饒維+王娜

[摘 要]地方政府的財(cái)政收入按照財(cái)政收入來源主要可分為稅收收入、中央轉(zhuǎn)移支付收入、非稅收入、債務(wù)收入和制度外收入。稅收收入是地方政府財(cái)政的主要來源，其中營(yíng)業(yè)稅是僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅種，營(yíng)業(yè)稅更是地方政府財(cái)政收入的主要來源。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅意味著國(guó)家將與政府分享營(yíng)業(yè)稅收入，并且國(guó)家將從中獲取大多數(shù)稅收收入，地方政府較之前相比獲得的稅收收入將大幅度減少。本文將對(duì)國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于相關(guān)“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入及相關(guān)問題的研究成果進(jìn)行梳理，以期更為全面的探析“營(yíng)改增”對(duì)地方本級(jí)收入的影響。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；財(cái)政收入

一、相關(guān)概念界定

1.“營(yíng)改增”

“營(yíng)改增”，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。“營(yíng)改增”指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是我國(guó)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

2.地方本級(jí)收入

地方財(cái)政收入是指地方財(cái)政年度收入，包括地方本級(jí)收入、中央稅收返還和轉(zhuǎn)移支付。地方本級(jí)收入根據(jù)原有財(cái)政體制劃歸地方財(cái)政的收入，主要包括營(yíng)業(yè)稅（100%），國(guó)內(nèi)增值稅（25%部分），出口貨物退增值稅7.5%部分（沖減收入），企業(yè)所得稅（除鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行股份有限公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)等繳納的企業(yè)所得稅外，納入共享范圍企業(yè)所得稅40%部分），個(gè)人所得稅（40%部分），營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司等集中交納的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅外），資源稅（除海洋石油資源稅外），證券交易印花稅（3%部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，契稅，耕地占用稅，煙葉稅，非稅收入等。

二、“營(yíng)改增“對(duì)地方本級(jí)收入的影響分析

一般意義上來講，地方本級(jí)收入指收入、征管、使用都?xì)w屬于地方政府的收入。稅收收入是地方本級(jí)收入的重要來源，其中營(yíng)業(yè)稅是由地方固定完全占有的稅收收入，據(jù)統(tǒng)計(jì)2007-2011年?duì)I業(yè)稅收入占地方稅收收入的平均比重為55%?！盃I(yíng)改增”全面實(shí)施以后，短期來看由于原屬于地方稅收收入的的營(yíng)業(yè)稅被屬于中央與地方共享的增值稅所代替，必然會(huì)對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生影響，其表現(xiàn)為地方稅收喪失主體稅種。長(zhǎng)期來看由于“營(yíng)改增”的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，將給地方財(cái)政收入帶來積極影響。

1.短期影響

營(yíng)業(yè)稅作為地方稅收的主體稅種，“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，短期內(nèi)勢(shì)必將減少地方財(cái)政收入。城建稅和教育費(fèi)附加作為地方政府收入的重要組成部分，它是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)而計(jì)算征收的一種附加費(fèi)。“營(yíng)改增”以后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅增加，增值稅應(yīng)納稅額減少，城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)算基數(shù)相應(yīng)變小，顯然也會(huì)降低地方財(cái)政收入。此外，大部分地方政府對(duì)稅賦增加的企業(yè)給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，這也進(jìn)一步增加了財(cái)政支出，形成稅收減少和支出增加雙重壓力。

2.長(zhǎng)期影響

長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”將為地方財(cái)政收入帶來以下三方面的積極效應(yīng)。一是“營(yíng)改增”帶來的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，為其他稅種的增收提供了空間，促使地方政府積極培育新稅源，如房產(chǎn)稅、資源稅等，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”以來財(cái)政收入減少的困境。二是“營(yíng)改增”在完善稅收體制、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)等方面發(fā)揮積極作用，將有效地促進(jìn)稅基擴(kuò)充和稅源涵養(yǎng)，為地方財(cái)政收入的可持續(xù)增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是“營(yíng)改增”使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)獲得稅賦減輕的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)服務(wù)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有助于培育吸引更多服務(wù)業(yè)企業(yè)集聚，也為地方財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)提供基礎(chǔ)。

三、對(duì)策與改革方向

1.正視“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響

“營(yíng)改增”在短期內(nèi)造成地方財(cái)政減收和支出壓力的結(jié)果是明確的，但其對(duì)于地方財(cái)政的影響還需要從長(zhǎng)期發(fā)展角度進(jìn)行認(rèn)識(shí)?！盃I(yíng)改增”的減稅效應(yīng)，可以為其他稅種的增稅提供空間，即在降低一般性稅種的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，在環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種上進(jìn)行增稅，地方財(cái)政也將能夠從這些稅種上增加收入來彌補(bǔ)“營(yíng)改增”的減收。“營(yíng)改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng)，又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段，可為未來的財(cái)政收入增長(zhǎng)奠定基礎(chǔ)。這不僅能夠彌補(bǔ)“營(yíng)改增”短期結(jié)構(gòu)性減稅的財(cái)政損失，長(zhǎng)期則是對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生正增長(zhǎng)效應(yīng)。

2.立足地區(qū)現(xiàn)實(shí)情況，研究對(duì)策

各級(jí)地方政府應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家宏觀政策層面的變化，結(jié)合本地區(qū)特點(diǎn)，研究制定符合自身發(fā)展特點(diǎn)的試點(diǎn)配套細(xì)則。積極向上級(jí)部門反應(yīng)本地區(qū)政策試點(diǎn)的結(jié)果，呼吁適當(dāng)進(jìn)行政策優(yōu)化和微調(diào)。欠發(fā)達(dá)地區(qū)要利用各地資源、政策、環(huán)境和地域等特有優(yōu)勢(shì)，優(yōu)先發(fā)展與地方稅收關(guān)聯(lián)度高、貢獻(xiàn)大、見效快的企業(yè)。利用營(yíng)改增的機(jī)會(huì)，選擇合適時(shí)機(jī)對(duì)中央和地方財(cái)政關(guān)系進(jìn)行全面合理調(diào)整，重新調(diào)整和劃分中央和地方的事權(quán)財(cái)權(quán)，統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種，在保持中央與地方財(cái)政關(guān)系基本穩(wěn)定的大原則下，一并解決原有體制的遺留問題。各地區(qū)應(yīng)根據(jù)

3.完善財(cái)稅體制，提升財(cái)力水平

我國(guó)現(xiàn)行的1994年確立的分稅制財(cái)政體制，導(dǎo)致中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配。據(jù)研究，中央政府擁有52%的財(cái)權(quán)與之對(duì)應(yīng)的是30%的事權(quán)，地方政府48%的財(cái)權(quán)卻要承擔(dān)70%的事權(quán)。各級(jí)地方政府應(yīng)積極向上呼吁調(diào)整現(xiàn)行增值稅收入中央與地方分享比例，擴(kuò)大地方所占份額，增加地方財(cái)政收入；同時(shí)完善省以下財(cái)政體制，提升基層政府財(cái)力水平，以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”帶來的地方財(cái)政收入、財(cái)力水平縮水，為區(qū)域發(fā)展提供更堅(jiān)實(shí)的財(cái)政保障。

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