn)場參與盤點及監(jiān)督工作，盤點工作一般由被審計單位出納在現(xiàn)場清點現(xiàn)金并作記錄，審計人員不直接參與盤點，只做現(xiàn)場監(jiān)督盤點。如果盤點揭示了庫存現(xiàn)金短缺或溢余，審計人員應(yīng)要求再次復(fù)盤，并要求被審計單位確認(rèn)盤點數(shù)據(jù)的正確性；同時在盤點時審計人員要檢查保險柜中的所有物件，確認(rèn)有無利用“白條”或“賬外賬”的情況。

5.庫存現(xiàn)金盤點工作結(jié)束，審計人員應(yīng)當(dāng)填制《庫存現(xiàn)金盤點表》。實際工作中，庫存現(xiàn)金盤點表可采用“賬戶式”，即一方反映賬面數(shù)及賬面數(shù)的調(diào)整，另一方是實有現(xiàn)金的清點數(shù)；也可以采用“報告式”。庫存現(xiàn)金盤點表制好后，由審計人員、被審計單位會計主管及出納三方共同簽名蓋章，增強審計證據(jù)的可靠性。

經(jīng)過上述，盤點清查后，可以結(jié)算出截至庫存現(xiàn)金盤點日出納身邊應(yīng)當(dāng)結(jié)余的現(xiàn)金余額，再同實際盤點數(shù)相比，就能盤查出現(xiàn)金是長款還是短款了。如果是長款，那么長款的是現(xiàn)金形式，還是支出票據(jù)的形式；如果出現(xiàn)短款情況，是收入票據(jù)未入賬，還是其他挪用行為等等?？傊?，庫存現(xiàn)金的分布情況弄清了，其中存在的違法亂紀(jì)行為很容易被揭示發(fā)現(xiàn)。

（作者單位：江蘇省啟東市海復(fù)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站）