陳濟(jì)芬

摘 要：隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部管理系統(tǒng)也面臨著眾多挑戰(zhàn)。醫(yī)院作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，舊的醫(yī)療管理方式與措施已不能滿足醫(yī)院自身發(fā)展的需要，只有不斷健全與完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，才能更好地應(yīng)對(duì)醫(yī)院市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。文章介紹了內(nèi)部控制的必要性，針對(duì)現(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的幾條建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 管理 措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）01-276-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化，內(nèi)部控制水平已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)防范、競(jìng)爭(zhēng)能力以及運(yùn)營(yíng)質(zhì)效的重要內(nèi)容。醫(yī)院要提升競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)自身社會(huì)效益，就必須強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制制度，完善醫(yī)院的內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)合理的高速運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制作為醫(yī)院管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，是科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展和管理水平不斷提高的產(chǎn)物。醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證醫(yī)院組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核醫(yī)院各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)。具體來(lái)講，有以下幾方面的作用：

1.提高醫(yī)院的工作效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院內(nèi)部控制通過(guò)實(shí)施職責(zé)分工、工作程序、傳遞流程、手續(xù)制度等手段，確保醫(yī)院內(nèi)部各科室之間各司其職，既又互相協(xié)調(diào)又相互制約，做到職責(zé)分明，避免工作有誤時(shí)責(zé)任不清、互相推諉的現(xiàn)象。健全健康、有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度可以有效地組織和控制醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.保護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用。醫(yī)院建立了良好的內(nèi)部控制制度，就可以通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資金等財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、清查、記錄和核對(duì)等環(huán)節(jié)的控制，來(lái)防止浪費(fèi)，提高資產(chǎn)的使用效率和效用。

3.提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算信息資料的準(zhǔn)確性和可靠性。會(huì)計(jì)記錄及其它業(yè)務(wù)記錄等用于經(jīng)濟(jì)核算的信息資料是醫(yī)院內(nèi)部決策與外部決策的重要依據(jù)，這些資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，不僅影響到?jīng)Q策部門(mén)能否對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效地控制和調(diào)節(jié)與對(duì)未來(lái)決策的合理性和正確性，還將影響到外部信息使用者的預(yù)測(cè)和決策。醫(yī)院建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，就可以通過(guò)對(duì)其會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等各環(huán)節(jié)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)及其它信息資料的準(zhǔn)確性和可靠度，提高信息報(bào)告的質(zhì)量，從而為信息使用者提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

4.促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度。守法和誠(chéng)信是醫(yī)院健康發(fā)展的基石。醫(yī)院必須自覺(jué)接受?chē)?guó)家的監(jiān)督，將自身發(fā)展置于國(guó)家法律法規(guī)允許的基本框架之下，自覺(jué)地遵守國(guó)家頒布的一整套財(cái)經(jīng)法規(guī)和醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在守法的基礎(chǔ)上，發(fā)揚(yáng)人道主義精神，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。醫(yī)院通過(guò)建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我約束，以實(shí)際行動(dòng)來(lái)督促各部門(mén)、各位員工履行各項(xiàng)規(guī)章制度，切實(shí)保障和促進(jìn)國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控環(huán)境松懈，制度有待改進(jìn)。目前各醫(yī)院一般都在一定程度、一定范圍內(nèi)建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制可以說(shuō)是有章可循，但還有相當(dāng)一部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)需要。對(duì)內(nèi)部控制在認(rèn)識(shí)上存在偏差，出現(xiàn)誤解，對(duì)內(nèi)部控制的重要性估計(jì)不足，輕視內(nèi)部控制，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的東西，習(xí)慣于行政指揮。這導(dǎo)致許多醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，不夠嚴(yán)肅和認(rèn)真，也使得內(nèi)控制度不夠完善，在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性方面存在很大問(wèn)題。許多醫(yī)院面對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒(méi)有適時(shí)做出相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給內(nèi)部控制的實(shí)行帶來(lái)了影響。

2.工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施。醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)比較重要的環(huán)節(jié)為：財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制、財(cái)產(chǎn)和物資內(nèi)部控制、采購(gòu)內(nèi)部控制、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制等。這些重要環(huán)節(jié)需要各相關(guān)部門(mén)的工作人員相互配合、相互制約，所以工作人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力都會(huì)影響到內(nèi)部控制程序或措施的執(zhí)行。尤其是會(huì)計(jì)人員，如果對(duì)內(nèi)部控制程序理解不到位或是誤解，很容易造成會(huì)計(jì)信息失真。目前醫(yī)院財(cái)務(wù)人員、后勤科室的許多工作人員，都是工人接班后代，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)初考和面試，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，要達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，相對(duì)較難。而許多醫(yī)院因?yàn)楹鲆曅姓笄诠芾?，未建立有效地管理人才梯?duì)。

3.醫(yī)院信息系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制的要求。電子信息技術(shù)已經(jīng)運(yùn)用到醫(yī)院的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)揮著重要的作用。但醫(yī)院信息系統(tǒng)很難在不同制造商的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他管理系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)完全的數(shù)據(jù)共享；醫(yī)院信息系統(tǒng)難以和醫(yī)療保險(xiǎn)、銀行等的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)連接；不同部門(mén)之間操作權(quán)限混亂，權(quán)責(zé)不夠明確，部門(mén)之間工作銜接性差。信息系統(tǒng)的這些漏洞，很容易影響到會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確，不符合醫(yī)院內(nèi)部控制的要求。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)體系不完善。醫(yī)院內(nèi)審部門(mén)是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，其主要的工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。目前，醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)缺少相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，有的醫(yī)院把內(nèi)審部門(mén)作為財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)審部門(mén)無(wú)法進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)都流于形式，并且評(píng)價(jià)建議也很難得到落實(shí)，這直接制約著內(nèi)控制度的執(zhí)行和完善。

5.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理面臨著來(lái)自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，管理者對(duì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。醫(yī)院要加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度首先應(yīng)從管理者著手，既要尊重管理者，作為制度執(zhí)行保障者的地位，也要防止管理者自我私利、而不執(zhí)行有關(guān)制度，或者自授權(quán)力，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。因?yàn)楣芾碚哒莆罩t(yī)院的財(cái)權(quán)，如果他們忽視了自己的責(zé)任，那所有的內(nèi)控制度都是空談，醫(yī)院費(fèi)用失控將成為不可避免的事情。這就要求從改良醫(yī)院的法人治理結(jié)構(gòu)入手，明確醫(yī)院管理者對(duì)其所管理財(cái)產(chǎn)的保值與增值的責(zé)任，使其認(rèn)識(shí)到自己對(duì)強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)盡的責(zé)任；同時(shí)要以《會(huì)計(jì)法》的強(qiáng)制約束保證醫(yī)院會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。只有這樣，醫(yī)院內(nèi)控才能從根本上實(shí)現(xiàn)，醫(yī)院亂支出、過(guò)度支出才有可能避免。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高醫(yī)院工作人員素質(zhì)。醫(yī)院根據(jù)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理部門(mén)等各專業(yè)的發(fā)展需求，結(jié)合部門(mén)的具體情況，制定工作人員培訓(xùn)計(jì)劃，分層次、分階段組織實(shí)施，并定期進(jìn)行培訓(xùn)有效性評(píng)價(jià)。培訓(xùn)內(nèi)容要包括醫(yī)院規(guī)章制度、國(guó)家和行業(yè)法律法規(guī)、專業(yè)理論和案例學(xué)習(xí)、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)等?？梢圆扇《喾N方式進(jìn)行培訓(xùn)，如參加講座、外出培訓(xùn)等等；定期考核職工培訓(xùn)情況，考核合格后方可繼續(xù)從事本崗位的工作。同時(shí)建立管理人員人才梯隊(duì)，引進(jìn)高素質(zhì)、專業(yè)性強(qiáng)的新職工，保證各部門(mén)人力資源充足，傳承有序。培養(yǎng)能力強(qiáng)、有創(chuàng)新精神的員工，不但可以保證醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)順利實(shí)施，還可以促進(jìn)醫(yī)院管理的快速發(fā)展。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)管理。在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)下，根據(jù)內(nèi)部控制體系的要求，重新理順信息系統(tǒng)對(duì)各部門(mén)的工作要求，以及各部門(mén)對(duì)信息系統(tǒng)的基本要求。建立信息系統(tǒng)操作權(quán)限的不相容崗位分離的控制規(guī)定以及內(nèi)部授權(quán)審批的具體規(guī)定。信息系統(tǒng)要根據(jù)可靠的可行性分析和經(jīng)審批的具體要求進(jìn)行升級(jí)改造，保證系統(tǒng)運(yùn)行的有序、安全，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的高效、有序、保密的優(yōu)點(diǎn)，避免信息系統(tǒng)操作過(guò)程中數(shù)據(jù)丟失、權(quán)限責(zé)任不清和舞弊行為的發(fā)生。

4.建立健全內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系。目前醫(yī)療系統(tǒng)在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)上，還沒(méi)有形成一個(gè)系統(tǒng)的整體框架。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)、性質(zhì)和規(guī)模以及組織結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，從制度的健全性、有效性、協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)性等方面，采用內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法，做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)控制度有效的運(yùn)行。

5.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

6.優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督審核體系。結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)，醫(yī)院需要拓寬審計(jì)人員的專業(yè)領(lǐng)域，配備足夠的審計(jì)力量，對(duì)醫(yī)院各重要環(huán)節(jié)內(nèi)部控制開(kāi)展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。在院長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的收支控制、預(yù)算控制等、資產(chǎn)管理部門(mén)的固定資產(chǎn)管理控制、采購(gòu)控制等活動(dòng)的內(nèi)部控制制度是否完整、內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行等進(jìn)行監(jiān)督，出具可靠的審計(jì)建議，注重評(píng)價(jià)和后續(xù)監(jiān)督，形成持續(xù)改進(jìn)發(fā)展機(jī)制；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還可以對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行事前和事中的監(jiān)督，比如經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、招標(biāo)審計(jì)、建設(shè)工程的審計(jì)等等，防患于未然，維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)、資金安全，保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)正確。建立一支專業(yè)性強(qiáng)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，有利于醫(yī)院內(nèi)部控制有效執(zhí)行、持續(xù)發(fā)展。

總之，完善醫(yī)院內(nèi)部控制措施，對(duì)實(shí)施新的醫(yī)改，降低患者的費(fèi)用，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益有十分重要的意義。雖然我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)控制度建設(shè)起步較晚，但由于我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)行，以及市場(chǎng)化的推進(jìn)、政府的逐步放權(quán)，醫(yī)院將擁有廣闊的發(fā)展前景和進(jìn)步空間。

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（作者單位：寧波明州醫(yī)院有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：李雪）