文/姚霞琳

基于鐵路企業(yè)市場化進(jìn)程中健全全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制的研究

文/姚霞琳

今年是鐵路企業(yè)落實國家供給側(cè)改革和確立市場主體地位的關(guān)鍵一年，鐵路企業(yè)在市場化改革進(jìn)程中不斷完善企業(yè)管理手段，建立全面預(yù)算管理體系，制定績效考核辦法，并初步實施工效掛鉤機(jī)制。本文客觀分析了鐵路企業(yè)實施全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制的現(xiàn)狀及存在的問題，并結(jié)合實際，提出健全全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制的建議，以期進(jìn)一步提升鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

鐵路運輸企業(yè)；全面預(yù)算管理；績效考評機(jī)制

鐵路企業(yè)自2013年實施政企分開改革，成立鐵路總公司以來，不斷加大鐵路走向市場步伐，積極推進(jìn)客貨運輸改革，努力增運增收，對企業(yè)經(jīng)營管理也提出更高要求，促成了全面預(yù)算管理模式的科學(xué)應(yīng)用，而績效考評工作在全面預(yù)算管理循環(huán)鏈條中處于承上啟下環(huán)節(jié)，其完善與否極大程度上制約企業(yè)經(jīng)營管理水平的整體發(fā)展。

一、鐵路企業(yè)實施全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理績效考核工作是科學(xué)運用評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，通過定量、定性分析，進(jìn)行全方位的考評，科學(xué)揭示經(jīng)營者績效，最后實行與薪酬計劃掛鉤的考核機(jī)制?？冃Э己斯ぷ魇侨骖A(yù)算管理中的重要組成部分，是切實推進(jìn)全面預(yù)算管理的有力保證。

目前鐵路企業(yè)嚴(yán)格實行全面預(yù)算管理的方法，下達(dá)各基層單位生產(chǎn)、經(jīng)營等預(yù)算，也制定了相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)績考核辦法和較為詳實的工效掛鉤方案，實行盈虧與工資掛鉤機(jī)制。但在實際執(zhí)行中，仍面臨種種問題。主要原因一是鐵路長期的計劃經(jīng)濟(jì)，廣大干部職工沒有意識到鐵路企業(yè)向市場主體地位轉(zhuǎn)變的重要性，對績效考評關(guān)注度、參與度不高；二是績效考核指標(biāo)體系有待進(jìn)一步優(yōu)化，考核基數(shù)的核定有待進(jìn)一步完善；三是基層單位對生產(chǎn)一線的工效掛鉤及收入再分配機(jī)制尚未完善建立，無法將鐵路局的生產(chǎn)經(jīng)營壓力科學(xué)、準(zhǔn)確地傳遞到生產(chǎn)一線。

二、鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制存在的具體問題

（一）企業(yè)員工思想觀念僵化

鐵路企業(yè)長期實行計劃經(jīng)濟(jì)，廣大干部職工沒有意識到當(dāng)前鐵路向市場主體地位轉(zhuǎn)變的緊迫性，仍存在大鍋飯思想，沒有認(rèn)清鐵路經(jīng)營工作面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對與自身薪酬關(guān)系密切的工效掛鉤指標(biāo)體系認(rèn)知度、參與度不高，甚至帶有抵觸情緒。

（二）績效考核指標(biāo)體系有待進(jìn)一步優(yōu)化

一套先進(jìn)的考核指標(biāo)體系應(yīng)具備適用范圍廣、兼顧長短期利益、層次分明、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密和考評成本低的特點?？己酥笜?biāo)體系中的三大核心即指標(biāo)類別、指標(biāo)基數(shù)、掛鉤比例。目前鐵路企業(yè)在指標(biāo)類別上已逐步完善，掛鉤比例日趨合理。以車務(wù)系統(tǒng)為例，績效考核掛鉤指標(biāo)體系包括三個大的部分：生產(chǎn)任務(wù)貢獻(xiàn)、經(jīng)營貢獻(xiàn)、勞動生產(chǎn)率貢獻(xiàn)，其中包含多項明細(xì)指標(biāo)，較為全面的囊括了企業(yè)整體的經(jīng)營活動（示例見表1），掛鉤比例也在實踐中不斷微調(diào)，預(yù)期通過全面、合理的工效掛鉤指標(biāo)考核，實現(xiàn)職工工資收入與企業(yè)經(jīng)營效益同步增減?？己酥笜?biāo)體系需進(jìn)一步考慮的問題一是掛鉤指標(biāo)權(quán)重的影響。指標(biāo)權(quán)重反映指標(biāo)體系中每個指標(biāo)的重要程度。鐵路企業(yè)面對在客運增長率考核方面的諸多問題，在指標(biāo)基數(shù)核定上調(diào)整，采取前3年數(shù)據(jù)加權(quán)平均權(quán)重0.7，當(dāng)年預(yù)算權(quán)重0.3的取數(shù)模式，避免了在前三年平均增長率上加固定增幅作為考核標(biāo)準(zhǔn)的弊端。但各指標(biāo)權(quán)重的影響仍需進(jìn)一步在實踐中優(yōu)化完善。二是數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑的影響。因鐵路企業(yè)2014年營改增和2016年運輸收入統(tǒng)計口徑調(diào)整的影響，導(dǎo)致近三年數(shù)據(jù)口徑不一致，在指標(biāo)基數(shù)取數(shù)時應(yīng)考慮統(tǒng)計口徑的影響，至少保證實際完成指標(biāo)與指標(biāo)基數(shù)取數(shù)口徑的一致。

表1　績效掛鉤考核指標(biāo)體系示例

綜上，鐵路企業(yè)應(yīng)更充分調(diào)研測算，調(diào)整掛鉤指標(biāo)基數(shù)中各數(shù)據(jù)權(quán)重，并充分考慮取數(shù)口徑的一致性，做出更接近于企業(yè)年度經(jīng)營預(yù)期的方案，來達(dá)到進(jìn)一步調(diào)整掛鉤指標(biāo)基數(shù)、優(yōu)化掛鉤指標(biāo)體系的目的，避免因掛鉤指標(biāo)體系不合理而產(chǎn)生執(zhí)行阻力。

（三）基層單位績效掛鉤考核措施的缺失

鐵路局的績效考核制度能否落到實處取決于基層單位績效考核措施的完善與否，基層單位績效掛鉤考核措施的缺失導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任者經(jīng)濟(jì)利益無法形成緊密聯(lián)系，尤其是企業(yè)生產(chǎn)一線崗位的工效考核，若無嚴(yán)謹(jǐn)、可行的考核細(xì)化措施，或是直接采取平攤政策，勢必會增加一線職工的抵觸情緒，增大基層單位政策實施的難度，而這些問題的存在也最終降低了企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

三、健全鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理績效考核機(jī)制的建議

（一）管理層加大宣傳力度，促進(jìn)員工觀念轉(zhuǎn)變

鐵路企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到企業(yè)市場化改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，并通過各種宣傳活動，將這種觀念傳遞到廣大干部職工，增強(qiáng)干部職工的責(zé)任感和使命感。同時要向一線員工宣傳績效考核體系，提高職工對工效掛鉤指標(biāo)的關(guān)注度，公開與績效掛鉤的經(jīng)營數(shù)據(jù)及各崗位的掛鉤措施、進(jìn)度數(shù)據(jù)，建立人人積極參與競爭的良好氛圍，把思想和行動統(tǒng)一到企業(yè)市場化轉(zhuǎn)變的大局上來。

（二）利用科學(xué)編制法，優(yōu)化績效考核指標(biāo)體系

結(jié)合實踐經(jīng)驗，績效掛鉤指標(biāo)體系應(yīng)盡可能遵循全面性、客觀性、發(fā)展性原則，反映企業(yè)整體經(jīng)營活動，同時細(xì)化各項掛鉤基數(shù)的取數(shù)，優(yōu)化各指標(biāo)在企業(yè)掛鉤指標(biāo)總體系的權(quán)重，在實踐中不斷完善、發(fā)展考核指標(biāo)體系，確保指標(biāo)體系日益貼近企業(yè)經(jīng)營的實際，準(zhǔn)確發(fā)揮指標(biāo)體系在業(yè)績考評中的基礎(chǔ)作用，通過執(zhí)行差異分析、進(jìn)度掌握實現(xiàn)對整個企業(yè)經(jīng)營活動的控制。

（三）加強(qiáng)預(yù)算編制，提高預(yù)算的可執(zhí)行性

預(yù)算的準(zhǔn)確性是預(yù)算實施與考核的基礎(chǔ)，從目前績效考核的掛鉤比例來看，運輸收入增長率占比30%，各基層單位只有花功夫提高分劈各運營站預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免按收入增長率分配的大鍋飯思想，才能真正強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，讓考核有據(jù)可依。

（四）細(xì)化績效考核辦法，提高二次分配的科學(xué)性

目前鐵路局的績效考核制度雖已全面鋪開，對基層單位負(fù)責(zé)人更是采取風(fēng)險抵押金的方式傳遞經(jīng)營任務(wù)壓力，但是基層單位對生產(chǎn)一線的壓力傳達(dá)機(jī)制尚未完全建立?；鶎訂挝粦?yīng)依據(jù)績效考核機(jī)制的總體要求，細(xì)化對各運營站的考核措施，在科學(xué)下達(dá)預(yù)算的基礎(chǔ)上，制定詳實的一線生產(chǎn)崗位掛鉤指標(biāo)，將鐵路局的績效考核機(jī)制科學(xué)地傳遞到生產(chǎn)一線，逐步完善職工收入與崗位履職情況及企業(yè)整體效益掛鉤的機(jī)制，充分發(fā)揮績效考核的激勵約束作用。

（五）持續(xù)關(guān)注考核結(jié)果，不斷完善績效考核體系

績效考核是將企業(yè)經(jīng)營結(jié)果反映到員工報酬上的最佳手段，該體系的完善絕不可能一蹴而就，只有在實踐中持續(xù)關(guān)注考核結(jié)果、不斷調(diào)整、完善評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法，才能避免績效考核的負(fù)面效應(yīng)，才能形成落實全面預(yù)算管理的良性循環(huán)，最終推動企業(yè)管理水平的持續(xù)提高。

鐵路運輸企業(yè)在市場化改革的進(jìn)程中，為保持企業(yè)競爭優(yōu)勢，將全面預(yù)算管理作為實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要手段?？冃Э己藱C(jī)制作為企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的重要內(nèi)容，是整個系統(tǒng)執(zhí)行中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。正確理解、科學(xué)運用績效考核管理工具，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用，輔助企業(yè)運用市場規(guī)律認(rèn)清自身差距、優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)長期行為，推動企業(yè)管理水平持續(xù)提高。

［1］熊黎，田野.全面預(yù)算管理與績效考評［J］.財會研究，2010（14）.

［2］王統(tǒng)軍.淺談全面預(yù)算管理中的績效考核［J］.蘇鹽科技，2006（4）.

［3］白閩晉.簡析鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理存在的問題及對策［J］.中國總會計師，2010（06）.

（作者單位：廣州鐵路（集團(tuán)）公司衡陽車務(wù)段）

上接（第35頁）嚴(yán)格的控制，并實行集中核算、整理、管理的制度；第二，對于個人和單位提供的報銷憑證進(jìn)行全面審查，對于不符上報條件的發(fā)票要求上報人員進(jìn)行解釋和提供更加有力的證明，否則就予以退回。

在監(jiān)督機(jī)制的建立中，應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)管理的監(jiān)督力度，通過科學(xué)合理的監(jiān)督工作將部隊的經(jīng)濟(jì)損失降到最小。因此我們將監(jiān)督機(jī)制的制定分為以下幾個部分：第一，根據(jù)時間、地點和財務(wù)性質(zhì)，對各單位和個人實行明確的責(zé)任制度，監(jiān)督的對象主要是直接參與到財務(wù)管理的業(yè)務(wù)人員，如果在監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)某一項財務(wù)出現(xiàn)問題，但是相關(guān)的財務(wù)人員又不能給出合理的解釋，那么就對整個財務(wù)管理團(tuán)隊進(jìn)行懲罰措施，提高他們的工作責(zé)任感和使命感。第二，根據(jù)財務(wù)管理的項目，對每一項工作采取不同的監(jiān)管方法，例如在日常生活支出的財務(wù)管理監(jiān)督工作中，我們要對部隊上報的各項生活支出費用的實際價格、數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，一旦發(fā)現(xiàn)問題就要立即采取措施，對于在財務(wù)管理工作中謀取私利的業(yè)務(wù)人員，要么要求其退回貪污的資金要么辭退他，總之，要將真正的監(jiān)督措施落實到實際工作中。第三，加強(qiáng)審計工作的嚴(yán)肅性和嚴(yán)格性，不要讓下級工作人員認(rèn)為審計工作只是走走過場，要真正的發(fā)揮審計的作用和價值。

（三）提高應(yīng)用新技術(shù)的能力

對參與到財務(wù)管理的業(yè)務(wù)人員來說，接受并積極學(xué)習(xí)新技術(shù)的知識是促進(jìn)部隊財務(wù)管理現(xiàn)代化的唯一手段，也是提高工作質(zhì)量和效率的有效途徑。在信息化發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制中，傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足時代的要求，因此我們應(yīng)該通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、感悟等各種形式提高自身運用新技術(shù)的能力。在部隊財務(wù)管理工作中采用先進(jìn)的科技技術(shù)，保障財務(wù)管理的明朗化。

（四）加強(qiáng)財務(wù)管理業(yè)務(wù)人員的專業(yè)能力培養(yǎng)

財務(wù)管理人員的專業(yè)能力直接影響了財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，如果想要保持部隊雷厲風(fēng)行的處事作風(fēng)，應(yīng)該采取必要的措施促進(jìn)財務(wù)管理人員提高自身的專業(yè)能力。除了熟練掌握基本的財務(wù)管理的理論知識以外，還需要掌握現(xiàn)代化的管理設(shè)備，制定年度財務(wù)計劃和內(nèi)部財務(wù)管理方法，對財務(wù)管理工作中可能出現(xiàn)的問題制定應(yīng)急方案，保障財務(wù)管理工作的有序持續(xù)運轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語

部隊財務(wù)管理的重要性已經(jīng)不言而喻，解決好財務(wù)管理中的各種問題也是建設(shè)廉潔清明軍隊的基礎(chǔ)，因此我們要嚴(yán)格要求財務(wù)業(yè)務(wù)人員，努力提高自身的業(yè)務(wù)水平和管理能力，提升專業(yè)素養(yǎng)和創(chuàng)新改革能力。

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（作者單位：北京復(fù)興路離職干部休養(yǎng)所）