【摘要】隨著國家“走出去”和“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，越來越多的中資企業(yè)開始走出國門，實施全球化經營。尼日利亞作為非洲第一大經濟體，吸引了眾多的中資企業(yè)。中國為尼日利亞第二大貿易伙伴，據海關統(tǒng)計，2014年，中尼貿易額為181億美元，同比增長33.2%。尼日利亞是中國在非洲第一大工程承包市場，第二大出口市場。目前在尼日利亞經營的工程類中資企業(yè)有50多家，其主營業(yè)務涉及電力、道路、橋梁、通信等基礎設施建設。經營活動涉及稅務問題，但是很多中資企業(yè)沒有對稅務管理給予足夠的重視，從而給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。本文從工程類中資企業(yè)在尼日利亞經營視角，對涉及的稅務管理方面的問題提出應對方法，同時介紹納稅實踐中一些需要注意的細節(jié)問題，希望能對中資企業(yè)有所幫助。

【關鍵詞】走出去 一帶一路 工程總承包 稅務管理 納稅實踐

一、尼日利亞經濟和基礎設施狀況

（一）經濟{1}

尼日利亞地處非洲西部，南瀕大西洋，地理位置優(yōu)越。尼日利亞人口眾多，土地肥沃，自然資源豐富，市場潛力巨大。2014年尼日利亞國內GDP總額為5685.08億美元，為非洲第一大經濟體，世界第26大經濟體。尼日利亞人口總額為1.74億人，為非洲大陸人口最多的國家。尼日利亞經濟發(fā)展前景較好，市場潛力巨大。尼日利亞為英聯邦國家，對外開放程度較高。尼日利亞是中國在非洲第一大工程承包市場。

（二）基礎設施

尼日利亞基礎設施落后。作為西非第一大人口和經濟大國，其基礎設施已嚴重不能滿足經濟和社會發(fā)展的需求。事實上，嚴重落后的基礎設施已經制約了經濟和社會的發(fā)展。以筆者所熟悉的電力設施舉例，2014年底，尼日利亞電力裝機容量為1040萬千瓦，但由于發(fā)電設備陳舊，加上輸電線路嚴重不足，實際僅可利用的電力僅為300萬千瓦，需求缺口巨大。由于電力嚴重短缺，尼日利亞97%以上的企業(yè)不得不自備發(fā)電機發(fā)電。即使尼日利亞首都阿布賈，停電現象也經常發(fā)生。電力供需矛盾已成為阻礙尼日利亞經濟發(fā)展的主要問題之一。

二、本文的研究背景及意義

（一）本文研究背景

非洲作為國家一路一帶戰(zhàn)略的實施區(qū)域之一，將為在非洲中資企業(yè)帶來發(fā)展機遇。習近平主席在2015年12月中非合作論壇宣布，中國在未來三年內將向非洲投資600億美元。這為在尼日利亞經營中資企業(yè)帶來重大發(fā)展機遇。目前在尼日利亞注冊經營的中資企業(yè)有50余家，主要涉及鐵路、電力、通信、航空、石油等領域。代表企業(yè)有華北電力設計院有限公司，中非建設公司，葛洲壩集團，中國石油，華為技術公司、華北電力公司等。近期新簽訂的具有代表性的工程總承包合同有中國土木工程集團有限公司承建尼日利亞沿海鐵路合同，合同額為119.7億美元，為中國企業(yè)對外工程承包史上單體最大合同；葛洲壩尼日利亞公司簽訂的依托巴燃煤電廠合同；還有華北電力工程尼日利亞公司簽訂的尼日利亞Amasiri變電站EPC總承包項目。

國際工程總承包業(yè)務涉及貨物，技術，建安等多方面的業(yè)務，風險點較多。而稅務風險作為眾多風險中的一個，對公司的經營影響很大。隨著我國工程企業(yè)在尼日利亞的不斷壯大，稅務管理日益成為影響這些公司決策因素之一。

（二）本文研究意義

由于中國和尼日利亞兩國在財務、稅務體制上存在巨大差異，因此如何探索出一套適用于尼日利亞稅務管理的方法是許多中資企業(yè)經營者需要思考的問題之一。為更好地幫助在尼日利亞經營的中資企業(yè)了解尼日利亞當地的稅收制度，本文根據筆者在參與公司尼日利亞稅務管理的過程中，結合實際參與的幾個工程總承包項目的稅務管理經驗，同時依據實際取得的稅務資料以及自身的納稅實務管理經驗，對中資公司在尼日利亞經營可能面臨的風險及應對政策進行進一步研究，希望本文能對中資公司在稅務管理方面提供借鑒和指導意義。

三、尼日利亞稅收制度概述以及中資企業(yè)在尼日利亞經營主要涉及的稅種

（一）稅收制度概述

尼日利亞稅收體系比較完整，其稅收管理部門是實行與其政府管理制度相對應的三級管理體制，即實行聯邦政府、州政府和地方政府三級管理{2}。

尼日利亞的財政年度和中國類似，即從每年的1月1日～12月31日。

（二）個人所得稅

根據尼日利亞個人所得稅法，外籍人士只要在一個日歷年度內在尼日利亞的時間超過183天，就視為該人士為尼日利亞居民納稅人，該外籍人士就發(fā)生在尼日利亞納稅義務。尼日利亞居民納稅人應就其應稅期間內全部收入繳納個人所得稅，收入包括兩大類，工資性收入（earned）和非工資性收入（unearned）。雇傭收入包括工資、獎金、小費，補償收入、公司給予的各種形式的福利、保險費收入、養(yǎng)老金收入、其他雇傭收入；非雇傭收入包括租金收入、傭金收入、利息收入、股息收入、其他非雇傭收入。

尼日利亞個人所得稅法案在2011年修訂，并與2012年4月實施，修訂后的法案為六級超額累進稅率，各級稅率如下：

數據來源：尼日利亞政府2011年第175號公告。

稅收減免。尼日利亞個人下列收入為免稅收入：員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險、繳納的商業(yè)養(yǎng)老金保險、其他符合條件的減免。

年固定扣除額：200000奈拉加上個人總收入的20%。

如果按照上述超額累進稅率計算出的應納稅額小于總收入的1%，則應納稅額為總收入的1%。

（三）企業(yè)所得稅

尼日利亞有獨立的企業(yè)所得稅法案（CITA，2004），企業(yè)所得稅稅率為30%。和中國企業(yè)所得稅法類似，尼日利亞企業(yè)也分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指注冊地不在尼日利亞境內。對于居民企業(yè)來說，需要就其全球所得在尼日利亞進行納稅；對于非居民企業(yè)，只要就其在尼日利亞取得的所得即可。需要特別指出的是，尼日利亞石油開采企業(yè)不適用于該企業(yè)所得稅法案。

資本性支出的稅務處理（折舊）。尼日利亞企業(yè)所得稅法對資本性支出按照初次允許扣除額和年度后續(xù)平均扣除方式進行。稅法規(guī)定不同類別資本的資本支出初次和后續(xù)扣除額也各不相同。

數據來源：尼日利亞企業(yè)所得稅法案。

投資性支出。尼日利亞稅法鼓勵企業(yè)進行固定資產投資，對于企業(yè)購置的廠房和設備，尼日利亞稅法規(guī)定可按照投資金額的10%進行稅前扣除。該項扣除不影響折舊費用的稅前扣除。

稅收優(yōu)惠。先鋒企業(yè)免稅政策。尼日利亞政府對包括農業(yè)、制造業(yè)、基礎設施等69個細分產業(yè)賦予先鋒低位。投資于先鋒企業(yè)的企業(yè)可享受5年的免稅期待遇。

出口稅收優(yōu)惠。企業(yè)進口原材料加工后再出口，享受60%退稅。

基礎設施投資。企業(yè)投資興建由政府主導的基礎設施建設，包括電力、道路、供水，企業(yè)投資額的20%免于征稅。

（四）預提稅

預提稅屬于所得稅的一種，其本質是政府為保證稅源，要求付款方從源頭將稅款扣除并由其向政府代繳。預提稅款可用于企業(yè)所得稅應納稅額抵扣。尼日利亞稅法規(guī)定外國企業(yè)在進行特定商品或服務交易的過程中，需繳納預提稅，預提稅由付款方代扣代繳。代扣代繳稅款在21日內向稅務局申報繳納。對于工程總承包企業(yè)，預提稅是指建設方向工程承包方付款時，建設方代扣代繳稅款。承包方應及時從建設方取得預提稅票，在次年年初匯算清繳時，用于所得稅的抵扣。

需要特別注意的是，2015年1月，尼日利亞政府將建筑業(yè)預提稅稅率從5%降至2.5%{3}。

（五）增值稅

增值稅，增值稅實際上是一種消費稅，即在消費鏈的每個環(huán)節(jié)上進行征收，稅負是由服務或貨物的最終消費者來承擔。由企業(yè)在采購環(huán)節(jié)支付的稅收稱之為進項增值稅（Input-VAT），這部分稅在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中通過增值稅銷項稅（Output-VAT）又被得到補償。這一點同中國稅法一致。增值稅稅率：在尼日利亞當地增值稅稅率為5%。增值稅的納稅人：一般為生產企業(yè)、批發(fā)商、進口商。所有的公司都應在注冊地的增值稅管理部門進行增值稅注冊，分支機構要在其所在地注冊增值稅。增值稅納稅人必須在公司運營后6個月內履行增值稅注冊。

免征增值稅的商品和服務：醫(yī)用產品和藥品、基礎食品、嬰兒產品、出口貨物、化肥、農用化學物資等免稅貨物；醫(yī)療服務、宗教服務、出口服務等免稅服務。我國對于以上商品或服務也有類似的減免稅規(guī)定。

（六）教育稅

尼日利亞教育稅是一種附加稅。教育稅應納稅額為公司會計利潤總額加上折舊費用之和的2%。

四、中資企業(yè)經營過程中稅務管理問題及應對方法

（一）存在的問題

1.沒有積極主動進行稅務管理。稅務管理工作對個人素質要求很高。尼日利亞為英語國家，稅務管理人員應有很好的英語溝通能力、有很好的財務背景知識。此外，許多財務人員不去主動去了解尼日利亞稅制的構成及變化，部分財務人員存在僥幸心理，認為稅務上不會出現什么風險，更不用說主動地去應對潛在的稅務風險，如果稅務機關進行稽查，企業(yè)不能提供強有力的證據支持，就會給企業(yè)帶來不利影響，輕則罰款，重則可以造成企業(yè)嚴重虧損甚至倒閉。財務人員素質有待提高，國際業(yè)務要求財務人員精通語言和當地財稅法規(guī)，部分外派財務人員存在用外語交流問題，如若遇到相關稅收法規(guī)變化，項目財務人員就不能很好的去了解，從而就不知道該如何規(guī)避稅收風險。

2.沒有制定相應稅務籌劃戰(zhàn)略。對于公司管理層來說，管理層可能更關心的是合同額的多少，能否拿到合同等，對于潛在的稅務風險，管理層并未給予充分的重視。在前期合同談判時，中資企業(yè)應至少派出一名精通財務稅務知識的人員參與，但是許多合同的談判根本就沒有財務人員參與進來。其結果是，中資企業(yè)可能取得合同，但是由于沒有合理考慮稅負成本，造成合同最終虧損。目前，許多中資企業(yè)的稅務籌劃僅僅停留在國內部分，對于中國-尼日利亞統(tǒng)籌進行稅務籌劃還缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，所以中資企業(yè)應從全局考慮，合理安排中國-尼日利亞整體稅務籌劃，降低整體稅負。

3.沒有成立相應的稅務管理體系。許多中資公司未成立專門的稅務管理機構。稅務管理工作主要由公司財務人員兼任。因財務部人員屬于公司職能管理人員，本身公司配備的人手就不夠，加上稅務管理工作，以至于部分稅務工作質量流于形式，亟須提高稅務工作質量。由于公司內部沒有專門的稅務機構，這造成了潛在的稅務風險不能被及時發(fā)現和規(guī)避的問題。

（二）應對方法

1.及時了解稅務信息。中資公司財務人員應主動去了解尼日利亞最新稅收政策及變化，要建立符合尼日利亞要求的外賬會計系統(tǒng)；財務人員不應存在僥幸心理，要踏踏實實，做好稅務管理基礎工作。此外，財務人員要多瀏覽稅務部門網站，及時了解稅務信息變化。

2.考試稅務成本并進行稅收籌劃。中資公司應在項目啟動前期即安排至少一名財務人員進來，全程參與合同過程談判和起草工作。財務人員要充分了解尼日利亞的稅務情況，將稅務成本充分考慮到合同中去。對于涉及貨物等需要從中國國內進口的部分，還應考慮中國國內的稅負，稅務人員還應從兩國總體稅負考慮，找出使稅務成本最小化，公司利益最大化的籌劃方法。

3.配備專業(yè)稅務人員。對于規(guī)模比較大的公司，建議成立內部稅務管理機構，設置相應的稅務管理崗位，其職責是負責公司在尼日利亞的稅務管理工作。對于規(guī)模比較小的公司，建議稅務管理人員由比較精通尼日利亞稅務體系的人員兼任，該兼職人員應盡職盡責，每月最好形成稅務月報制度，將月度尼日利亞稅務政策情況匯報給負責稅務管理的高層管理人員。

（三）中資企業(yè)稅務管理存在的其他問題

除上述問題外，中資企業(yè)還存在以下方面的稅務管理問題。

納稅行為不規(guī)范。部分中資企業(yè)，特別是部分民營企業(yè)，主觀存在偷稅漏稅現象。中資企業(yè)應加強自律，規(guī)范自身納稅行為。偷稅漏稅一旦被查出，會給企業(yè)的聲譽帶來負面影響，不但要補繳稅款，還會面臨被罰款的風險，甚至相關人員坐牢風險。

建立中資企業(yè)稅務信息共享機制。應建立一種在各中資企業(yè)間的信息溝通渠道，在該信息溝通渠道內，各中資企業(yè)之間能夠充分溝通尼日利亞稅務政策變化等；同時，還可以依托該信息溝通渠道，建立一個尼日利亞當地合格稅務咨詢機構名錄，該名錄能為中資企業(yè)尋找稅務咨詢機構帶來很大幫助。

五、相關稅務管理實踐介紹

（一）取得進口貨物免稅憑證

根據筆者了解，若進口的設備是用于政府指定的基礎設施類別，則進口關稅增值稅等可以享受免稅政策，前提是必須取得政府部門開立的進口貨物免稅證明。

對于工程總承包項目，若需要設備從國內進口，則應在裝船之后憑借相關單據向業(yè)主要求開具進口免稅證明，業(yè)主向政府部門申請開立貨物進口免稅證明。企業(yè)持有該免稅證明在該批貨物清關是，免于繳納相關稅費。

（二）及時取得預提稅票

稅法規(guī)定，業(yè)主在扣除預提稅后21天內應將稅款以承包方名義向稅務局繳納。承包方應跟蹤業(yè)主扣繳稅款的稅票情況，及時從業(yè)主處取得預提稅票，用于年末企業(yè)所得稅的抵扣。

（三）充分利用稅收抵免政策

所得稅包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。對于常駐人員，需要按照尼國要求進行納稅，納稅后，要取得完稅憑證，根據雙邊征稅協(xié)定，個人所得說繳納后可以申請回國抵免。對于企業(yè)所得稅，企業(yè)繳納尼日利亞所得稅率30%，比較高，根據中尼避免雙邊征稅協(xié)定，可能會出現在尼國繳納的所得稅額抵扣不完的現象，因此應選擇適當的方法比如通過貿易等途徑將利潤適當轉移至所得稅稅率較低的國家。

注 釋

{1}中華人民共和國商務部網站。

{2}中華人民共和國駐尼日利亞聯邦共和國大使經濟商務參贊處網站。

{3}尼日利亞政府2015年第四號公告。

參考文獻

[1]Rendani Neluvhalani，邱輝，蔡偉年：《尼日利亞稅制介紹——中國“走出去”企業(yè)投資尼日利亞的稅務影響與風險關注》，《國際稅收》2015年第6期，第65頁.

[2]商務部國際經濟合作研究院，商務部投資促進事務局，中國駐尼日利亞大使館經濟商務參贊處：《對外投資合作國別（地區(qū)）指南-尼日利亞》，2015年版，第19頁，第40-42頁.

[3]國家稅務總局：《中華人民共和國政府和尼日利亞聯邦共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，2002年4月15日.

[4]Federal Republic of Nigeria Official Gazzte：《Government Notice No.175》，The Federal Government Printer，Lagos，Nigeria，24th June，2011.

[5]Federal Republic of Nigeria Official Gazzte：《Government Notice No.4》，The Federal Government Printer，Lagos，Nigeria，2ed January，2015.

作者簡介：馬建設（1983-），男，漢族，安徽亳州人，碩士研究生，供職于中國電力工程顧問集團華北電力設計院有限公司，現任華北電力設計院尼日利亞公司副總會計師。