劉吉成 于晶 李文輝

【摘要】電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，給我國傳統(tǒng)稅收征管工作帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，對(duì)電子商務(wù)專業(yè)人才的素養(yǎng)提出了更高的要求。電子商務(wù)稅收作為《電子商務(wù)》課程中重要的教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)了對(duì)電子商務(wù)專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐操作和適應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。本文針對(duì)電子商務(wù)稅收教學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，探討了完善電子商務(wù)教學(xué)知識(shí)體系、加快人才培養(yǎng)步伐，強(qiáng)化教學(xué)改革研究的建議。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅收 知識(shí)體系 教學(xué)改革

電子商務(wù)作為改變傳統(tǒng)貿(mào)易模式的新興消費(fèi)模式，給以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)的稅收領(lǐng)域帶了巨大沖擊[1]，如何完善我國的稅收征管機(jī)制以便和電子商務(wù)的發(fā)展要求相適應(yīng)成為了研究焦點(diǎn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2014年我國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)13.4萬億元，同比增長31.4%；網(wǎng)購人數(shù)達(dá)3.12億人[2]。以每家大中型企業(yè)每年需要引進(jìn)一名電子商務(wù)稅收人才計(jì)算，每年就至少需要10萬名，因此有關(guān)專家表示專業(yè)性稅收人才的短缺將是相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)中國電子商務(wù)發(fā)展的瓶頸?；陔娮由虅?wù)稅收內(nèi)容的學(xué)科交叉性、理論實(shí)踐性等特點(diǎn)，設(shè)計(jì)和完善電子商務(wù)稅收教學(xué)知識(shí)體系為培養(yǎng)電子商務(wù)稅收人才提供了新的思路和方法。

一、電子商務(wù)稅收的教學(xué)現(xiàn)狀分析

作為交叉學(xué)科內(nèi)容的電子商務(wù)稅收課程內(nèi)容面臨著內(nèi)容覆蓋范圍廣、理論性較強(qiáng)以及缺乏實(shí)踐性等特點(diǎn)，需要了解更多的電子商務(wù)稅收知識(shí)體系和大量的動(dòng)手實(shí)踐訓(xùn)練?，F(xiàn)有的電子商務(wù)課程教學(xué)還存在著一些問題：比如課程內(nèi)容不夠新穎，缺乏專業(yè)發(fā)展和前沿問題的探索；教學(xué)模式單一，忽略實(shí)踐教學(xué)等等。另外，盡管近年來部分高校逐步推出電子商務(wù)稅收系統(tǒng)供學(xué)生模擬練習(xí)，但這些軟件仍與實(shí)際商業(yè)平臺(tái)相脫節(jié)，缺乏電子商務(wù)稅后問題的拓展實(shí)訓(xùn)，甚至出現(xiàn)軟件落后實(shí)際商業(yè)環(huán)境的現(xiàn)象。

二、完善電子商務(wù)稅收的教學(xué)知識(shí)體系

基于今后電子商務(wù)的發(fā)展前景，電子商務(wù)稅收部門的課程內(nèi)容則由基本原理和應(yīng)用內(nèi)容構(gòu)成的。基本原理側(cè)重電子商務(wù)和稅收的理論知識(shí)體系，應(yīng)用內(nèi)容關(guān)注基于基礎(chǔ)原理的應(yīng)用操作等內(nèi)容。其中，設(shè)計(jì)電子商務(wù)稅收教學(xué)知識(shí)體系需要摒棄傳統(tǒng)教學(xué)模式，優(yōu)化精煉教學(xué)內(nèi)容，制定適合本專業(yè)學(xué)生教學(xué)計(jì)劃。下面從幾個(gè)方面探索電子商務(wù)稅收的知識(shí)體系，以期拋磚引玉。

（一）讓學(xué)生充分了解不同國家和地區(qū)電子商務(wù)稅收的發(fā)展情況

不同國家和地區(qū)對(duì)電子商務(wù)稅收的態(tài)度有所不同，目前對(duì)電子商務(wù)稅收問題的主要爭議包括：是否對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管，如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅后征管，是否要出臺(tái)新政策措施，比如增加新稅種等。

發(fā)達(dá)國家一般堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)減免稅務(wù)。美國多年來一直堅(jiān)持網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅政策。1998年開始執(zhí)行《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，直至2004年美國部分州才開始對(duì)電子商務(wù)部分征稅，這對(duì)促進(jìn)美國電子商務(wù)發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用。

歐盟在起初是同美國一樣對(duì)電子商務(wù)免稅，但為保護(hù)政府利益、促進(jìn)公平稅收，1998年開始對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行征稅，制定了一系列對(duì)互聯(lián)網(wǎng)法律制度。

發(fā)達(dá)國家多以所得稅為主體，而發(fā)展中國家一般以流轉(zhuǎn)稅為主體，因此電子商務(wù)會(huì)使大量稅收流失。其中發(fā)展中國家代表印度，于1999年發(fā)布相關(guān)規(guī)定，成為世界上首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國家之一。

1999年，國際經(jīng)合組織在巴黎會(huì)議中提出對(duì)電子商務(wù)按照現(xiàn)有稅種收稅而不增加新稅種。考慮到各個(gè)國家和地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r的不同，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收的發(fā)展情況也不同，我國對(duì)此也應(yīng)該根據(jù)國情來決定如何發(fā)展。

（二）從法律法規(guī)和政策環(huán)境入手，讓學(xué)生高度重視我國電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀和主要問題

在2015年，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開始重視“電子商務(wù)稅收”，并將其納入研究的重點(diǎn)領(lǐng)域，由此可以看出我國電子商務(wù)稅收征管是大勢所趨，而且是亟待解決的問題。目前我國現(xiàn)有稅法中都沒有對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收做出專門的規(guī)定和規(guī)范，根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，達(dá)到電子商務(wù)稅收制度的完善和稅收的征管工作還面臨許多困難。

第一，目前國內(nèi)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，帶動(dòng)就業(yè)，完善了產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。政府一方面希望發(fā)揮電子商務(wù)的優(yōu)勢，又要防止電子商務(wù)稅收流失，就要合理地平衡這兩者之間的關(guān)系。

第二，我國電子商務(wù)稅收的有關(guān)內(nèi)容仍未明確，也沒有出臺(tái)相關(guān)的政策，現(xiàn)行稅制要素稅收政策受到?jīng)_擊，許多時(shí)候納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)都難以確認(rèn)，這使許多商家產(chǎn)生利用法律盲點(diǎn)，虛報(bào)申請(qǐng)，偷稅漏稅等行為。

第三，電子商務(wù)的特點(diǎn)就是無紙化和虛擬交易使得交易模式發(fā)生了巨大變化，而這給國家稅收征管工作帶來了很大的難度。

（三）引導(dǎo)學(xué)生探討電子商務(wù)稅收過程中的一些應(yīng)對(duì)策略

對(duì)電子商務(wù)征稅在實(shí)施過程中遇到了許多困難，稅法的完善、稅收的監(jiān)管都提出了新的要求，更應(yīng)加緊研究電子商務(wù)稅收的對(duì)策，促進(jìn)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展。

第一，加快完善電子商務(wù)稅收領(lǐng)域的法律和制度，讓有關(guān)部門有法可依。明確納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、免稅的界定范圍，促進(jìn)稅收公平和電子商務(wù)健康發(fā)展。

第二，加大互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管力度，完善信息化征稅的體系。建立健全的電子商務(wù)的登記制度，建立嚴(yán)格的市場推出機(jī)制。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，建立電子發(fā)票制度和電子賬簿等，留下電子憑證，便于實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的有效監(jiān)管和進(jìn)行稅收。建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)中心，規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。

第三，利用新興高科技術(shù)來完善征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)智能化稅收征管，緊跟著科技和社會(huì)發(fā)展的腳步制定相關(guān)征稅系統(tǒng)和征稅政策，這也需要電子商務(wù)相關(guān)專業(yè)人才對(duì)其逐步進(jìn)行探索。

三、加快電子商務(wù)稅收專業(yè)人才培養(yǎng)的步伐

電子商務(wù)是一門充分體現(xiàn)學(xué)科交叉性的課程，培養(yǎng)的電子商務(wù)人才通常都是既精通管理和財(cái)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，面對(duì)著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展以及電子商務(wù)隨帶來的涉稅問題的形勢和壓力，現(xiàn)有的稅收征管體系和手段，面臨著從傳統(tǒng)到信息化、網(wǎng)絡(luò)化的轉(zhuǎn)變，這些都對(duì)電子商務(wù)專業(yè)和稅務(wù)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)稅收課程內(nèi)容應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)力度，在限有課時(shí)的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展情況，應(yīng)用理論與實(shí)踐相結(jié)合的模式力求使專業(yè)學(xué)生獲得實(shí)用的知識(shí)、技能，培養(yǎng)學(xué)生成為計(jì)算機(jī)、外語、稅務(wù)等“多通”的復(fù)合人才，能夠完成在當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的背景下對(duì)電子商務(wù)稅收發(fā)展的探索，適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。

四、結(jié)論

本文在論述電子商務(wù)稅收教學(xué)內(nèi)容現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)和完善了具有前瞻性的電子商務(wù)稅收教學(xué)知識(shí)體系，通過調(diào)整課程內(nèi)容和授課方式的教學(xué)改革，力求培養(yǎng)新經(jīng)濟(jì)模式下的電子商務(wù)復(fù)合型人才。

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作者簡介：劉吉成（1963-），男，漢族，寧夏中衛(wèi)人，任職于華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，博士、教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：信息管理與信息系統(tǒng)；于晶（1993-），女，漢族，吉林樺甸人，就讀于華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士，管理科學(xué)與工程；李文輝（1990-），男，漢族，河北廊坊人，就讀于華北電力大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。