文/肖律

對行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)的思考和建議

文/肖律

近年來國家迎來了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)一步加快。為適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此種背景下，行政事業(yè)單位也需要進(jìn)一步加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，促進(jìn)單位發(fā)展的同時，也更好地為社會轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化盡一份力。基于此，本文就以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)作為研究對象，首先分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見的各類問題，分析成因，在此基礎(chǔ)上提出了一系列完善措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)；思考；建議

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實施的一項重要的管理手段，同樣也是單位進(jìn)行制度完善的重要一環(huán)［1］。內(nèi)控工作對單位管理水平具有最直接的影響，而單位自身的管理水平也會對公共服務(wù)質(zhì)量形成最直接的影響，所以必須重視內(nèi)控工作的開展，必須加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，切實提升單位的管理以及服務(wù)水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識相對淡薄

缺乏對內(nèi)控重要性的正確認(rèn)識，部分單位負(fù)責(zé)人并不了解內(nèi)部控制，更沒有給予內(nèi)控充分的重視。部分單位則只是將財政機(jī)關(guān)預(yù)算控制簡單的認(rèn)為是內(nèi)部控制，誤認(rèn)為有了部門預(yù)算不再需要進(jìn)行內(nèi)部控制。還有部分單位誤認(rèn)為內(nèi)控就是建立制度，并沒有意識到內(nèi)控一項業(yè)務(wù)運(yùn)行的聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制，更沒有意識各個機(jī)構(gòu)自身的責(zé)任。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制方法及體系

內(nèi)控體系欠缺主要反映在①沒有對不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制，比如，單位財務(wù)同時負(fù)責(zé)會計。②沒有對授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制。③預(yù)算控制欠缺一定的力度。④單位資產(chǎn)控制過于形式化。

（三）內(nèi)部控制人員職業(yè)素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)財務(wù)活動的人員缺乏相應(yīng)的會計基礎(chǔ)知識，他們的財務(wù)知識以及專業(yè)欠缺，原始憑證的審核不嚴(yán)謹(jǐn)，會計核算過于混亂、隨意，缺乏對經(jīng)濟(jì)違規(guī)的辨識能力。工作人員并不能很好的適應(yīng)內(nèi)控需求，內(nèi)控執(zhí)行效果不佳。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制不到位

當(dāng)前，單位內(nèi)控人員更多是財務(wù)人員負(fù)責(zé)，獨立性不足。審計以及財務(wù)機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位非常重要的監(jiān)督部門，僅對財政資金周轉(zhuǎn)進(jìn)行一定的監(jiān)督，對于監(jiān)督體系的影響沒有引起重視，所以過于重視考核，輕視內(nèi)部控制。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要想進(jìn)一步順利的開展內(nèi)控工作，必須得到單位有力的支持。內(nèi)控體系涉及較為廣泛的范圍，含有多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)控順利的開展需要單位領(lǐng)導(dǎo)層的有力支持，有效的協(xié)調(diào)單位各個機(jī)構(gòu)。此外，還需要各個機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)引領(lǐng)，推動內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（二）提高財務(wù)管理水平，建立健全內(nèi)部控制體系及方法

1.不相容職務(wù)相互分離控制。單位內(nèi)部所有的工作都不能都需要多個部門以及人員的協(xié)作完成，在此就涉及職務(wù)的設(shè)置原則——不相容職務(wù)相分離，比如，出納和會計不得由同一人擔(dān)任，出納不可同時財務(wù)稽核工作等。

2.授權(quán)審批控制。應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)開展相關(guān)業(yè)務(wù)。對于一般授權(quán)活動，必須嚴(yán)格把控，嚴(yán)防濫用職權(quán)等情況。審批人禁止越權(quán)審批。任何人不得擁有超內(nèi)控制度的權(quán)力，有關(guān)重大事項或者重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)必須采取集體決策。

3.預(yù)算控制。①在編制預(yù)算的過程中，需要切實遵循一定的原則，比如基本支出預(yù)算，必須遵循優(yōu)先保證、綜合預(yù)算、定額管控等原則；項目支出預(yù)算則需要遵守合理論證、綜合預(yù)算、跟蹤監(jiān)督等原則［2］。②對單位每筆支出都需要明確流向以及用途，確保轉(zhuǎn)款專用，嚴(yán)防超預(yù)算、隨意更改預(yù)算的行為，保障預(yù)算管理科學(xué)精細(xì)。③關(guān)于預(yù)算執(zhí)行，由國庫支付部門嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)剛性預(yù)算觀念。④切實遵循內(nèi)控制度辦事，徹底規(guī)避具體舞弊情況的發(fā)生，著力管控專項資金，防止財政資金被挪用、套取等行為。⑤強(qiáng)化預(yù)算績效管理，構(gòu)建預(yù)算全程績效管理體系，切實做到預(yù)算編制有相應(yīng)的目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督到位、預(yù)算評估科學(xué)合理、預(yù)算評估反饋有效［3］。

4.資產(chǎn)控制。對資產(chǎn)嚴(yán)格進(jìn)行分類管理，建立完善的資產(chǎn)管理制度，對單位的外部投資、無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及現(xiàn)金等進(jìn)行嚴(yán)格的管理。國有資產(chǎn)管理有關(guān)制度對資產(chǎn)的外借、調(diào)配、投資、處理流程、審批權(quán)責(zé)等進(jìn)行了明確的規(guī)定。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

積極組建內(nèi)控人才團(tuán)隊，培養(yǎng)更多的道德素質(zhì)以及專業(yè)素質(zhì)過硬的內(nèi)控人才。①各級財務(wù)機(jī)關(guān)著力組織內(nèi)部控制相關(guān)知識培訓(xùn)，積極的開展多種形式的繼續(xù)教育，切實將理論和實際進(jìn)行有效的聯(lián)系。②內(nèi)控人員必須強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身理論和技能的提升。③內(nèi)控人員必須切實建立較強(qiáng)法律意識以及道德素養(yǎng)，遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)。

（四）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

首先要重視內(nèi)部審計控制。定期審查和評估內(nèi)控完善情況，有效檢查內(nèi)控工作中的紕漏。還可以結(jié)合日?？己碎_展審查工作，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督。其次，健全外部審計監(jiān)督。在外部機(jī)構(gòu)專項監(jiān)督下，更好的認(rèn)識單位自身的內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范和有效，保障內(nèi)控的順利實施。

三、結(jié)束語

總之，內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項系統(tǒng)性工程，各個行政事業(yè)單位在組織自身內(nèi)控建設(shè)的過程中必須對自身有一個清醒的認(rèn)知，對內(nèi)控工作有一個明確的了解，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控監(jiān)督體系等進(jìn)行完善和優(yōu)化，進(jìn)而提升單位自身的管理水平，從而提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

［1］馬榮煥.對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考［J］.經(jīng)營管理者，2011，24：88.

［2］黃芳.對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，22：96-97.

［3］鄧伶妮.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的幾點建議［J］.現(xiàn)代國企研究，2015，18：62.

（作者單位：合肥市衛(wèi)生和計劃生育委員會）