李文琦 魏育紅

【摘要】經濟新常態(tài)下，為保持經濟的可持續(xù)發(fā)展，促進產業(yè)升級，國家相繼出臺了一系列惠及小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了研究小微企業(yè)在經濟新常態(tài)下的稅收籌劃問題，以助小微企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展，該論文分析小微企業(yè)相關數(shù)據(jù)，從稅收優(yōu)惠政策的視角，對小微企業(yè)企業(yè)所得稅和增值稅的優(yōu)惠臨界點做出分析，就如何把應納稅所得額控制在優(yōu)惠臨界點范圍內提出建議，并且對小微企業(yè)的固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的選用做出籌劃分析和建議。

【關鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

一、小微企業(yè)的概念

“小微企業(yè)”一詞最早是由經濟學家郎咸平教授提出的。根據(jù)相關文件，小微企業(yè)有兩種定義，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

其中，小型微型企業(yè)的概念來自工信部聯(lián)企業(yè)《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標將中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型三種類型，小型微型企業(yè)指的是其中兩類企業(yè)。而小型微利企業(yè)則是來源于企業(yè)所得稅稅收制度的規(guī)定，這里的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：對工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；對其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此通常所說的“小微企業(yè)”主要指小型微型企業(yè)，但是在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中“小微企業(yè)”則指小型微利企業(yè)。

二、經濟新常態(tài)下小微企業(yè)的發(fā)展情況

習近平總書記在2014年5月考察河南時首次提出了“經濟新常態(tài)”，該詞是習總書記對我國經濟發(fā)展的階段性特征做出的重大戰(zhàn)略判斷。經濟新常態(tài)主要表現(xiàn)在三個方面，一是增長速度新常態(tài)，即從高速增長向中高速增長換擋；二是結構調整的新常態(tài)，即從結果失衡到優(yōu)化再平衡；三是宏觀政策新常態(tài)，即保持政策定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉向總量穩(wěn)定、結構優(yōu)化。

經濟新常態(tài)下，我國總體經濟增長速度放緩，本來就處于劣勢地位的小微企業(yè)更是舉步維艱?！皡R付—西財中國小微企業(yè)指數(shù)”2015年第一季度報告的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)整體經營下滑，全國有39.3%的小微企業(yè)營業(yè)額較2014年四季度減少，全國盈利小微企業(yè)的比例跌至46.5%，全國虧損小微企業(yè)持續(xù)上升，從2014年第二季度的9.5%一直上升到2015第一季度的23.3%。不過，全國小微企業(yè)預期營業(yè)額增加的比例為45.4%，比預期營業(yè)額減少的比例高19.9%。這顯示，在總體經濟放緩腳步，小微企業(yè)經營下滑的情況下，小微企業(yè)對未來的經營仍顯示出信心。這主要來源于國家為扶持小微企業(yè)發(fā)展，促進經濟新常態(tài)下產業(yè)結構升級優(yōu)化做出的一系列優(yōu)惠政策，給小微企業(yè)打了一劑強心針，而稅收的優(yōu)惠對小微企業(yè)來說，無疑是最能起到效果，改善現(xiàn)狀的政策。

三、小微企業(yè)稅收籌劃基本思路

經濟新常態(tài)下，我國經濟總體下行，為了促進小微企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，拉動就業(yè)，國家出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅方面，擴大了小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用范圍、延長了執(zhí)行期限；增值稅方面，進一步提高了小型微型企業(yè)增值稅起征點；印花稅方面，免征了金融機構對小微企業(yè)貸款的印花稅等。小微企業(yè)要做的就是熟悉研究并掌握國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身特點，積極開展稅收籌劃工作，提高經濟效益，自主改善現(xiàn)在的困境。從國家稅收優(yōu)惠政策的視角上，筆者對企業(yè)所得稅和增值稅兩大稅種的籌劃分別作出以下分析：

（一）企業(yè)所得稅的臨界點籌劃

財稅部門2015年第34號文件規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為了進一步促進小型微利企業(yè)發(fā)展，2015年第99號文件又將年應納稅所得額20萬元到30萬元（含）的小型微利企業(yè)納入上述減半征收的范圍。

目前，凡是屬于小型微利企業(yè)范圍的，無論是采取查賬征收還是核定征收方式都可以在20%優(yōu)惠稅率基礎上再享受所得額減半征收的優(yōu)惠。對于小型微利企業(yè)或者處于小型微利企業(yè)邊緣的企業(yè)來說，需要做的就是把應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產總額控制在規(guī)定范圍內。但由于企業(yè)的盈利水平是動態(tài)變化的，而且相對不易自主掌握，所以對應納稅所得額處在30萬元臨界點邊緣的小型微利企業(yè)來說除了把握30萬的臨界點，還需把握一個凈所得增減平衡點，避免處于臨界區(qū)間。

我們通過以下案例分析來看：某一小型微利企業(yè)應納稅所得額為30萬元時，其應納所得稅為30×50%×20%=3萬元，凈所得為30-3=27萬元（假設該企業(yè)應納稅所得額與會計利潤一致，下同）；當該企業(yè)應納稅所得額增加到32萬元時，其應納所得稅為32×25%=8萬元，凈所得為32-8=24萬元。雖然該企業(yè)的應納稅所得額在增加，但由于應納稅所得額增加后便不在稅收優(yōu)惠的范圍內，不能享受稅收優(yōu)惠政策，其應納所得稅隨之增加，使得最終的凈所得低于應納稅所得額為30萬元時的凈所得，那么，這2萬元的應納稅所得額的增長明顯是得不償失。此情況下進行稅收籌劃就顯得尤為必要，而且籌劃的效果也是最為明顯。

上述案例中，隨著應納稅所得額進一步增加，凈所得將會逐步提高。那么，應納稅所得額為多少時，凈所得才會大于27萬呢？我們可以計算一個臨界區(qū)間，在這個區(qū)間應納稅所得額雖然大于30萬元，但凈所得反而少，企業(yè)應避免應納稅所得額處于這個區(qū)間。

我們不妨設應納稅所得額為X，則有X-25%X≥27，解得X≥36（萬元）。36萬元就是應納稅所得額大于30萬元臨界點時凈所得的增減平衡點，當應納稅所得額處于臨界區(qū)間30～36萬元時的凈所得低于應納稅所得額為30萬元的凈所得，只有當應納稅所得額大于36萬元時，凈所得才會隨之逐步增加。因此，若企業(yè)年末預計應納稅所得正好處在臨界區(qū)間30～36萬元之間，那么，企業(yè)需要想辦法把應納稅所得額控制在30萬元的范圍內，從而適用優(yōu)惠政策，減少稅負，實現(xiàn)凈所得的相對最大化。具體方法如下：

其一，企業(yè)可以通過向政府、公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出，將購買辦公用品列入管理費用，增發(fā)員工獎金等方法增加企業(yè)開支，從而把應納稅所得額控制在30萬元內，這樣不僅可以減少稅負，增加凈所得，而且可以提高企業(yè)形象、增加企業(yè)知名度等好處，一舉多得。

其二，企業(yè)可以結合自身實際情況，認真分析企業(yè)業(yè)務流程，根據(jù)不同的業(yè)務內容把企業(yè)分立成兩到三個小型微利企業(yè)作為子公司，由母公司控股。這樣在繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的同時有利于企業(yè)規(guī)模擴大和專業(yè)化。有部分小微企業(yè)為了繼續(xù)享受優(yōu)惠采取裁員的措施，這不僅違背了立法的初衷，還加劇了就業(yè)壓力，是不合理的行為。

（二）增值稅的臨界點籌劃

2013年財稅部門出臺了關于免征部分小微企業(yè)增值稅的規(guī)定。由于我國經濟進入增速下行的新常態(tài)，國家為了進一步扶持小微企業(yè)的發(fā)展，不斷提高起征點，延長優(yōu)惠時限。從最近一次出臺的政策（財稅〔2015〕96號文）來看，從現(xiàn)在到2017年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。按季度納稅的單位，銷售額和營業(yè)額不超過9萬元的免征增值稅。

對于這項優(yōu)惠政策，小微企業(yè)同樣要把握好臨界點的問題，避免銷售額或營業(yè)額處于臨界區(qū)間，從而出現(xiàn)銷售額或營業(yè)額超過臨界點，反而收益減少的情況。

作為小規(guī)模納稅人，增值稅起征點為30000元，對于月銷售收入不超過30000元的小微企業(yè)來說是不用繳納增值稅的，但由于超過30000后就需要全額征稅，我們假設月銷售收入為X元，已知小規(guī)模納稅人征收率為3%，城建稅和教育費附加分別為7%、3%，則有X-X×3%×（1+7%+3%）≥30000，解得X≥31023.78，所以當銷售收入為30000～31023.78元時，稅后獲利反而小于銷售收入為30000元時的獲利，當銷售收入大于31023.78元時，收益會隨著銷售收入的增長而增長。因此，增值稅小規(guī)模納稅人銷售收入應避免在臨界區(qū)間即30000～31023.78元范圍。

小微企業(yè)應盡量避免讓銷售收入和營業(yè)額處在臨界區(qū)間內，而恰好處在臨界區(qū)間的小微企業(yè)就需要進行更好的稅收籌劃。

其一，企業(yè)可以選擇合適的銷售結算方式來調節(jié)月銷售額或營業(yè)額，如分期付款銷售，委托收款結算等等。其二，月銷售額或營業(yè)額不均衡的企業(yè)可以按季度納稅，把每個月增減相抵消，只需保持季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬就不要納稅。

（三）其他稅收優(yōu)惠的籌劃

經濟新常態(tài)下，為促進企業(yè)技術改造，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，財稅部門2015年進一步擴大了固定資產加速折舊的行業(yè)范圍，目前生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，以及輕工、紡織、機械、汽車等領域重點行業(yè)，共十個行業(yè)納入固定資產加速折舊范圍。對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

這項政策對一般小型微利企業(yè)來說是個利好政策，可以盡量將后期的費用在當期列支，這樣企業(yè)就可以使得一部分稅款緩繳，相當于獲得一筆無息貸款，獲得資金的時間價值，但是這項政策并不適用所有的符合條件的小微企業(yè)。

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，動漫、集成電路，相關軟件企業(yè)，以及特殊地區(qū)的企業(yè)如經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)高新技術企業(yè)、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)、新疆喀什、霍爾果斯特殊經濟開發(fā)區(qū)新辦企業(yè)，可以享受不同程度上的定期減免稅政策。

對于上述減免稅期間的小微企業(yè)來說需要慎用固定資產加速折舊方法。加速折舊法會使得固定資產在前期的折舊較大，后期折舊額較小。在減免稅期間，若企業(yè)選擇一次扣除或者加速折舊，對于免稅期沒有什么影響，但是對于后面非優(yōu)惠期間就有較大影響，非優(yōu)惠期內固定資產的折舊費用就會減少甚至沒有，從而相應增加了應納稅所得額，此時，企業(yè)就需要繳納更多的稅款。小微企業(yè)在減免稅期間可以選擇不采取一次抵扣或者加速折舊法，繼續(xù)用直線法折舊，最大可能的減少前期的折舊額，使得非優(yōu)惠期的折舊費用較高，從而減少應納稅所得額，減輕企業(yè)所得稅稅負。

四、結語

經濟新常態(tài)下，小微企業(yè)要抓住機遇，積極謀取發(fā)展之路。掌握并充分利用好國家稅優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負擔。隨著稅務改革的不斷推進，小微企業(yè)應根據(jù)最新的稅收制度作出相應的調整，合理地籌劃，拒絕非法避稅，以實現(xiàn)企業(yè)經濟利潤和企業(yè)價值的最大化。

參考文獻

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作者簡介：李文琦（1994-），女，漢族，江蘇南京人，徐州工程學院管理學院本科在讀，財務管理專業(yè)；魏育紅（1971-），女，漢族，江蘇徐州人，徐州工程學院管理學院教師，副教授，從事稅法、稅務籌劃教學。