文/俞盈

時間驅(qū)動作業(yè)成本法在裝備制造業(yè)的應(yīng)用探討

文/俞盈

目前許多企業(yè)都面對著如何建立核心競爭力的問題，這就需要企業(yè)的成本管理進(jìn)行一場變革。時間驅(qū)動作業(yè)成本法作為一種新型的成本計(jì)算方法，能夠更精確地核算產(chǎn)品成本，以解決產(chǎn)品生產(chǎn)過程中間接制造成本的分配問題。

時間驅(qū)動作業(yè)成本法；裝備制造業(yè)；應(yīng)用探討

經(jīng)過多年發(fā)展，我國裝備制造業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)?！笆濉币詠?，我國開始向高端裝備制造業(yè)快速布局。在國內(nèi)外市場化競爭環(huán)境下，我們需要研究如何合理核算裝備制造業(yè)產(chǎn)品的實(shí)際盈虧狀況，以及作業(yè)成本法在裝備制造業(yè)的應(yīng)用情況。

一、時間驅(qū)動作業(yè)成本法的含義

2003年，羅伯特·卡普蘭介紹了時間驅(qū)動的作業(yè)成本法（TDABC成本法）。TDABC成本法以時間作為分配資源成本的依據(jù)，通過經(jīng)驗(yàn)豐富的運(yùn)維人員對實(shí)際產(chǎn)出和作業(yè)單位時間的估計(jì)，獲得作業(yè)的成本動因率，進(jìn)而匯總出該項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽?/p>

TDABC成本法具有模型建立和及初始實(shí)施較為迅速，并增加了閑置產(chǎn)能管理，并且更新模型較容易，并減少模型中作業(yè)的數(shù)量，提高成本管理的精確性。

二、新經(jīng)濟(jì)形勢下TDABC成本法在裝備制造業(yè)實(shí)施與ABC成本法應(yīng)用比較

裝備制造業(yè)的生產(chǎn)工藝大體包括以下幾個大方面，而各企業(yè)根據(jù)不同行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝再細(xì)化生產(chǎn)。

材料采購→材料加工→部件裝配→部件檢驗(yàn)→部件總裝→出廠總檢→入庫出廠

（一）由于企業(yè)生產(chǎn)使用的資源是原材料、輔助材料、燃料動力、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用等，可通過設(shè)置相應(yīng)的資源組將不同生產(chǎn)類型中消耗的資源分布?xì)w集，并匯總至相應(yīng)的生產(chǎn)資源組中（如表1所示）。

（二）確認(rèn)主要作業(yè)，建立作業(yè)中心并確認(rèn)不同成本模型下作業(yè)動因，如表1所示，將裝備制造業(yè)通用的部分生產(chǎn)作業(yè)羅列，并將ABC成本法和TDABC成本法模型的作業(yè)動因分列出。

表1

由表1可得出比較，ABC成本法與TDABC成本法建立模式時在生產(chǎn)組建立和作業(yè)中心歸類并無較大差異，但是在確認(rèn)作業(yè)動因有較大不同。ABC成本法模型下各個作業(yè)中心的作業(yè)動因的參照維度均不同（如零件加工過程中，如何能在工藝更改的情況下準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)加工次數(shù)），并且統(tǒng)計(jì)難度較高，且需要耗費(fèi)大量資源。而TDABC成本法模型下，能根據(jù)單一工作時間作為作業(yè)動因來統(tǒng)計(jì)，故只需要觀察計(jì)量便可獲取，因而該模型能夠快速建立和應(yīng)用。

（三）將作業(yè)成本資源組歸集成本分配至產(chǎn)品中。最后可將各生產(chǎn)資源組歸集的資源分配到產(chǎn)品成本中。由于裝備制造企業(yè)產(chǎn)品大都較為復(fù)雜，各產(chǎn)品成本BOM一般都有多層架構(gòu)。而各層級半成品的制造加工對資源消耗需要不同的維度模型來匹配，故使用ABC成本法模型時，將需要重復(fù)估算不同層級的資源消耗，且由于客戶和產(chǎn)品差異造成這個估計(jì)量成幾何級倍數(shù)的增加，將大大增加模式建立和應(yīng)用人員的時間和精力，且無法保證模式持續(xù)更改的精確度。

而當(dāng)采用TDABC成本法模式時，由于成本動因均為時間消耗，故將大幅減少模型的統(tǒng)計(jì)計(jì)量工作，大幅降低模型建立難度和應(yīng)用成本。

三、目前我國裝備制造業(yè)實(shí)施TDABC成本法存在的一些問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制流程和數(shù)據(jù)管理環(huán)境不重視

國內(nèi)企業(yè)大多著眼于當(dāng)下投入產(chǎn)出核算，對企業(yè)內(nèi)部流程控制和數(shù)據(jù)管理環(huán)境都不太重視。故在此基礎(chǔ)上獲得基礎(chǔ)核算數(shù)據(jù)也有所偏差，故有時候會誤導(dǎo)管理層分析方向。

（二）企業(yè)對內(nèi)部管理信息體系的資源投入不多

實(shí)施TDABC成本法需要企業(yè)能夠定向開發(fā)與自身生產(chǎn)產(chǎn)品工藝相適應(yīng)的流程以及信息系統(tǒng)。缺乏具有綜合能力的管理層和信息系統(tǒng)開發(fā)的人才是制約時間驅(qū)動作業(yè)成本法實(shí)施的重要束縛。

（三）企業(yè)在實(shí)施TDABC模型后續(xù)管理力度不夠

國內(nèi)裝備制造企業(yè)一般就制定好流程和相應(yīng)規(guī)則后便不會輕易更改，而對實(shí)際發(fā)生實(shí)際作業(yè)時間與原制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時間的差異反饋分析不夠。

四、成功應(yīng)用TDABC成本法改善建議

（一）必須從下至上提高對作業(yè)成本及成本控制的認(rèn)識

首先必須要提高員工集體參與度。TDABC成本法模型的實(shí)施是一項(xiàng)長久的項(xiàng)目，要獲得準(zhǔn)確信息以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的改進(jìn)必須提高全體員工對成本控制管理的重視程度，采取比如培訓(xùn)、員工績效考核等形式來達(dá)到一致的結(jié)論。

（二）應(yīng)建立合理的作業(yè)成本應(yīng)用目標(biāo)

成本管理的目的是要尋找資源與成本對象之間的對應(yīng)關(guān)系。在TDABC成本法中，分配給作業(yè)、產(chǎn)品的每一項(xiàng)成本應(yīng)該都是清晰的且對應(yīng)的，是依據(jù)資源需求和成本目標(biāo)之間的因果關(guān)系來分配的。只有這樣，我們在后續(xù)成本分析跟蹤中，才能合理分析出各項(xiàng)產(chǎn)品的盈利能力。

（三）應(yīng)注意與現(xiàn)有信息系統(tǒng)的結(jié)合并培養(yǎng)一個優(yōu)秀的IT團(tuán)隊(duì)

TDABC成本法的實(shí)施離不開IT系統(tǒng)的支持，TDABC成本法的應(yīng)用不僅要求企業(yè)的運(yùn)行軟件具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)運(yùn)行能力和數(shù)據(jù)分析能力，也需要有一支優(yōu)秀的IT運(yùn)維團(tuán)隊(duì)。該團(tuán)隊(duì)不能夠能順利實(shí)施TDABC成本模型，并在后期特殊化應(yīng)用和運(yùn)維過程中監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，改善模型。

五、結(jié)語

TDABC成本法有助于裝備制造業(yè)將企業(yè)的資源、作業(yè)、成本動因和產(chǎn)品等有效結(jié)合，更加真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的成本構(gòu)成，從而為企業(yè)決策人員提供更加真實(shí)的成本管理信息，促進(jìn)企業(yè)真正的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：寧波海天精工股份有限公司）

上接（第96頁）

我國應(yīng)該從實(shí)際國情出發(fā)，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程和條件，積極建立起具有實(shí)際可操作性的會計(jì)核算監(jiān)督體系，盡可能消除由于全局和局部利益沖突而帶來的會計(jì)核算失真問題，盡快使會計(jì)核算工作朝著正規(guī)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。會計(jì)核算監(jiān)督體系是一個系統(tǒng)性高、覆蓋面廣、專業(yè)要求高的工作，需要充分發(fā)揮國家行政管理部門、社會中介機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位本身等各個方面的重要力量，唯有如此，才能逐步建立相互牽制、相互監(jiān)督的會計(jì)核算監(jiān)督管理網(wǎng)絡(luò)，以便從會計(jì)核算事前、事中、事后進(jìn)行全面有效監(jiān)督，從根本上降低會計(jì)核算失真發(fā)生的可能性和危害范圍。

（三）提高財(cái)會人員的綜合素質(zhì)，營造良好的會計(jì)核算環(huán)境

會計(jì)核算是一項(xiàng)需要較高專業(yè)水平才能完成的工作，因此為了提高會計(jì)核算水平，企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)盡快組建起一支專業(yè)素養(yǎng)扎實(shí)、職業(yè)道德過硬的會計(jì)人才隊(duì)伍，通過各類引導(dǎo)，幫助財(cái)會人員樹立起正確的人生觀和價值觀，培養(yǎng)起遵守會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的強(qiáng)烈意識。另外，企業(yè)事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)為財(cái)會人員創(chuàng)造必要的學(xué)習(xí)條件，通過考察、交流、繼續(xù)教育等方式及時更新財(cái)會人員的業(yè)務(wù)知識體系，積極學(xué)習(xí)其他單位會計(jì)核算的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的會計(jì)核算水平。最后，企事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)有意識地營造起良好的會計(jì)核算氛圍，單位管理層要尊重財(cái)會人員，并認(rèn)識到會計(jì)核算的重要意義，在實(shí)際工作中給予重視和鼓勵，提高財(cái)會人員的主觀能動性，以便提高會計(jì)核算水平，更好地為企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

三、結(jié)語

綜上所述，為了更好地防范會計(jì)核算中的種種不規(guī)范情況，提高會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)核算單位應(yīng)當(dāng)重視強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人和財(cái)會人員的法律法規(guī)素養(yǎng)，從會計(jì)核算基礎(chǔ)工作做起，加強(qiáng)監(jiān)督，切實(shí)做到有法必依，違法必究。面對更加激烈的市場競爭環(huán)境，提高會計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性，將有助于打造更加健康、誠信的單位形象，提高綜合競爭力。

［1］胡子木.新形勢下企業(yè)會計(jì)信息失真及治理對策［J］.中外企業(yè)家，2015，33：56-57.

［2］魏琳.會計(jì)信息失真的成因及治理對策探索［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014，2：254-255.

［3］羅倩.論企業(yè)會計(jì)信息失真的原因及治理對策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，7：171.

（作者單位：德州大陸架石油工程技術(shù)有限公司）