馬瑛

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是否健全有效，直接關(guān)系到公司治理的成敗。文章闡述了內(nèi)部審計(jì)與公司治理之間的關(guān)系，對(duì)我國(guó)物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性發(fā)展的對(duì)策，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

中圖分類號(hào)：F253.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Abstract： Internal audit is an important part of corporate governance， whether the healthy and effective internal audit mechanism， is directly related to success or failure of corporate governance. This paper expounds the relationship between internal audit and corporate governance， logistics enterprises in China the status of internal audit and corporate governance are analyzed， and put forward the virtuous development of the logistics enterprise internal audit and corporate governance countermeasure， has certain practical significance.

Key words： logistics enterprise； internal audit； corporate governance

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，物流企業(yè)面臨著更加巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。公司治理作為一種有效管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，被政府和物流企業(yè)越來(lái)越重視。內(nèi)部審計(jì)在當(dāng)今的物流企業(yè)的公司治理過(guò)程之中占據(jù)了十分重要的地位，它起到了一個(gè)中樞樞紐的作用。物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)提供信息等方面。

1 內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用于公司治理過(guò)程的必要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)①。由于風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，所以，內(nèi)部審計(jì)必然參與到企業(yè)的公司治理過(guò)程之中。

1.1 內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)要求

在我國(guó)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度其本質(zhì)與過(guò)去傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)制度不同，它不再是政府直接經(jīng)營(yíng)、無(wú)論虧損與盈利都承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，而是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的要求，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)落后、連續(xù)虧損企業(yè)自然退出市場(chǎng)，而生產(chǎn)效益持續(xù)健康的企業(yè)，就可以通過(guò)兼并、資產(chǎn)重組等方式做大做強(qiáng)。企業(yè)現(xiàn)代的管理制度，管理者與經(jīng)營(yíng)者也不再由政府直接任命，也不實(shí)行過(guò)去的接班制度，公司的組成人員來(lái)自人才市場(chǎng)，作為“自利的經(jīng)濟(jì)人”公司相關(guān)利益人之間會(huì)出現(xiàn)利益糾紛和各種利益侵占行為，于是，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度應(yīng)運(yùn)而生。而企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理等制度均要求實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，防止公司的高層人員利用職務(wù)之便進(jìn)行舞弊謀私，同時(shí)也監(jiān)督和評(píng)價(jià)各個(gè)運(yùn)營(yíng)部門的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，使他們?cè)谧袷仄髽I(yè)管理制度的前提下，努力提高工作效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)盡職盡責(zé)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求

由于現(xiàn)代公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)是分離的，本質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系，公司治理作為一種內(nèi)部管理模式，終極目標(biāo)就是用來(lái)維持這個(gè)委托代理關(guān)系有效運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一種方法，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，它的權(quán)力行使能夠增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的透明度，防止高層管理者利用“信息不對(duì)稱”進(jìn)行管理舞弊，從而有利于管理者受托責(zé)任的有效履行。而公司治理是一個(gè)整體的管理體系，包含相關(guān)的規(guī)章制度，其終極目標(biāo)是幫助企業(yè)增加價(jià)值，這也是內(nèi)部審計(jì)作為“增值性審計(jì)”的目標(biāo)。因此，從公司治理與內(nèi)部審計(jì)一致的目標(biāo)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在要求。

1.3 內(nèi)部審計(jì)是管理者與股東“利益差距”的客觀要求

因?yàn)楣芾韺雍凸蓶|之間是一種受托和委托關(guān)系，從理論來(lái)講，管理者應(yīng)該按照股東的委托意愿，追求股東最大利益為企業(yè)財(cái)務(wù)目的，在股東的利益安排下進(jìn)行公司管理活動(dòng)，由于各自的利益不同，管理者在一定程度上不會(huì)按照股東的意愿從事公司的活動(dòng)，甚至?xí)龀鲆恍┯欣谧约?，而不利于增加股東利益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，本質(zhì)上說(shuō)是兩者存在一個(gè)“利益差距”，如果這個(gè)“利益差距”很大，管理者就更有可能違背股東的意愿，反之則越小?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)，對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)則可以有效地監(jiān)督管理者按照股東意愿去從事公司管理活動(dòng)，在一定程度上縮小管理者與所有者之間的“利益差距”，從而能遏止財(cái)務(wù)造假，虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等舞弊情況的發(fā)生。

1.4 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是公司治理的兩個(gè)重要部分，每個(gè)公司都時(shí)時(shí)面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從企業(yè)的自我控制機(jī)制做起，排除存在于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，盡可能地降低風(fēng)險(xiǎn)。另外，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立部門，也可以協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，從一個(gè)比較客觀公正的立場(chǎng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查，有利于公司的風(fēng)險(xiǎn)治理。在內(nèi)部控制方面，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理方法、規(guī)則制度進(jìn)行審計(jì)測(cè)試， 對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致周密的檢查，檢查內(nèi)部控制的科學(xué)性與實(shí)用性，發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上的一些不足之處，進(jìn)而判斷一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否合理有效，促進(jìn)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理保障機(jī)制的正常運(yùn)行。

2 內(nèi)部審計(jì)在物流企業(yè)的運(yùn)行現(xiàn)狀分析

2.1 內(nèi)部審計(jì)不能完全發(fā)揮應(yīng)有的作用

按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)的作用有咨詢與服務(wù)兩大職能，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際定義以及結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)限分為企業(yè)監(jiān)督、業(yè)務(wù)咨詢、服務(wù)三項(xiàng)功能，既體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際社會(huì)接軌的趨勢(shì)，又體現(xiàn)了我國(guó)的具體國(guó)情。然而在大部分物流企業(yè)中，一些內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)職能的時(shí)候不能很好地為公司的治理狀況服務(wù)，還有一些內(nèi)部審計(jì)職員仍處于先前的傳統(tǒng)概念中，仍舊是檢查財(cái)務(wù)工作的疏漏、杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)造假為最終目的，視野與管理的范圍也僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，沒(méi)有很有效地估計(jì)企業(yè)的全局，沒(méi)有起到內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代的咨詢與服務(wù)的職能，仍處于監(jiān)督的狹小空間里面。

2.2 內(nèi)部審計(jì)制度不健全且缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)物流企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式主要有三種：一是從屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)。二是獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，與財(cái)務(wù)部門無(wú)關(guān)，由企業(yè)的總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。三是由企業(yè)經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的審計(jì)部門，其在公司位置與權(quán)限高于企業(yè)的財(cái)務(wù)部門。對(duì)于這三種形式，都或多或少地存在一定影響其審計(jì)獨(dú)立性的因素，很多企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)部門也是臨時(shí)拼數(shù)，為了迎合檢查的需要而成立的，其存在的作用極其有限。在審計(jì)獨(dú)立性方面，由于企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜，審計(jì)人員的人際關(guān)系的廣泛，各方利益交錯(cuò)，來(lái)自個(gè)人監(jiān)督、利益沖突、親情關(guān)系等方面的影響，都會(huì)影響著內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與公正性。這是目前在物流企業(yè)治理過(guò)程中遇到的瓶頸，如果不能建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)制度、保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，內(nèi)部審計(jì)很難為公司治理提供服務(wù)。

2.3 內(nèi)部審計(jì)為外部審計(jì)不能提供有效配合

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩項(xiàng)重要職能是咨詢與服務(wù)，一方面包括為企業(yè)內(nèi)部高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及董事會(huì)、股東大會(huì)提供咨詢與服務(wù)，提供各種公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、甚至經(jīng)營(yíng)管理中的一些問(wèn)題；另一方面是為外部審計(jì)者提供本公司的詳細(xì)信息，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、治理情況、特殊事項(xiàng)等方面的內(nèi)容，以滿足外部審計(jì)者的審計(jì)需要，配合外部審計(jì)對(duì)所在公司開(kāi)展業(yè)務(wù)。由于物流企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)權(quán)限受到經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門等方面的壓力與限制，導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)之時(shí)很難開(kāi)展工作，沒(méi)有從公司整體層面制定審計(jì)戰(zhàn)略，也沒(méi)有按照風(fēng)險(xiǎn)原則和重要性原則確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。又由于審計(jì)方法與手段滯后，當(dāng)在企業(yè)管理信息系統(tǒng)較為完善的情況下，內(nèi)部審計(jì)還處于手工狀態(tài)，其實(shí)效性非常差。因此，物流企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法提供外部審計(jì)所需要的及時(shí)有效信息，從而也很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用。

3 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的策略

3.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升審計(jì)地位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位影響著它的獨(dú)立性與實(shí)效性，繼而影響其在公司治理中的作用。物流企業(yè)可以選擇建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門，該部門由董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)直接負(fù)責(zé)，并區(qū)別于公司的其他部門，這樣會(huì)使其具有高于其他運(yùn)營(yíng)部門的地位，在審計(jì)過(guò)程中盡可能地避免其他因素的干擾。另外，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的權(quán)利應(yīng)等同于公司的最高決策者但又不能對(duì)公司的具體事務(wù)進(jìn)行管理與操作，內(nèi)部審計(jì)部門只有建議與審計(jì)的職權(quán)，并不能直接地參與到公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，它可以通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)將近期內(nèi)部審計(jì)部門的一些工作匯報(bào)給企業(yè)的股東大會(huì)或者董事會(huì)。另一方面，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的概念納入公司治理之中，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，它將逐漸從一個(gè)監(jiān)督者到一個(gè)控制者，公司的管理過(guò)程也理應(yīng)有審計(jì)部門的參與，并應(yīng)該倍加重視其在公司管理中的位置與意義，使其真正作為企業(yè)管理的部門，來(lái)約束企業(yè)管理這種制衡關(guān)系，這樣才能幫助企業(yè)增加長(zhǎng)期利益。

3.2 改善企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)，升華本質(zhì)概念

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宣傳與知識(shí)的普及，尤其是在公司的財(cái)務(wù)人員之中。隨著社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是單純的查賬，防止公司財(cái)務(wù)人員舞弊，而是已經(jīng)發(fā)展到參與公司的治理過(guò)程不可或缺的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)與高層次的監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)，共同發(fā)揮治理作用。對(duì)于認(rèn)識(shí)不到位的財(cái)務(wù)人員、甚至內(nèi)部審計(jì)部門中的人員，可以利用組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，發(fā)送宣傳資料，提高企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，以及其在企業(yè)管理過(guò)程中起的重要作用。

3.3 健全內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)獨(dú)立性

首先，改變現(xiàn)在比較落后的以賬項(xiàng)處理為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，引進(jìn)先進(jìn)的模式，如以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)為重點(diǎn)的審計(jì)模式、甚至是以治理引導(dǎo)為重點(diǎn)的模式， 或者多種模式結(jié)合運(yùn)用，完善它的的制度建設(shè)；其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該與企業(yè)的內(nèi)在管控與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制相結(jié)合，它們是互相關(guān)聯(lián)互相影響的整合，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)在管控的一部分，也是內(nèi)在管控的基礎(chǔ)與前提，風(fēng)險(xiǎn)控制包含內(nèi)在管控，那么內(nèi)部審計(jì)也是風(fēng)險(xiǎn)控制的一部分，而這三者都是為公司治理而服務(wù)的，加強(qiáng)這三者結(jié)合，更有益于企業(yè)管理。最后，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式管理，從實(shí)際出發(fā)合理地運(yùn)用與改善審計(jì)制度，以事實(shí)為根據(jù)，一切尊重事實(shí)，使公司內(nèi)部審計(jì)體制更加完善。

3.4 加強(qiáng)與外部審計(jì)的交流，注重內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性

內(nèi)部審計(jì)是為本企業(yè)的企業(yè)管理服務(wù)，而外部審計(jì)也是一項(xiàng)制衡企業(yè)管理關(guān)系的重要機(jī)制，內(nèi)、外部審計(jì)應(yīng)多加強(qiáng)溝通交流，一起探討在審計(jì)工作時(shí)遇到的一些難題，為公司的治理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性改進(jìn)要在三個(gè)地方去實(shí)施：首先，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職工的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)他們的職業(yè)道德素質(zhì)與專業(yè)技術(shù)能力，該部門的職員應(yīng)該是多元化、差異化的，避免該部門職員過(guò)于同化一致，降低了作業(yè)與效果；其次，健全內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)部門信息化建設(shè)，引進(jìn)先進(jìn)審核系統(tǒng)；最后，從實(shí)際出發(fā)，準(zhǔn)確估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)超過(guò)審計(jì)職員能力的工作應(yīng)該成立專項(xiàng)小組一起探討研究。

總之，物流企業(yè)的外部環(huán)境日新月異，內(nèi)部審計(jì)也要隨時(shí)改變自己的角色定位，變對(duì)立為協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在有利于提高企業(yè)價(jià)值的目的引導(dǎo)下，拓展部門的工作領(lǐng)域，合理地保證公司治理功能的實(shí)現(xiàn)。

注：①國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001）《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。

參考文獻(xiàn)：

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