曾銀娥

【摘要】內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的重要方面，可以有效防范會計信息失真，防止公司出現(xiàn)重大財務(wù)舞弊和風險，從而提高財務(wù)信息的可靠性，增加企業(yè)會計信息的透明度。但是，我國企業(yè)時常暴露出因可控風險失效而導致企業(yè)資產(chǎn)受損的問題。本文主要對企業(yè)如何保障內(nèi)部控制的有效性進行探討，分析當前國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的問題，對提高內(nèi)部控制有效性提出一些建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 有效性 對策

一、內(nèi)部控制有效性的涵義

所謂的內(nèi)部控制，是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制的有效性表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)程度的大小?！皩崿F(xiàn)程度”又表現(xiàn)在兩個方面：其一是內(nèi)部控制制度的建立要相符于內(nèi)部控制的目標，即目標實現(xiàn)的切合性。其二是內(nèi)部控制實現(xiàn)效率的高低。

二、當前企業(yè)內(nèi)控存在的主要問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制沒有全面的認識現(xiàn)存的內(nèi)控制度不完善

目前企業(yè)一部分管理人員都沒有全面認識內(nèi)部控制制度，不關(guān)心內(nèi)控的建設(shè)情況，僅僅以傳統(tǒng)的經(jīng)驗和措施來替代規(guī)范化的企業(yè)治理手段。部分企業(yè)實施內(nèi)控體系建設(shè)只是為了達到監(jiān)管的要求，他們的內(nèi)控建設(shè)實質(zhì)上是“面子工程”。這種認識盲點造成了他們對管理成本以及效益的片面理解，導致了企業(yè)內(nèi)部各職能部門權(quán)責劃分不當、授權(quán)審批的權(quán)限和責任不明確等眾多問題。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計存在缺陷。有的企業(yè)，尤其是集體企業(yè)，通過傳統(tǒng)的模式，制定內(nèi)控結(jié)構(gòu)，僅考慮到行政管理的方便性，卻沒有考慮到企業(yè)組織的科學性，導致企業(yè)出現(xiàn)人浮于事、機構(gòu)不合理的現(xiàn)象。其次企業(yè)文化氛圍不濃。企業(yè)文化氛圍具有傳播、感染、凝聚以及引導等功能，但是部分企業(yè)都不太重視企業(yè)文化。這種狀態(tài)下，即使擁有良好的內(nèi)部控制，也會因敷衍了事而達不到應(yīng)有的效果。

（三）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制重視程度不夠

當前在企業(yè)內(nèi)部任職內(nèi)控的人員素質(zhì)普遍不高，對內(nèi)部控制沒有給予足夠的重視。管理者自身也缺乏對內(nèi)控程序和措施的正確理解，欠缺自律意識，不能率先垂范，不能對內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題做出正確的判斷。另外，從會計人員方面來說，他們專業(yè)知識水平有限，又缺乏辨別和分析判斷的能力，致使內(nèi)部控制制度的實施更加舉步維艱。

三、影響企業(yè)內(nèi)控有效性的因素

（一）風險評估對內(nèi)部控制有效性的影響

在管理企業(yè)的過程中，制定一種能夠分析、辨別、管理風險的機制。通過該機制，不僅可以預測企業(yè)的相關(guān)風險，比如信息系統(tǒng)中的存在的風險、財務(wù)風險等，還可以對風險的重要程度進行判斷，然后對各項風險因素進行打分，最后對其中的高風險因素進行劃分，那些是次要風險，什么樣的風險能夠分散，什么樣的風險是能夠避免的，可以用來識別和不斷地評估有可能阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的種種風險的內(nèi)控系統(tǒng)才是行之有效的內(nèi)控系統(tǒng)。

（二）文化氛圍可以促進內(nèi)部控制的合理實施

內(nèi)部控制涉及到五個方面的因素，那就是信息與溝通、風險判斷、企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管等等。在所有的因素中，內(nèi)部環(huán)境是前提條件，在一個企業(yè)中，文化氛圍深深地影響著員工的價值觀。如果一個企業(yè)缺乏道德以及信譽，那么它一定不能健康的發(fā)展，其經(jīng)營業(yè)績肯定不好，不管內(nèi)部控制設(shè)置的多么科學，都不能順利實施。

（三）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有一定的影響

企業(yè)為了解決代理問題，而設(shè)立了一種治理結(jié)構(gòu)。它具有監(jiān)督作用。越是完善的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部控制越有效。雖然在實踐中，絕大多數(shù)上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)都達到了證監(jiān)會規(guī)定的最低要求，但有些上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)卻是“表里不一”。

（四）市場化程度可以表現(xiàn)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施情況

在市場化程度比較高的情況下，政府所做的工作就越少，企業(yè)之間可以進行更加自由的競爭，想要在激烈的競爭環(huán)境中具有領(lǐng)導地位，企業(yè)應(yīng)該逐漸加強自身建設(shè)，首先制定合理的內(nèi)控制度，然后對其實施過程進行監(jiān)督。

四、加強企業(yè)的內(nèi)部控制有效性的對策

（一）規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)提高管理者的素質(zhì)

實施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點監(jiān)控對象，明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負其責、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡。在內(nèi)控的設(shè)計以及實施過程中，管理人員的素質(zhì)發(fā)揮著重要的作用。提高管理人員的素質(zhì)，高度重視企業(yè)內(nèi)控，合理的利用內(nèi)控，這樣內(nèi)控就可以更好的發(fā)揮作用了。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督的意義在于能夠察覺到內(nèi)部控制存在哪些缺陷，能夠推動企業(yè)健全合理的設(shè)計內(nèi)部控制，以及能夠維護企業(yè)內(nèi)部控制施行的有效性。企業(yè)必須重視內(nèi)部審計的工作，設(shè)置比較合理的審計結(jié)構(gòu)。對于內(nèi)部審計工作人員來說，他們的責任是管理內(nèi)控的執(zhí)行情況，以及對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督并且給予適當?shù)脑u價，同時還需要對相關(guān)管理人員的工作進行監(jiān)管。對他們來說，及時找出內(nèi)控的缺陷以及不足是非常重要的。在適當?shù)那闆r下，積極發(fā)表自己的意見以及解決問題的方法，可以促進企業(yè)的內(nèi)控制度更合理、更高效。

（三）對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行完善

如果要使內(nèi)控更加高效，就必須對企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境進行完善。企業(yè)可以在董事會中設(shè)立獨立的董事制度；為了避免企業(yè)內(nèi)部操縱，企業(yè)設(shè)立監(jiān)事會，確定外部監(jiān)督體系，從財務(wù)和人事方面著手，使企業(yè)的管理更加完善，讓監(jiān)事會、董事會以及經(jīng)理之間互相制約；企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建合理的現(xiàn)代企業(yè)體系，機構(gòu)的合理性能提高管理制度的高效性。制定完善的人力資源策略，實施高效的人力資源管理的政策。讓企業(yè)員工擁有誠實、廉潔、敬業(yè)的優(yōu)良品格，逐步提高員工完成工作的能力。

（四）建立全面的風險評估

企業(yè)可以通過必要的風險識別程序，同時根據(jù)自己的真實情況，對潛在的風險及時進行判斷，自行全面辨別企業(yè)內(nèi)外部的風險因素，之后對他們進行分類，對不同的風險做不同的工作，最后做一個企業(yè)風險清單。企業(yè)還可以在各大業(yè)務(wù)流程模塊建立與之相關(guān)的風險管理預警機制，確定相關(guān)的機制，以應(yīng)對忽然發(fā)生的事情，對不同的風險制定應(yīng)急方案，科學的管理有可能發(fā)生的風險。

（五）預算管理控制

全面預算能推動內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制又是能夠作為約束預算風險的有力保證。企業(yè)可以按照內(nèi)部控制的要求制訂《全面預算管理制度》，對預算進行約束，對約束的各個方面進行管理。預算應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展政策，預算考核與執(zhí)行做到層層分解，各單位及部門嚴格以預算為依據(jù)，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，在預算考核的過程中，真正實現(xiàn)獎懲分明的目標。

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基金項目：本文受江西眾創(chuàng)智谷科技發(fā)展有限公司支持，項目名稱為“公司成本費用及內(nèi)部控制有效性研究分析”。