周龍　李亞星

新租賃準(zhǔn)則的修訂、影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策

周龍李亞星

IASB與FASB自2006年開始聯(lián)合對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，歷時(shí)近十年，新的國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——IFRS16最終于2016年年初由IASB頒布。本文分析了新準(zhǔn)則的主要修訂變化，探討其頒布實(shí)施帶來的影響并提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策。

IFRS16修訂變化影響應(yīng)對(duì)之策

現(xiàn)行國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS17）最早由IASC在1982年發(fā)布，于1997年修訂。該準(zhǔn)則繼承了FASB于1976年發(fā)布的第13號(hào)準(zhǔn)則——租賃（FAS13）的思想，將租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃兩類，與融資租賃會(huì)計(jì)處理不同，經(jīng)營(yíng)租賃的權(quán)利與義務(wù)不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，這使很多實(shí)質(zhì)為融資租賃的交易通過人為安排得以滿足經(jīng)營(yíng)租賃條件，進(jìn)而隱匿相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債，該做法大大降低財(cái)務(wù)報(bào)表可比性。同時(shí)，這種會(huì)計(jì)主體對(duì)于會(huì)計(jì)政策的可選擇性也注定具有利己傾向，導(dǎo)致IAS17會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。2006年7月，IASB和FASB聯(lián)合發(fā)起對(duì)租賃準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)目，自2009年開始相繼發(fā)布《租賃：初步觀點(diǎn)（討論稿）》和兩版《租賃（征求意見稿）》，在全球進(jìn)行反饋并持續(xù)修訂。最終，IASB于2016年1月13日發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS16），并宣布將于2019年1月1日正式實(shí)施，取代IAS17。準(zhǔn)則修訂最重要的變化是承租人對(duì)租賃業(yè)務(wù)不再進(jìn)行分類處理，其影響將十分顯著，導(dǎo)致修訂爭(zhēng)議極大，歷時(shí)十年才得以完成。因此，準(zhǔn)則修訂主要變化值得關(guān)注，新準(zhǔn)則帶來的影響及我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策也值得探究。

一、新租賃準(zhǔn)則的主要修訂變化

（一）單一承租人會(huì)計(jì)模式——“使用權(quán)模型”的應(yīng)用

租賃準(zhǔn)則修訂之初，IASB與FASB委員會(huì)在2009年發(fā)布的初步意見討論稿已承認(rèn)現(xiàn)行準(zhǔn)則下以標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)的“兩租劃分”掩蓋了真實(shí)的租賃交易，提議對(duì)租賃采用單一的會(huì)計(jì)核算模型，所有租賃均應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債。隨后，后續(xù)征求意見稿提出，承租人應(yīng)采用“使用權(quán)模型”在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映所有租賃活動(dòng)，將租賃資產(chǎn)全部確認(rèn)入表。IFRS16正式采納該模型思想，承租人不再對(duì)租賃分類，租賃資產(chǎn)確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，同時(shí)，攤銷使用權(quán)資產(chǎn)并確認(rèn)租賃負(fù)債利息費(fèi)用。而出于成本、復(fù)雜性以及避免過度資本化的考慮，新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于租賃期小于一年的短期租賃和租賃標(biāo)的物為低值資產(chǎn)（如個(gè)人電腦，辦公用品）的小型租賃，無需進(jìn)行資本化處理。

“使用權(quán)模型”思想最早源于美國(guó)學(xué)者John H. Myers，他認(rèn)為將通過租賃獲得的資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行確認(rèn)，仍符合資產(chǎn)定義，并引用柯氏會(huì)計(jì)辭典（第二版）中定義：“資產(chǎn)為任何主體擁有的有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有形物體和無形權(quán)利；會(huì)計(jì)意義上的所有權(quán)通常對(duì)于資產(chǎn)來說是法律意義上的所有權(quán)，但例外是，主體擁有的對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)益，加上對(duì)其占有權(quán)和使用權(quán)，也屬于主體的資產(chǎn)。”因此，從實(shí)質(zhì)來看租賃標(biāo)的物已經(jīng)具備資產(chǎn)的性質(zhì)。同時(shí)，F(xiàn)ASB在1975年發(fā)布的租賃會(huì)計(jì)征求意見稿中，已將這種具有使用權(quán)思想的模型作為發(fā)布正式準(zhǔn)則的待考慮模型之一，同時(shí)提出的另一模型“購(gòu)買模型”，則是現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)?？梢娫谧赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最初發(fā)布時(shí)，“使用權(quán)模型”已經(jīng)被初步認(rèn)可，但在租賃業(yè)發(fā)展早期，“使用權(quán)模型”的做法可能會(huì)引起過度資本化。伴隨行業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則逐漸露出弊端，現(xiàn)代租賃普遍被認(rèn)為是一種融資渠道，全球各地有大量租賃資產(chǎn)被低估，財(cái)務(wù)信息極度缺乏可比性，投資者和分析師均會(huì)根據(jù)表外租賃的披露信息頻繁調(diào)整報(bào)表嘗試獲得企業(yè)真實(shí)情況，但實(shí)際情況是大部分投資者并不能準(zhǔn)確的調(diào)整。因此，“使用權(quán)模型”的應(yīng)用有利于準(zhǔn)確反映承租企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況并幫助投資者做出更合理的決策。

（二）強(qiáng)調(diào)租賃區(qū)別于服務(wù)

實(shí)際中，大量租賃合同包含著服務(wù)成分，但許多承租人并不對(duì)其加以區(qū)分，IFRS16強(qiáng)調(diào)，租賃與服務(wù)的會(huì)計(jì)處理顯著不同，服務(wù)合同并不需要資本化。新準(zhǔn)則要求幾乎所有租賃均應(yīng)確認(rèn)入表并進(jìn)行資本化處理，因此，判斷一項(xiàng)合同是否屬于或是否包含租賃顯得異常重要。基于此，新準(zhǔn)則完善了租賃的定義，細(xì)化了租賃的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)調(diào)應(yīng)與服務(wù)加以區(qū)分，同時(shí)也保證會(huì)計(jì)核算不過分審慎。

關(guān)于租賃的定義，現(xiàn)行IAS17下租賃是指在一個(gè)議定期間內(nèi)，出租人將某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項(xiàng)或者一系列支付的協(xié)議。而IFRS16中對(duì)租賃的定義則是：若一項(xiàng)合同轉(zhuǎn)移了一段時(shí)間內(nèi)可辨認(rèn)資產(chǎn)的控制使用權(quán)以獲取對(duì)價(jià)，那么該合同屬于或包含租賃。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移的是對(duì)該使用權(quán)資產(chǎn)的控制權(quán)，因?yàn)榭刂茩?quán)的歸屬是判斷一項(xiàng)合同是租賃還是服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，在租賃下，是承租人控制了該資產(chǎn)的使用權(quán)，而在服務(wù)下，則是出租人控制了資產(chǎn)的使用權(quán)?？刂埔豁?xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)同時(shí)具備能決定該資產(chǎn)的使用和可以獲得由該資產(chǎn)的使用帶來的幾乎全部報(bào)酬這兩個(gè)條件，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)可以通過許多直接或間接的使用方式來獲取經(jīng)濟(jì)利益，如自用、持有或轉(zhuǎn)租賃。同時(shí)還應(yīng)注意，標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)為可辨認(rèn)資產(chǎn)，若出租人對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)不具有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，則該資產(chǎn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)。這種實(shí)質(zhì)性替換權(quán)的判定也有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：第一，在該資產(chǎn)使用期間，出租人有能力將標(biāo)的資產(chǎn)替換為其他資產(chǎn)；第二，出租人能夠從該替換中獲益。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，對(duì)于同時(shí)包含租賃和服務(wù)成分的合同，承租人應(yīng)考慮對(duì)兩者對(duì)價(jià)的分?jǐn)?，但同樣給出一個(gè)選擇權(quán)，即承租人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇不將服務(wù)成分從合同中劃分出去，為準(zhǔn)則的執(zhí)行提供了彈性和便利。

（三）租賃相關(guān)計(jì)量方法的修訂

IFRS16對(duì)于租賃期和租賃付款額的計(jì)量方法進(jìn)行了補(bǔ)充完善。新準(zhǔn)則指出，租賃期在租賃業(yè)務(wù)的不可撤銷期間的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮兩種情況：第一，當(dāng)承租人有續(xù)租的可選擇權(quán)時(shí)，若能合理確定將行使該權(quán)利，續(xù)租期應(yīng)包含在租賃期內(nèi)；第二，承租人有提前終止租賃的可選擇權(quán)時(shí)，若能合理確定將不會(huì)行使該權(quán)利，則可能被終止的某一期間也應(yīng)計(jì)入租賃期內(nèi)。關(guān)于這兩種情況，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，承租人必須考慮到所有相關(guān)因素及環(huán)境是否足以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)促使承租人行使或不行使某項(xiàng)權(quán)利，并對(duì)這些能影響承租人決策的因素在重大變化發(fā)生時(shí)進(jìn)行重估，同時(shí)，應(yīng)重新確定租賃期。相對(duì)于IAS17僅考慮了可能存在的續(xù)租期，IFRS16的規(guī)定顯得更加詳盡和嚴(yán)密。

對(duì)于租賃付款額，現(xiàn)行IAS17規(guī)定其主要應(yīng)包括固定租金和承租人行使購(gòu)買選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，而新準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上主要加入了與通脹率相關(guān)的或有租金以及承租人行使提前終止租賃權(quán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的罰金。新準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定，應(yīng)對(duì)或有租金在實(shí)際金額發(fā)生變化時(shí)、與選擇權(quán)相關(guān)的租金在重大事件發(fā)生并將影響承租人選擇權(quán)的行使時(shí)進(jìn)行重估，并不需在每個(gè)報(bào)告日進(jìn)行重估?？梢娦伦赓U準(zhǔn)則在注重提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的同時(shí)盡可能降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本與復(fù)雜性。

（四）出租人會(huì)計(jì)模式維持不變

IASB與FASB對(duì)于租賃準(zhǔn)則的修訂歷時(shí)良久，其初衷是希望建立一個(gè)單一的會(huì)計(jì)模型。在修訂過程中，出租人會(huì)計(jì)處理的修訂一直具有爭(zhēng)議。2010年的征求意見稿規(guī)定，出租人應(yīng)根據(jù)與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移分別采用終止確認(rèn)法和履約義務(wù)法進(jìn)行確認(rèn)，該方法由于與承租人單一的會(huì)計(jì)模式不對(duì)應(yīng)而受到質(zhì)疑，因此2013年征求意見稿根據(jù)租賃資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的損耗不同將租賃分為房地產(chǎn)和非房地產(chǎn)兩類，并希望能夠借此分類達(dá)到承租人與出租人會(huì)計(jì)處理統(tǒng)一和互相對(duì)應(yīng)的目的。但該種分類方法不僅理論基礎(chǔ)薄弱，且忽略了租賃業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。出租人會(huì)計(jì)處理為雙重模式，其分類的人為判斷亦將致其財(cái)務(wù)信息缺乏可比性，同時(shí)出租人的會(huì)計(jì)處理較令人費(fèi)解，大幅提高了成本與復(fù)雜性。因此，各界反饋認(rèn)為雙重模式下的出租人會(huì)計(jì)處理其應(yīng)用成本將大于效益，并認(rèn)為現(xiàn)行IAS17下出租人會(huì)計(jì)處理模式基本可以真實(shí)反映信息，承租人與出租人會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一并非至關(guān)重要，因此新租賃準(zhǔn)則維持出租人會(huì)計(jì)處理模式基本不變，僅提高了披露要求，主要是對(duì)出租資產(chǎn)剩余利益相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的披露，以便其報(bào)表使用者理解。

二、新租賃準(zhǔn)則帶來的影響

我國(guó)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS21）與IAS17已基本實(shí)質(zhì)趨同，因此CAS21在承租人會(huì)計(jì)處理，租賃定義等幾方面與新準(zhǔn)則也存在較大差異。按照2010年我國(guó)財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖的要求，我國(guó)租賃準(zhǔn)則將隨著國(guó)際租賃準(zhǔn)則的變動(dòng)而持續(xù)修訂，因此，新租賃準(zhǔn)則IFRS16也將對(duì)我國(guó)帶來各方面影響。

（一）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

根據(jù)新準(zhǔn)則，租賃雙方需嚴(yán)格按照修訂后的租賃定義對(duì)合同進(jìn)行判斷并對(duì)租賃和服務(wù)加以區(qū)分，同時(shí)，承租人不再對(duì)租賃進(jìn)行分類處理，必須如實(shí)列報(bào)租賃資產(chǎn)和負(fù)債并披露相關(guān)信息。對(duì)于現(xiàn)階段利用經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行表外租賃的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告將更加真實(shí)透明地反映租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)以及企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)情況，會(huì)計(jì)信息更加可靠和可比，也將更有助于投資者決策。但不得不承認(rèn)的是，新的租賃準(zhǔn)則并不完美，新準(zhǔn)則下，租賃雙方仍有機(jī)會(huì)通過構(gòu)造安排得到理想的會(huì)計(jì)結(jié)果，例如，通過縮短租賃期，將固定租金調(diào)整為或有租金以獲取較小的資產(chǎn)和負(fù)債；新準(zhǔn)則對(duì)租賃的判定依據(jù)較為復(fù)雜，而人為判斷必然存在偏差，因此，以上兩點(diǎn)可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)于擁有大量經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的承租企業(yè)來說，在新準(zhǔn)則下，報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)字會(huì)大幅增加，資產(chǎn)負(fù)債率可能上升；經(jīng)營(yíng)租賃的租金將同融資租賃一樣進(jìn)行資本化處理，原本的直線型租金將分為攤銷和利息進(jìn)行列支，因此，屬于承租企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用均會(huì)上升，息稅前利潤(rùn)也將上升；同時(shí)，經(jīng)營(yíng)租賃將被確認(rèn)為一項(xiàng)融資活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流將會(huì)增加，融資活動(dòng)現(xiàn)金流將會(huì)減小，整體來看，財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化將導(dǎo)致承租企業(yè)債務(wù)融資成本有所提高，并降低承租企業(yè)的融資能力。

（三）對(duì)我國(guó)租賃行業(yè)的影響

目前，回租業(yè)務(wù)占我國(guó)租賃業(yè)主導(dǎo)地位，我國(guó)租賃公司現(xiàn)階段主要發(fā)揮了融資作用。在售后回租模式下，承租企業(yè)可以首先將標(biāo)的資產(chǎn)賣給出租人，再以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回，這種方式不僅達(dá)到融資目的，更能有效降低企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新準(zhǔn)則一旦實(shí)施，由于不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，回租業(yè)務(wù)也將不再執(zhí)行兩租劃分，一定程度減弱了該業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)。因此，其吸引力將下降，其市場(chǎng)份額也將有所降低。

2.承租人將以購(gòu)買代替租賃

目前我國(guó)租賃業(yè)務(wù)集中于交通運(yùn)輸、通用機(jī)械設(shè)備、工業(yè)裝備等行業(yè)，企業(yè)可以利用構(gòu)造安排成經(jīng)營(yíng)租賃的融資租賃來獲得大型機(jī)器設(shè)備的使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)型升級(jí)并降低成本，而在新準(zhǔn)則下，經(jīng)營(yíng)租賃的優(yōu)勢(shì)不但不復(fù)存在，且承租人的各項(xiàng)成本，包括新準(zhǔn)則的執(zhí)行成本，會(huì)計(jì)處理的后續(xù)計(jì)量中重估等成本必然會(huì)提高，對(duì)于那些原本以購(gòu)買為目的進(jìn)行租賃的大型裝備制造企業(yè)來說，購(gòu)買可能將會(huì)代替租賃。

3.中小企業(yè)承租人將受到不利影響

我國(guó)存在大量中小企業(yè)，且其一直存在融資難又亟需快速發(fā)展的問題，租賃集融資融物于一體，能夠以較低的企業(yè)資信和擔(dān)保，為中小企業(yè)提供新途徑來緩解其融資困難且助其技術(shù)改造，并整體優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)間資源配置。雖然新準(zhǔn)則進(jìn)一步對(duì)小型租賃的豁免對(duì)中小企業(yè)承租人不失為一個(gè)好消息，但若新準(zhǔn)則直接適用于中小企業(yè)，失去了經(jīng)營(yíng)租賃這一隱匿資產(chǎn)與負(fù)債的便利工具，中小企業(yè)的發(fā)展將在一定程度上受到阻礙。

整體來看，承租人會(huì)計(jì)處理不再對(duì)租賃分類這一改變，將降低承租人租賃需求，我國(guó)租賃行業(yè)可能因需求不足而逐漸萎縮。

三、我國(guó)的應(yīng)對(duì)之策

根據(jù)商務(wù)部《中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告2015》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》），截至2014年底，我國(guó)在冊(cè)運(yùn)營(yíng)融資租賃企業(yè)2045家，較上年底增長(zhǎng)88.3%，新增融資額增幅達(dá)39.1%，但目前租賃滲透率卻不足5%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家水平?？梢娢覈?guó)租賃業(yè)處于發(fā)展初期，增速較快，但滲透率較低，目前恰逢我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之際，亟需與實(shí)體經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密的租賃業(yè)務(wù)快速發(fā)展以推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)程。然而，可以肯定的是我國(guó)租賃準(zhǔn)則與IFRS16進(jìn)行趨同時(shí)“兩租合一”將是必然，這將抑制我國(guó)租賃行業(yè)發(fā)展，因此，本文提出若干對(duì)策以期能夠減小新準(zhǔn)則實(shí)施的負(fù)面影響。

（一）租賃業(yè)務(wù)模式應(yīng)多樣化發(fā)展

基于編碼器得到的抽象編碼表示，另一個(gè)RNN用于對(duì)表示進(jìn)行解碼，得到最終的語言輸出序列Y=[y1，…，yLY]；例如，可以利用如下最基本的模型：st=f(yt-1，st-1，c)；p(yt/y

《報(bào)告》表明，目前我國(guó)租賃企業(yè)業(yè)務(wù)模式較為單一，主要以售后回租為主，直租為輔。諸如轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃、混合型租賃等在國(guó)際上普遍采用的模式在我國(guó)并不常見。然而受新準(zhǔn)則影響，回租模式可能將不再倍受青睞，行業(yè)規(guī)模也可能發(fā)生萎縮，為使我國(guó)租賃業(yè)發(fā)展保持增速，租賃業(yè)亟需轉(zhuǎn)型，租賃企業(yè)應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的業(yè)務(wù)模式，并在新常態(tài)下持續(xù)創(chuàng)新，根據(jù)實(shí)際引入我國(guó)，促使我國(guó)租賃業(yè)務(wù)模式多樣化發(fā)展，也使租賃業(yè)在我國(guó)的作用不再較多局限于融資，還應(yīng)體現(xiàn)融物的功能，如盤活固定資產(chǎn)、促進(jìn)設(shè)備銷售、滿足企業(yè)技術(shù)改造等，這對(duì)目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下消化產(chǎn)能也有著巨大作用。

（二）中小企業(yè)可暫不適用新準(zhǔn)則

對(duì)于中小企業(yè)來說，現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則更適合其發(fā)展。在IASB發(fā)布的將在2017年1月生效的中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，租賃準(zhǔn)則的制定就基于IAS17，而并非IFRS16，因此，我國(guó)更無必要直接對(duì)中小企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。但在IFRS16中具有對(duì)小型租賃資本化的豁免，因此，我國(guó)在進(jìn)行準(zhǔn)則修訂時(shí)，可以考慮對(duì)于中小企業(yè)也實(shí)行這項(xiàng)豁免，不需資本化處理，這將在一定程度上降低中小企業(yè)的成本。

（三）原則導(dǎo)向準(zhǔn)則下適當(dāng)引入規(guī)則導(dǎo)向細(xì)則

新準(zhǔn)則多方面體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向性，而基于原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則實(shí)施則需要大量的人為判斷，例如租賃與服務(wù)的劃分以及租賃期和租賃付款額的確定。新準(zhǔn)則中，租賃和服務(wù)的劃分是重中之重，雖然對(duì)于其區(qū)別準(zhǔn)則已做出詳細(xì)說明，但對(duì)于較為復(fù)雜的租賃合同，準(zhǔn)確的判斷可能依舊困難。同時(shí)，由于租賃期和租賃付款額中存在非固定部分，企業(yè)對(duì)其仍有操作空間。因此，我國(guó)租賃準(zhǔn)則在與IFRS16進(jìn)行趨同時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定出一系列規(guī)則導(dǎo)向性的細(xì)則及準(zhǔn)則實(shí)施的指引，或能夠較為全面系統(tǒng)的列出可能出現(xiàn)的各種情況，便于財(cái)務(wù)人員理解也增加了人為操作的難度。例如，在租賃和服務(wù)的劃分時(shí)，需要評(píng)估承租人是否可以從標(biāo)的資產(chǎn)的使用中獲取幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，可以給出一個(gè)大致的范圍標(biāo)準(zhǔn)，并給出例外的情況；在確定租賃期時(shí)，需要評(píng)估各種因素是否足以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)促使承租人行使續(xù)租權(quán)，這里則需要給出較全面的影響因素，并列舉說明影響因素在何種情況下能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)激勵(lì)等。

（四）提前評(píng)估影響，培養(yǎng)專業(yè)人才

距離新準(zhǔn)則生效實(shí)施還有幾年時(shí)間，對(duì)于擁有大量表外租賃的企業(yè)來說，應(yīng)提前對(duì)租賃資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并評(píng)估準(zhǔn)則生效對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，加強(qiáng)信息披露。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)著手對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以保證其對(duì)新準(zhǔn)則的透徹理解并熟悉會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則實(shí)施的平穩(wěn)過渡，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠與可比性。

作者單位：西安外國(guó)語大學(xué)商學(xué)院

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