張孟　李潔　婁琛

【摘要】根據(jù)我國新出臺的《醫(yī)院會計制度》，各級各類公立醫(yī)院需要提高風(fēng)險意識，加強對醫(yī)院會計賬目的管理，做好壞賬處理，改變落后處理辦法，進行計提準(zhǔn)備，確保醫(yī)院的正常運行。落后的壞賬處理辦法影響了對醫(yī)院收益的判斷，出現(xiàn)“明盈實虧”的現(xiàn)象。隨著醫(yī)院的發(fā)展，壞賬處理顯得越來越重要。本文從壞賬的含義和形成原因入手，對壞賬的賬務(wù)進行分類處理，并通過處理過程進行說明。只有科學(xué)地處理壞賬問題，才可以正確認(rèn)識醫(yī)院的總凈增值，對醫(yī)院的發(fā)展評估符合實際情況。

【關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備 會計核算 財務(wù)處理 實例研究

一、引言

隨著社會的進步和發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)的成本和耗費的資源越來越大，醫(yī)院承擔(dān)著較高的經(jīng)濟風(fēng)險，各大醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對會計核算的重視程度也隨著提高?！夺t(yī)院會計制度》堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，添加了“壞賬準(zhǔn)備”內(nèi)容，使醫(yī)院賬目管理更加規(guī)范，更加真實?，F(xiàn)代醫(yī)院對壞賬處理辦法標(biāo)準(zhǔn)不一，方式不同，存在著較大差別，導(dǎo)致部分醫(yī)院難以弄清是否真實盈利，是否處于正常運行狀態(tài)?；谶@種情況，壞賬損失的賬務(wù)處理方法研究顯得十分重要，對賬目管理的意義尤為突出。

二、壞賬的含義與發(fā)生原因

壞賬是指無法收回的應(yīng)收款項。醫(yī)院運行過程中需要應(yīng)對多種情況，部分病人沒有按照“先支付后看病”的流程進行醫(yī)治，而是由醫(yī)院提前墊付，根據(jù)消費賬單進行后續(xù)補款。這些補款稱為應(yīng)收款項。在現(xiàn)實情況中，債務(wù)人很可能因為意外情況，如：死亡、破產(chǎn)、拒付等，而無法向醫(yī)院補齊費用，形成壞賬現(xiàn)象。壞賬的存在給醫(yī)院帶來不可忽視的經(jīng)濟損失，對醫(yī)院資產(chǎn)的估算和事業(yè)基金的儲備都會帶來強烈的沖擊。當(dāng)出現(xiàn)收入與支出失衡的時候，醫(yī)院只能降低自身內(nèi)部資金儲備，維持正常運行。因此，壞賬的賬務(wù)處理改革對醫(yī)院發(fā)展是非常有益的。

近些年，各個醫(yī)院出現(xiàn)的壞賬現(xiàn)象越來越多，給醫(yī)院的正常運行帶來極大風(fēng)險，影響著醫(yī)院對醫(yī)學(xué)的探索，阻礙醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量的改善情況。壞賬對大型醫(yī)院的影響比小型醫(yī)院的大。比如：大型醫(yī)院提供的服務(wù)和治療手段遠高于小型醫(yī)院，其成本比較高。一旦發(fā)生壞賬情況，就會出現(xiàn)超過萬元的經(jīng)濟損失，甚至多達幾十萬元。針對這種情況，我國新出臺的《醫(yī)院會計制度》將壞賬現(xiàn)象進行了專項處理，為醫(yī)院的會計管理和賬務(wù)處理提供了新的發(fā)展方向，有利的規(guī)避賬目統(tǒng)計不合理，糾正了明盈實虧的統(tǒng)計錯誤。

三、壞賬的賬務(wù)處理方法

在賬務(wù)處理前需要對賬目的分類進行明確的劃分，確保壞賬準(zhǔn)備具有實際意義。一般來講，壞賬需要滿足兩方面的條件，一方面?zhèn)鶆?wù)人的確無法償還醫(yī)院債務(wù)，應(yīng)收款項沒有收回的可能；另一方面壞賬實事時間跨度超過3年。達到這樣條件的應(yīng)收款項就可以認(rèn)定為壞賬，進行壞賬賬務(wù)處理。針對不同情況，壞賬處理辦法也不盡相同。大致分為兩類：其一是直接轉(zhuǎn)銷法，其二是備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法比較直接簡單。當(dāng)賬務(wù)認(rèn)定我壞賬損失時，將其直接沖銷，形成賬目空白，醫(yī)院承擔(dān)全部損失，并不進行特殊標(biāo)記。這種辦法是醫(yī)院常用的賬務(wù)管理辦法，但缺乏科學(xué)性，給醫(yī)院收支統(tǒng)計管理和綜合評估帶來影響，甚至?xí)绊懙结t(yī)院的決策。從現(xiàn)在看，這種辦法是適用于數(shù)額十分小的情況，不會給醫(yī)院的核算和管理產(chǎn)生影響的小額賬目。直接轉(zhuǎn)銷法將醫(yī)院成本進行轉(zhuǎn)移，擴大了醫(yī)院支出總額，對財務(wù)成果的真實性反映效果不佳，并不適用于所有壞賬項目。

備抵法指的是根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)實情況，提前準(zhǔn)備定量資金為壞賬處理提供資金支持，確保醫(yī)院的正常運行，避免凈資產(chǎn)和事業(yè)資金的實質(zhì)性減少。雖然醫(yī)院無法對不同時期的壞賬情況進行提前把握，準(zhǔn)備資金的數(shù)額無法確定，對總凈資產(chǎn)的評估帶來影響，降低評估準(zhǔn)確度，但是，這種處理辦法可以帶來的益處是十分明顯的，為了避免備抵法的消極影響將壞賬準(zhǔn)備資金劃定了數(shù)值范圍，控制了對整體財務(wù)偏差的影響，使得這種方法更具備現(xiàn)實意義。在實際執(zhí)行的過程中，以一年為周期，對壞賬占整體回收款項的比例進行統(tǒng)計，并按照比例進行壞賬準(zhǔn)備，將醫(yī)院的實際收益進行明細(xì)，呈報真實的賬務(wù)數(shù)據(jù)，取消虛假收入成分，為醫(yī)院的發(fā)展和管理服務(wù)。部分醫(yī)院不重視壞賬處理，使得長期積壓的壞賬資金占總收益的比例較大，而無法得到真實的賬務(wù)。

壞賬準(zhǔn)備的多少需要醫(yī)院根據(jù)實際情況而定，并不能采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。新出臺的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目賬面余額的3%～5%計提壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用?！币虼?，無論采用“百分比法”還是“認(rèn)定法”，都應(yīng)在制度要求進行資金準(zhǔn)備。除此之外，醫(yī)院賬務(wù)還應(yīng)開設(shè)“管理費用”科目，用來專門處理壞賬賬務(wù)，確保賬目管理的合理化和真實化。

四、壞賬處理的過程

本文以備抵法的余額百分比法為例，對賬目管理賬務(wù)處理方式進行詳細(xì)地說明。余額百分比法是根據(jù)已收款項和在院的病人醫(yī)藥費之和為計提基數(shù)，做醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備。不同級別的醫(yī)院可以按照核算的壞賬情況進行比例準(zhǔn)備。賬目處理是動態(tài)過程，認(rèn)定為壞賬實事而后補齊債務(wù)的內(nèi)容還需要進行及時的更新；從一般賬目轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~實事的也需要進行調(diào)節(jié)，否則就會發(fā)生典型錯誤，給計提準(zhǔn)備帶來干擾。

例如：某年年末，市醫(yī)院的應(yīng)收款項和在院的病人醫(yī)藥費兩項資金余額合計為100萬元，壞賬準(zhǔn)備的比例為4%。第二年醫(yī)院的壞賬損失為1萬元，年末兩個科目的余額合計為120萬元。第三年沖銷掉壞賬損失的8000元，年末兩個科目的余額為140萬元。

在以上案例中，第一年需要壞賬準(zhǔn)備：4萬元；在第一年的基礎(chǔ)上，第二年需要在為壞賬準(zhǔn)備1.8萬元；第三年則需要加入壞賬準(zhǔn)備1萬元。

從壞賬準(zhǔn)備的資金數(shù)量和提取資金的辦法可以看出，備抵法占用的資金在資金總量中的影響比較小，對醫(yī)院的整體運用不會帶來比例上的破壞作用，并且有效的避免了醫(yī)院賬目虛假的現(xiàn)象，值得引起醫(yī)院賬務(wù)管理部門的高度重視。

五、結(jié)語

醫(yī)院壞賬損失處理辦法的優(yōu)劣主要體現(xiàn)在醫(yī)院賬目是否合理，賬務(wù)信息是否真實。綜合比較分析，備抵法遠勝直接轉(zhuǎn)銷法。因此，醫(yī)院應(yīng)加快賬目管理的改革步伐，推進備抵法的落實應(yīng)用，使得收入、結(jié)余、虧損等眾多賬目真實有效。

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