【摘要】大眾汽車“尾氣門事件“在全球范圍內引起了軒然大波，企業(yè)面臨嚴峻的財務和發(fā)展困境。本文從內部控制的視角對其進行解讀和分析，并從建立科學的戰(zhàn)略管理體系，完善公司治理結構、強化內部溝通與監(jiān)督，營造誠信的企業(yè)文化、注重企業(yè)社會責任方面提出了一系列看法。

【關鍵詞】內部控制 大眾“尾氣門事件”

一、“尾氣門事件”的產生及影響

2015年9月份，全球最大的汽車生產商德國大眾（Volkswagen）利用“作弊軟件”通過美國尾氣排放監(jiān)測的事件成為該企業(yè)成立78年以來最大丑聞，被稱為“尾氣門事件”。隨著該事件的持續(xù)發(fā)酵，美國、巴西、韓國、印度等多個國家相繼對大眾罰款近140億歐元，與此同時大眾股價的暴跌導致其市值縮水300億歐元，加上大眾汽車將在全球范圍內召回和整改車輛的費用，以及消費者和投資者可能要求的索賠，其損失總額據(jù)估計高達650億歐元。由于“尾氣門事件”的直接影響，2015年第三季度，大眾集團出現(xiàn)了119.5億元人民幣的凈虧損，同比下跌159.7%，落至8大車企的最后一名，這是大眾十年來首次出現(xiàn)虧損。雪上加霜的是2015年12月份標準普爾下調了對大眾的信用評級，在此之前大眾集團已經向歐洲13家銀行貸款超過200億歐元，這無疑將使大眾集團的銀行展期更加困難，從資本市場發(fā)債和借貸的成本都將上升。大眾集團此前已向銀行承諾，若到期未能找到其他還款方式，將會出售集團的資產進行上市交易，考慮出售的品牌包括超豪華品牌賓利、蘭博基尼或者摩托車品牌杜卡迪。大眾面臨著比重建客戶信心更為緊迫的財務困境。

“尾氣門事件”究竟如何產生？何以給大眾汽車帶來如此大的影響？相對于中國人來說，愛運動好旅游的歐美人對馬力大，外形酷的柴油汽車情有獨鐘。但柴油車尾氣中含大量氮氧化物，為達到環(huán)保標準，需要采用噴射尿素溶液的方法，將有毒的氮氧化物還原為無污染的氮氣和水蒸氣，不過尿素溶液一旦用完，就要到修車廠填充，麻煩又費錢。噴射尿素處理尾氣對汽車性能也有一定影響。為贏得客戶芳心，大眾違規(guī)在其生產的柴油車上安裝了特殊軟件，正常行駛狀態(tài)并不會開啟尾氣處理系統(tǒng)，但一旦該軟件識別到車輛正在接受尾氣檢測，即可噴射尿素獲得理想的檢測效果。檢測結束后，柴油車回歸常態(tài)，氮氧化物排放量最高可達美國排放標準的40倍。而車主并無法打開或關閉這一軟件。大眾汽車就是利用這種方法在2009年到2015年間在全球市場上銷售了1100萬輛安裝了排放測試作弊軟件的柴油車，其中歐盟地區(qū)800萬輛，美國48.2萬輛，涉及品牌包括捷達、甲殼蟲、奧迪、高爾夫、帕薩特等。所幸的是由于中國政府不鼓勵柴油車，大眾全球最大的銷售市場中國并未受此牽連。

二、“尾氣門”事件的原因分析

（一）盲目的戰(zhàn)略擴張導致攀升的成本壓力

企業(yè)要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關鍵在于制定并有效實施適應外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理應該了解企業(yè)所處的環(huán)境和相對競爭地位，制定、評價和選擇合適的戰(zhàn)略，然后采取措施使戰(zhàn)略發(fā)揮應有的作用。戰(zhàn)略的不合理是大眾汽車在“尾氣門事件”中如此短視的原因之一。據(jù)公開資料顯示，大眾汽車早在2007年時提出了到2018年銷量達到1000萬輛的目標，而此計劃在2014年就提前完成。高歌猛進的擴張背后，是成本的持續(xù)上漲。而為了應對上漲的成本和維持高銷售額，大眾汽車選擇鋌而走險，為通過尾氣排放檢測而使用違法軟件。事實表明，這種欺騙的手段雖然使大眾在一段時間內獲得了可觀的利潤，最終卻為此付出了慘痛的代價，得不償失。罪魁禍首就是大眾集團為其訂立了并不完全合理的低成本戰(zhàn)略和盲目擴張戰(zhàn)略而使企業(yè)走上了兩難的境地。

（二）監(jiān)事會形同虛設以及內部信息溝通不暢

企業(yè)董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會應對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。同時，信息溝通也在內部控制中扮演著關鍵作用。信息溝通是企業(yè)高效有序運行的前提，也是管理的基礎，任何組織的任何管理工作都離不開信息溝通。大眾公司兩年前就知道美方對測試數(shù)據(jù)起疑，因為當時已有研究表明其實驗室數(shù)據(jù)同實際測試的數(shù)據(jù)存在差距。2014年5月，該事件已經有案可查，當年12月，在美國已有汽車為此而召回檢修，盡管如此，直到“尾氣門事件”被曝光后，監(jiān)事會成員還都聲稱無人對該事的細節(jié)知曉。法蘭克福報這樣形容前大眾監(jiān)事會主席皮埃希和董事會主席溫特科恩，“在兩位老主管對每個新車型進行試車前，連一貫自豪的開發(fā)工程師們都一個個哆嗦不止”，“他們像封建主一樣統(tǒng)治著這家國際公司。而監(jiān)事會不僅對此聽之任之，而且還陷入對其的依賴。”大眾集團的監(jiān)事會形同虛設，并未發(fā)揮其應有的作用。此外，發(fā)動機研發(fā)過程相當復雜，需要程序員、發(fā)動機和齒輪箱研發(fā)人員以及熟悉官方測試流程的人員相互協(xié)調溝通，造假事件在如此復雜的環(huán)節(jié)下得以發(fā)生，而高層管理人員竟然都聲稱毫不知情，如果屬實，可以看出大眾集團的內部控制制度設計存在很多問題，其內部監(jiān)督和信息溝通也存在嚴重缺陷。而另一方面，汽車專家杜登霍夫也指出，溫德恩曾擔任技術開發(fā)的主管，而大眾每個新型發(fā)動機都必須由技術開發(fā)部批準放行后才投放到世界各地，因此，首席執(zhí)行官稱對特意安裝的軟件不知情難以想象。如果是這樣，那么大眾集團就可能存在內部人控制，管理層凌駕于內部控制之上的重大問題。

（三）高壓下的企業(yè)文化以及企業(yè)社會責任的缺失

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，對企業(yè)員工和企業(yè)經營業(yè)績有巨大的影響和作用。作為一個國際企業(yè)，必須注重企業(yè)形象，在自身盈利的同時，也要為社會的發(fā)展做出貢獻，大眾汽車的尾氣排放造假事件，與保護環(huán)境的大潮流背道而馳，沒有履行企業(yè)應盡的社會責任義務，極大地傷害了消費者對企業(yè)的信任，使企業(yè)的“信譽資本”急速縮水?！靶抛u資本”做為企業(yè)真正的無形資產，包含在企業(yè)的市值當中，是企業(yè)未來發(fā)展的支柱。承擔社會責任與企業(yè)的盈利目標從來都不是矛盾和對立的，越來越多的企業(yè)實踐證明，積極履行社會責任，重視利益相關者的訴求，企業(yè)的“信譽資本”會更為深厚，發(fā)展會更加健康。大眾“尾氣門事件”深刻地闡明了企業(yè)社會責任缺失的巨大風險和嚴重后果。據(jù)英國品牌財務咨詢公司的調查，德國已經喪失了信譽最佳國的地位，其品牌價值相比2014年下跌了1910億美元（約合人民幣1.2萬億元），跌幅約4%。

大眾“尾氣門事件”敗露前，68歲的溫特科恩（Martin Winterkorn）已從2007年開始連續(xù)擔任大眾集團全球首席執(zhí)行官長達8年，雖然技術開發(fā)主管出身的溫特科恩給大眾帶來了繁榮與發(fā)展，但也同時給大眾帶來了沉重的業(yè)績壓力，在近乎恐嚇的工作氛圍里，作弊和?；ㄕ械氖侄伪銘\而生，更不用談對企業(yè)社會責任的考慮。就在“尾氣門事件”暴露前，前溫特科恩的引咎離職，并不是因為他身為公司總裁卻對丑聞毫不知情，也不是因為每個董事會成員理應承擔的“政治責任”，而是因為他多年來作為公司的最高管理者創(chuàng)造了一種滋生欺騙的企業(yè)文化。正是這歪曲的企業(yè)文化的和缺失的企業(yè)社會責任意識最終導致了大眾“尾氣門事件”的爆發(fā)。

三、“尾氣門”之后的反思

（一）建立科學的戰(zhàn)略管理體系

發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。大眾管理者僅注重眼前利益，關注如何降低成本，在競爭中勝出，不惜違背道德準則，忽視了企業(yè)長遠的發(fā)展。企業(yè)應在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，大眾應充分了解宏觀背景與企業(yè)戰(zhàn)略的適應性，合理確定之前的擴張戰(zhàn)略與低成本戰(zhàn)略可能給企業(yè)帶來的風險，結合企業(yè)在實際發(fā)展過程中可能遇到的問題，建立一套科學的戰(zhàn)略管理體系，并且有計劃性和針對性的實施，同時還要保證根據(jù)環(huán)境的變化及時調整戰(zhàn)略，實現(xiàn)動態(tài)的戰(zhàn)略管理。

具體來說，在目前的財務困境下，大眾想要加速恢復到之前的盈利水平，首先必須調整戰(zhàn)略結構，大力促進核心品牌的生產能力，振興銷售量最大的乘用車部門，以減弱現(xiàn)在大眾對豪華品牌的依賴。從以往銷售數(shù)據(jù)來看，大眾汽車豪華品牌和大眾品牌各約占集團總利潤的30%，而商用品牌和其他附屬品牌則約占20%。豪華品牌和大眾品牌在大眾集團盈利中占據(jù)主要部分，而在“尾氣門事件”后，隨著大眾高層的變動以及戰(zhàn)略部署的調整，大眾的各品牌利潤占比發(fā)生了變化。2016年第一季度，相對豪華品牌營業(yè)利潤增長的緩慢，大眾旗下斯柯達營業(yè)利潤率增長1.7%，西雅特營業(yè)利潤率增長1.1%，兩品牌在大眾汽車整體營業(yè)利潤率增長中占有相當大的比例，勢必成為大眾集團的利潤突破點和戰(zhàn)略結構調整的側重點。其次，大眾集團應繼續(xù)延緩投資、合理降低成本。“尾氣門事件”之后，大眾首先在一些地區(qū)放緩了生產速度，停止招聘新員工，停止銷售2015年大眾品牌車型和奧迪品牌柴油發(fā)動機車型的剩余產品，也撤銷推出2016年新柴油車的計劃。大眾乘用車品牌將在原來減支基礎上每年再削減10億歐元成本，未來還將繼續(xù)降低采購成本。與此同時大眾對已制定好的投資項目全部重新進行評估，其中就包括與中國合資企業(yè)相關的項目，工廠設備和設施投資首當其沖。如在目前已定的項目中，大眾決定推遲增持中國合資企業(yè)一汽大眾的股份，以節(jié)省50億歐元的開支。這些戰(zhàn)略的調整對此階段的大眾集團可謂至關重要，將產生積極作用。

（二）完善公司治理結構 強化內部溝通與監(jiān)督

完善的公司治理結構是有效內部控制與風險管理的基礎。企業(yè)應當明確董事會、監(jiān)事會和經理層的職責權限，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。企業(yè)還應對機構職能進行科學合理的分解，明確各機構的職責權限，避免職能交叉或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。同時企業(yè)應當將內部控制相關信息在企業(yè)內部各管理層級、責任單位、業(yè)務環(huán)節(jié)、以及監(jiān)管部門等有關方面之間進行溝通和反饋，重要信息應及時傳遞給董事會、監(jiān)事會，及早解決信息溝通中出現(xiàn)的問題。企業(yè)還應建立反舞弊機制，做好日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。只有做到這些，大眾的內部控制制度才能得到充分保障和運行。

“尾氣門事件”后，集團委任首席財務官潘師出任監(jiān)事會主席，力求通過財務管理來為目前的困境尋找突破口，并且推選出了信任的首席執(zhí)行官。大眾還重新任命了研發(fā)、銷售、設計、生產以及產品與模塊化架構五大部門的總監(jiān)，集團層面的高管將掌管旗下大眾、斯柯達、西雅特以及奧迪、保時捷、賓利等所有品牌。大眾表示，本次人事調整就是為了使公司內部結構更加精簡，加快決策流程，降低復雜性以及提高效率，調整后直接向CEO馬蒂亞斯·穆倫匯報工作的高管人數(shù)幾乎減半。顯然這一系列的變化都致力于公司治理結構的完善。此外，大眾集團還應優(yōu)化內部控制制度的設計，加強內部信息溝通與監(jiān)督。一方面，在平時要積極識別企業(yè)運營之中潛在的風險，制定合理的內部控制制度，更好地運用授權審批機制，做到不相容職務相分離等，同時要時刻保持暢通的信息溝通渠道，有問題必須及時反映給決策層。另一方面，監(jiān)事會要充分發(fā)揮自身作用，把對董事會的監(jiān)督制約作用落到實處?？傊?，雖然已經做出了一系列調整，大眾集團未來還要繼續(xù)完善公司治理結構，重點加強內部溝通與監(jiān)督，從而降低“尾氣門事件”再度發(fā)生的風險。

（三）營造誠信的企業(yè)文化 注重企業(yè)社會責任

良好的企業(yè)文化能激發(fā)員工的積極性，提高員工的忠誠度，有助于構建企業(yè)的核心競爭力，促進技術創(chuàng)新和質量的提升。同時，強烈的企業(yè)社會責任感能夠督促企業(yè)不斷進取，幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，有利于企業(yè)開拓市場和建立公眾信心。因此，無論是企業(yè)文化的需要還是社會責任的要求，管理層都要以身作則，恪守道德標準和職業(yè)操守，并做到上行下效，感染到企業(yè)中的每一位員工。只有正確認識到企業(yè)社會責任的重要性，強調員工的道德素質，營造誠信的企業(yè)文化，重拾品牌價值，才能給大眾集團帶來更好的盈利和發(fā)展空間。

大眾集團作為世界500強企業(yè)，全球雇員最多的公司之一，遍布于世界五大洲的43個工作地點，在全球范圍內都具有極大的影響力?？偨Y其近80年來的發(fā)展成就，源于在企業(yè)文化建設中堅持“倡導并激勵創(chuàng)新管理、致力于發(fā)展技術先進、質量優(yōu)異、面向廣大消費者的、具有最佳性能價格比的產品，構建和提升企業(yè)核心競爭力”，這一理念成為企業(yè)發(fā)展的不竭動力。然而“尾氣門事件”打破了“大眾神話”、顛覆了大眾的形象。大眾所需做的就是在未來重拾曾經給其帶來繁榮發(fā)展的企業(yè)文化、以誠信為本，不斷創(chuàng)新，同時在保護環(huán)境和擴大就業(yè)等方面發(fā)揮更加積極的作用，切實履行企業(yè)社會責任，從而重新贏得客戶、合作伙伴、投資者以及社會公眾的信賴和認可。

四、結語

總而言之，大眾汽車集團“尾氣門事件”對于所有企業(yè)都是一個警示，尤其是對于正走向世界的中國企業(yè)。企業(yè)管理者要從中吸取經驗和教訓，完善企業(yè)的內部控制機制，建立科學的戰(zhàn)略管理體系，強化公司治理結構和內部溝通與監(jiān)督，營造良好的企業(yè)文化和社會責任感，避免重蹈大眾的覆轍。同時，大眾集團作為全球最大的汽車生廠商，相信“尾氣門事件”雖然在短期內對其造成沉重壓力，但大眾定能將這次危轉化為改革的機遇，將壓力轉化為動力，迎來未來更好的發(fā)展前景。

參考文獻

[1]張繼德.企業(yè)內部控制基本規(guī)范實務與操作[M].經濟科學出版社，2009年7月.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].經濟科學出版社，2015年3月.

作者簡介：馮佳美（1992-），女，山西運城人，西南民族大學管理學院會計學碩士研究生，研究方向：財務會計理論與實務。