【摘要】公共財政體制下國庫集中收付制度打破了傳統(tǒng)財政資金的運行方式，該制度的實施規(guī)范了政府收支行為，提高了資金效益，在確保業(yè)務的真實合法合理道路上又邁進一大步。

【關鍵詞】國庫集中收付 零余額賬戶 預算

國庫集中收付制度一般也稱為國庫單一賬戶制度，包括國庫集中支付制度和收入收繳管理制度，是指由財政部門代表政府設置國庫單一賬戶體系，所有的財政性資金均納入國庫單一賬戶體系收繳支付和管理的制度。這一制度打破了計劃經濟體制運作方式，規(guī)范了政府收支行為，降低政府籌資成本，為實施宏觀調控政策提供可選擇的手段。筆者認為國庫集中收付制度要在部門預算編制執(zhí)行和評價、零余額賬戶的規(guī)范、財政收入的收繳和撥付、國庫集中支付的方式和程序方面下足工夫。

一、部門預算編制、執(zhí)行和評價

部門預算制度改革是國庫集中收付制度實施的前提，因此，國庫集中收付制度應以預算為切入點，了解預算單位的預算編制情況，掌握預算編制口徑和范圍，預算執(zhí)行情況及預算執(zhí)行過程的變動情況及預算執(zhí)行結果，主要內容是：

第一，部門預算應體現(xiàn)綜合預算原則，部門各項收入、支出及上年結余均應納入預算編制范圍；第二，預算編制與預算單位發(fā)展目標或主要業(yè)務相一致，防止游離于發(fā)展目標和工作計劃之外埋頭“切蛋糕”和盲目“爭項目”的現(xiàn)象，同時兼顧資金投入在不同年度之間的均衡性和連續(xù)性。第三，預算執(zhí)行過程中要從支出結構入手，確保每一款預算資金支出的必須性，體現(xiàn)效率和效益。根據(jù)預算單位實際情況，確定有無追加預算的變動情況，比如，在人員經費支出方面，預算年度內有無人員變動導致人員經費的波動，著重關注彈性增減因素。公用經費支出方面，區(qū)別固定性因素和變動性因素，分析增減變動的原因。項目支出方面要做到?？顚Ｓ?，及時處理項目完成結余資金用途轉變工作和資金缺口的追加工作。第四，做好預算執(zhí)行結果評價工作，分析經費保障是過剩還是不足而影響業(yè)務工作正常開展，引入資金成本理念，與以前同期同類工作成果對比，評價預算資金使用效益，用以指導以后年度預算編制，為國庫集中支付制度夯實基礎。

二、做好零余額賬戶的規(guī)范工作

國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政零余額賬戶、預算單位零余額賬戶及預算外資金財政專戶構成，國庫集中收付制度實施以后，預算單位應取消過渡性收支賬戶和基本賬戶。因此，做好零余額賬戶的規(guī)范工作要從以下幾方面入手：第一，預算單位應按照財政部門的規(guī)定在一家銀行的一個營業(yè)機構開設一個零余額賬戶，同時取消除專用賬戶以外的銀行存款賬戶，確保銀行存款賬戶清理到位；第二，控制提取現(xiàn)金的比例和范圍，在財政規(guī)定的限額內有支取零星的現(xiàn)金；第三，加快公務卡支付比例，確保支付方式結構合理、業(yè)務真實；第四，零余額賬戶每天結清，余額為零。

三、財政收入的收繳和撥付

財政收入的收繳和撥付是國庫集中收付的主要形式，是預算資金運行的根本性變革，因此財政資金的繳撥是國庫集中收付制度的重要內容之一，主要做好以下幾方面工作：第一，財政收入的收繳應按照法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，由繳款單位、繳款人或征收機關按照直接繳庫和集中匯繳方式繳入國庫單一賬戶或預算外資金賬戶；第二，財政部門撥付預算單位的資金全部納入國庫集中支付體系；第三，預算資金的撥付應該按照預算、用款計劃、項目進度和規(guī)定程序辦理，預算資金要在規(guī)定的支出范圍或用途撥付使用，嚴禁無預算和超預算使用資金，但是年中可根據(jù)預算單位實際情況向財政部門申請追加預算或按項目進度申請改變資金用途，預算單位要合理安排資金支出，防止在年末集中將結余資金撥付預算單位，開成資金沉淀；第四，國庫集中支付制度要求將財政性資金通過財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶直接支付到商品或勞務供應者等收款人和以額度形式撥付預算單位賬戶；第五，收款人因賬戶名稱、開戶銀行或賬號填寫錯誤造成資金劃撥錯誤的，應及時將資金原渠道退回零余額賬戶，恢復原有的支付額度，并根據(jù)糾正后的收款人信息重新辦理支付手續(xù)；第六，支付時合理選擇指標，確保指標的使用與會計業(yè)務性質相符和項目資金專款專用。第七，預算單位應根據(jù)真實的財務信息申請財政資金，嚴禁虛構業(yè)務套取財政性資金，設置賬外賬，確保財政資金的安全完整和有效使用；第八，預算外資金嚴格遵守收支兩條線的規(guī)定，確保資金的?？顚Ｓ谩?/p>

四、國庫集中支付的方式和程序

國庫集中支付按照不同的支付類型分為財政直接支付和財政授權支付。

財政直接支付是指財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品和勞務的供應商等）或用款單位賬戶。其支付程序是預算單位按照批復的預算和財政直接支付用款計劃，在發(fā)生財政直接支付事項時提出支付申請，經預算單位審核后，報送財政國庫支付執(zhí)行機構，國庫支付執(zhí)行機構審核無誤后，向代理銀行發(fā)出指令，并通知中國人民銀行國庫部門，代理銀行據(jù)此通過財政零余額賬戶，將財政性資金直接支付到收款人或用款單位賬戶，并將當日實際支付資金按性質和預算科目匯總。

財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。其支付程序是財政國庫支付執(zhí)行機構依據(jù)財政部門核定的授權支付用款計劃向代理銀行下達授權預算單位直接支付的月度用款額度；預算單位按照財政部門授權，在批準的月度用款額度內，自行開具支付令，交由代理銀行通過單位零余額賬戶將資金支付到收款人賬戶；代理銀行按照上述財政直接支付清算要求，辦理清算事宜。

根據(jù)財政直接支付和授權支付的差異，國庫集中支付方式和程序應注意以下幾點：第一，直接支付和財政授權支付范圍劃分要符合有關文件精神，直接支付和授權支付比例要符合財政規(guī)定，對符合直接支付條件的禁止采用授權支付，防止財政授權支付范圍過廣，金額過大的現(xiàn)象；第二，財政授權支付和財政直接支付要按照規(guī)定的程序辦理。第三，財政部門要按照批復的部門年度預算和用款計劃，辦理直接支付業(yè)務和下達財政授權支付額度。第四，預算單位要按照批復的部門預算和用款計劃辦理直接支付事項和在用款額度內開具支付令。

綜上所述，國庫集中收付制度是現(xiàn)代國庫管理制度的基礎，為確保這一制度有序運行，提高預算資金的運行效率和效益，就要從部門預算編制執(zhí)行和評價、零余額賬戶的規(guī)范、財政收入的收繳和撥付、國庫集中支付的方式和程序四個方面著手。

參考文獻

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[2]財經法規(guī)。

[3]國庫集中收付審計的四大要點[J].審計月刊，2005.6.

作者簡介：龐晶（1981-），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，碩士研究生。