劉圓圓

【摘要】在進(jìn)項(xiàng)稅管理工作中，關(guān)于稅率信息的專(zhuān)業(yè)判斷是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。不僅影響公司的成本資源、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，還是重要的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。但是在實(shí)務(wù)中，由于現(xiàn)實(shí)的復(fù)雜性、政策的不明確性和前端業(yè)務(wù)人員的非專(zhuān)業(yè)性，使得這項(xiàng)工作存在操作困難。只有理清工作思路，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類(lèi)型做好區(qū)分，才能做好稅率判斷工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益、提升公司價(jià)值具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 稅務(wù)管理

一、進(jìn)項(xiàng)稅稅率信息判斷工作的重要性

進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，是一種寶貴資源，與成本息息相關(guān)，獲取進(jìn)項(xiàng)稅的能力越強(qiáng)，節(jié)省的成本資源越多，成本利用效率越高。單純從效益的角度來(lái)說(shuō)，在含稅總價(jià)一定的情況下，我們希望更多地獲取進(jìn)項(xiàng)稅，以便降低公司稅負(fù)率、節(jié)約成本；但是，從稅務(wù)管理的角度來(lái)看，進(jìn)項(xiàng)稅不能一味地追求，與稅法規(guī)定不符的情況也會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，最終的結(jié)果也是要承擔(dān)額外的成本。因此，對(duì)于規(guī)范的公司經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，成本或開(kāi)支的進(jìn)項(xiàng)稅率，最好的結(jié)果是正確、合適的稅率，并且在合規(guī)的范圍內(nèi)，通過(guò)梳理業(yè)務(wù)，籌劃更多的進(jìn)項(xiàng)稅。

在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)稅種或稅率錯(cuò)誤的情況，這樣的問(wèn)題，如果不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)更正，可能有如下影響：

（一）發(fā)票類(lèi)型與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不一致，面臨稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票類(lèi)型與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不一致的情況，包括稅種錯(cuò)誤與稅率錯(cuò)誤，在稅務(wù)檢查時(shí)，可能被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，需要將已認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。對(duì)于稅種錯(cuò)誤的情況，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還需要進(jìn)行納稅調(diào)整，不可稅前扣除，損失25%的企業(yè)所得稅。

（二）不正確的稅率，增加公司當(dāng)期運(yùn)營(yíng)成本

稅率不正確的情況，不僅會(huì)出現(xiàn)以上所述的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于適用高稅率的業(yè)務(wù)，如果開(kāi)具了低稅率的發(fā)票，則會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅的不合理?yè)p失，反應(yīng)到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上，就是增加了公司當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)成本。

（三）后期發(fā)現(xiàn)稅率錯(cuò)誤，流程回退、面臨采購(gòu)不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

如果在采購(gòu)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)內(nèi)容定義不夠清晰，沒(méi)有準(zhǔn)確判斷稅率，到付款審核環(huán)節(jié)，根據(jù)提供的結(jié)算資料才發(fā)現(xiàn)先前的業(yè)務(wù)描述與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)存在不一致、或者存在開(kāi)票稅率與合同約定不一致等問(wèn)題，將會(huì)出現(xiàn)需要修改合同稅率的情況。不僅會(huì)在修改合同的流程中、結(jié)算報(bào)賬流程中增加流程回退的工作量，還可能因?yàn)樾薷牧松虅?wù)條款，面臨采購(gòu)環(huán)節(jié)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅率判斷工作可能存在的困難

稅率信息的判斷并不是已成的簡(jiǎn)單判斷，稅務(wù)人員根據(jù)稅目表、自身對(duì)業(yè)務(wù)與稅法規(guī)定的理解、以及已有的歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，減少稅率錯(cuò)誤的情況，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是也難免會(huì)存在混淆或不完全準(zhǔn)確的情況。對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題，不同的專(zhuān)業(yè)人員，可能會(huì)得出不同的判斷結(jié)果。對(duì)增值稅稅率的判斷存在以下困難：

（一）理論簡(jiǎn)單、現(xiàn)實(shí)復(fù)雜，產(chǎn)生判斷模糊區(qū)間

稅法對(duì)于業(yè)務(wù)的歸類(lèi)過(guò)于簡(jiǎn)單，但是現(xiàn)實(shí)中的業(yè)務(wù)比稅法約定的情形復(fù)雜很多，導(dǎo)致對(duì)于同一種業(yè)務(wù)，并不能與稅法規(guī)定的稅率一一對(duì)應(yīng)，可能出現(xiàn)兩可的情形，稅率判斷存在模糊區(qū)間。

（二）稅務(wù)政策不明晰，存在判斷困難

在營(yíng)改增過(guò)程中，有些細(xì)節(jié)問(wèn)題，在稅務(wù)政策上并不明晰，導(dǎo)致在稅務(wù)判斷時(shí)存在判斷困難。如果過(guò)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)損失公司的利益；過(guò)于追求效益，則會(huì)存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)人員難以把控具體尺度。

（三）業(yè)務(wù)信息不全面，存在判斷誤區(qū)

詳細(xì)全面、真實(shí)可靠的業(yè)務(wù)信息是進(jìn)行準(zhǔn)確判斷的重要前提。在業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，個(gè)別業(yè)務(wù)由于業(yè)務(wù)部門(mén)提供的信息不夠全面，缺少部分重要信息，可能會(huì)影響業(yè)務(wù)判斷。有一些業(yè)務(wù)，還可能出現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與業(yè)務(wù)描述不一致的情況，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

三、如何做好稅率信息的專(zhuān)業(yè)判斷

（一）首先判斷業(yè)務(wù)歸屬的稅種

一項(xiàng)業(yè)務(wù)，首先應(yīng)判斷業(yè)務(wù)涉及的是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。目前，還有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四個(gè)行業(yè)沒(méi)有營(yíng)改增。在全面營(yíng)改增之前，購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）以及施工費(fèi)、勞務(wù)服務(wù)、場(chǎng)地租賃費(fèi)、房屋維修費(fèi)、餐飲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)（非技術(shù)培訓(xùn)與航空培訓(xùn)）等仍然是營(yíng)業(yè)稅范圍的業(yè)務(wù)，是不可以抵扣的，獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票即可。其他的業(yè)務(wù)，大部分是增值稅范圍的業(yè)務(wù)，盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。隨著營(yíng)改增范圍的擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的范圍將逐步縮小，但是對(duì)于營(yíng)改增跨期業(yè)務(wù)，仍然需要做好判斷，根據(jù)業(yè)務(wù)所屬期間做好區(qū)分。

（二）增值稅業(yè)務(wù)判斷可抵扣屬性

增值稅業(yè)務(wù)中，與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的支出、福利性質(zhì)或個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出等，是不可抵扣的。例如，與房屋可分離的空調(diào)是可以抵扣的，但是與房屋不可分離的中央空調(diào)是不可抵扣的；辦公產(chǎn)生的電費(fèi)是可以抵扣的，員工宿舍產(chǎn)生的電費(fèi)，如果由企業(yè)承擔(dān)，則作為福利開(kāi)支，不可抵扣。

（三）可抵扣業(yè)務(wù)，區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人

可抵扣的業(yè)務(wù)，又根據(jù)供應(yīng)商增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)模分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對(duì)于確定的單一業(yè)務(wù)，稅率一般是固定的，只是一般納稅人和小規(guī)模納稅人開(kāi)具的稅率會(huì)有所不同，一般納稅人開(kāi)具的稅率一般是17%、13%、11%或6%的增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人開(kāi)具的只能是3%的增值稅發(fā)票，并且只能到稅局代開(kāi)。這兩種發(fā)票，只要是合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都是可以認(rèn)證抵扣的。

（四）復(fù)雜業(yè)務(wù)，梳理業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)票

如果存在營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的混合銷(xiāo)售，理想的狀態(tài)是讓供應(yīng)商區(qū)分開(kāi)票，如果無(wú)法區(qū)分，則按照主要的業(yè)務(wù)性質(zhì)開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票。混合稅率的情況，也需要梳理業(yè)務(wù)，區(qū)分稅率分別開(kāi)具發(fā)票；如無(wú)法進(jìn)行劃分，則需要從高適用稅率開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)于復(fù)雜業(yè)務(wù)、新增業(yè)務(wù)、可籌劃業(yè)務(wù)，需要聯(lián)合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)，通過(guò)共同的梳理，確定業(yè)務(wù)模式與稅率信息，甚至可以通過(guò)籌劃，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅資源。

四、結(jié)束語(yǔ)

進(jìn)項(xiàng)稅的管理，與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)息息相關(guān)。具體到日常工作中，雖然瑣碎但充滿挑戰(zhàn)。精細(xì)化的管理，可以為公司爭(zhēng)取更大利益，同時(shí)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)理清工作思路，做好稅率信息的專(zhuān)業(yè)判斷，提升稅務(wù)工作管理水平。

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