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淺談營改增對企業(yè)財務管理的影響

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營改增政策自2016年5月1日落地實施后，對各企業(yè)尤其是中小服務型企業(yè)的財務管理產(chǎn)生了重要影響。本文對此提出了企業(yè)應對營改增政策的改進措施，旨在幫助企業(yè)抓住國家稅收的利好政策，從內(nèi)部減少稅收壓力，有效增強自身的核心競爭力。

營改增財務管理優(yōu)化措施

一、營改增政策對企業(yè)財務管理的重要影響

（一）稅負影響

如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為3%或5%，改征增值稅的話稅負下降2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的7%提高到11%。從行業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的3%提高到11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負下降，但下降期間和企業(yè)間的差異較明顯。但對于另外一些主要成本為勞務及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負不降反升。在改革中應當顧及這部分企業(yè)的利益，對稅率進行適當?shù)恼{(diào)整，或者對應稅金額作出新的規(guī)定，而企業(yè)也應當關注政府出臺的法規(guī)，及時申請對這項問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。

（二）會計核算影響

一是營業(yè)稅改征增值稅轉變稅種必然導致會計核算發(fā)生變化。由于營業(yè)稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關收入可以據(jù)實入賬，相應成本按實際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。以服務業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應交稅金”科目進行核算，當期的應納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅率計算即可。因此，從會計核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財務管理也需作相應的調(diào)整。其次，試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算的差異。由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇“部分地區(qū)進行先試點、后推廣”的做法，這就對一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來了核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間針對不同的稅種問題進行調(diào)整和銜接，在一定程度上加大了會計核算的難度。另外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對會計核算提出的要求更高了。此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務明細，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進行核算。由于目前服務類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對中小企業(yè)而言，為降低稅負，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務分別進行核算。

（三）發(fā)票管理影響

營改增后，相關發(fā)票種類變化，給發(fā)票管理也帶來了新的變化。比如說，在原有營業(yè)稅稅制下，服務類企業(yè)只需要開具服務業(yè)的稅務發(fā)票即可，但是在增值稅稅制下，因為存在銷項稅與進項稅的區(qū)別，因此，企業(yè)發(fā)票管理也出現(xiàn)了新的規(guī)范要求。首先，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人，只用一種普通發(fā)票，其發(fā)票管理與營業(yè)稅狀態(tài)下的情況基本相同。而對一般納稅人來說，則有專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對其使用范圍，稅務部門有專門的規(guī)定。因為增值稅涉及稅收的抵扣，發(fā)票的不正確使用將會導致企業(yè)承擔法律風險。其次，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，普遍發(fā)票限額較低。一般情況下，新認定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額僅為10萬元，遠遠低于服務業(yè)務的限額水平。而申請大額發(fā)票需要較長時間，會對開展業(yè)務造成不便。

二、營改增政策落地后企業(yè)財務管理的優(yōu)化措施

（一）建立健全的企業(yè)財務報表

營改增政策落地實施后，傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理會計的換算項目和業(yè)務處理步驟有了很大的改變，迫使企業(yè)財務報表本著科學化、嚴謹化的態(tài)度作出更多的改變，以適應新政策落地帶來的稅制改革。從企業(yè)財務報表的列報編制流程來說，要求企業(yè)財務人員制定更為完善和健全的措施，實現(xiàn)為企業(yè)提供高質(zhì)量財務信息的目的，便于企業(yè)經(jīng)營決策層更快速準確地了解企業(yè)的財務狀況，作出更適合企業(yè)發(fā)展的科學決策。

（二）保障企業(yè)財務管理質(zhì)量，利用營改增政策合法有效降低企業(yè)稅負

國家實施營改增政策后，由于營業(yè)稅和增值稅根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、行業(yè)類型的不同，分別有不同的計算標準和計算方法，企業(yè)對財務管理人員的業(yè)務能力就有了更高、更新的要求；財務人員不僅要做到熟練掌握營改增政策內(nèi)容，而且要將增值稅各項政策靈活運用到本企業(yè)財務工作中來。例如，我國對小型企業(yè)收取3%的增值稅，利用增值稅政策中的相互抵扣政策，小型企業(yè)可以依據(jù)此政策在購進原材料和提供服務的過程中科學合理地降低企業(yè)稅負以達到節(jié)約資金的目的，從而增強企業(yè)自身的核心競爭力，以求得到更好的企業(yè)發(fā)展前景。

（三）提升財務管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，進一步提升企業(yè)財務人員的整體素質(zhì)

企業(yè)要在財務管理部門建立“全面落實營改增政策小組”，由財務管理領導擔任小組組長，通過單位內(nèi)部營改增政策的學習和考核，使企業(yè)的財務人員對營改增政策的內(nèi)容和重要性做全面深入的學習。同時，還可以通過定期聘請專業(yè)領域內(nèi)的稅務專家對企業(yè)財務人員進行專業(yè)財務技能和稅務新政策新知識的培訓，使企業(yè)財務人員的業(yè)務能力得到質(zhì)的提升；在本企業(yè)內(nèi)建立科學嚴謹?shù)目己嗽u估制度，對財務人員的工作表現(xiàn)做定期考核評估，合理地獎優(yōu)罰劣，提升合格優(yōu)異的財務工作人員，淘汰能力差的財務工作人員，以達到進一步優(yōu)化企業(yè)財務人員結構的目的。

（四）將營改增政策和稅收籌劃結合起來進行企業(yè)財務管理工作

企業(yè)財務管理人員要樹立優(yōu)良的稅收籌劃意識，在合法的環(huán)境下，使企業(yè)稅務得到合理的降低。企業(yè)可以針對自身的規(guī)模、經(jīng)營范圍等實際情況，建立適合企業(yè)發(fā)展的財務稅務管理制度，將國家利用營改增政策帶給各企業(yè)的稅收減免優(yōu)惠充分利用到企業(yè)財務管理中去。企業(yè)在選擇原材料的供應商時，首選可以選擇提供增值稅發(fā)票的單位，從而利用營改增政策合理轉移企業(yè)稅負。例如，住宿費發(fā)票可以抵稅，企業(yè)財務人員要在財務管理中加強管理，讓員工出差盡量選取可以提供增值稅專用發(fā)票的單位住宿，從而獲取增值稅專用發(fā)票到財務部門報銷；在選擇原材料供應商時，也盡量選取能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，利用營改增政策達到企業(yè)合理節(jié)稅的目的。

（五）完善增值發(fā)票的使用、管理和監(jiān)督程序，有效規(guī)避稅務風險

企業(yè)增值發(fā)票在法律規(guī)定程序中合理使用，對企業(yè)稅負水平有重要作用，同時也是保障企業(yè)利益和國家利益的關鍵所在，因此，我們在具體的財務工作中一定要按照法律規(guī)定和本單位財務規(guī)定嚴格使用增值發(fā)票。企業(yè)要制定嚴謹科學的增值發(fā)票管理制度，在此基礎上做到專門財務人員對增值發(fā)票的使用進行管理和監(jiān)督，嚴格控制增值發(fā)票開設流程，嚴厲杜絕企業(yè)財務管理人員對增值發(fā)票的虛開和漏開行為，使企業(yè)面臨的稅負風險和經(jīng)濟損失得到有效控制。

（作者單位為山東匯德會計師事務所有限公司）

［1］廖明江，等.營改增對企業(yè)財務管理的影響與對策［J］.新經(jīng)濟，2016（01）.