宋夏子

【摘要】稅收與就業(yè)的關(guān)系一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要問(wèn)題之一。本文基于稅收對(duì)勞動(dòng)供給影響的理論，通過(guò)分析稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響因素，并利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析我國(guó)目前稅收現(xiàn)狀及就業(yè)現(xiàn)狀，得到我國(guó)近些年稅負(fù)率持續(xù)上升和失業(yè)率居高不下的初步結(jié)論，得出我國(guó)如今要解決的主要問(wèn)題不是如何增加國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力供給，而是如何轉(zhuǎn)移或消化勞動(dòng)力過(guò)剩的最終結(jié)論，由此發(fā)現(xiàn)我國(guó)在稅收政策促進(jìn)就業(yè)的過(guò)程中依然存在很多矛盾，同時(shí)提出相應(yīng)的策略來(lái)提升稅收對(duì)勞動(dòng)就業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān) 勞動(dòng)供給 就業(yè) 稅收政策

一、研究背景及理論基礎(chǔ)

（一）研究背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)就業(yè)形勢(shì)正在不斷僵化，國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力供需矛盾逐漸突出。如今，怎樣擴(kuò)大國(guó)內(nèi)就業(yè)、緩解我國(guó)國(guó)民就業(yè)壓力已成為國(guó)內(nèi)一大時(shí)事熱點(diǎn)話(huà)題。討論當(dāng)前我國(guó)勞動(dòng)力受稅收因素的影響層面，對(duì)于有效解決就業(yè)難題、降低屢降不下的失業(yè)率，具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。截至目前，國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于稅收及就業(yè)的關(guān)系的分析，大多以稅收政策、稅收優(yōu)惠及就業(yè)和時(shí)代發(fā)展的關(guān)系為研究出發(fā)點(diǎn)。

（二）理論基礎(chǔ)

總體來(lái)說(shuō)，若考慮稅收對(duì)就業(yè)的影響，多從以下兩個(gè)方面：一、稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，二、稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響。此次本文主要從前者的角度來(lái)看，包括稅收影響勞動(dòng)總供給量及稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)。其中稅收影響勞動(dòng)總供給量主要體現(xiàn)在控制人口數(shù)量和影響人們行為這兩方面，而稅收影響勞動(dòng)供給結(jié)構(gòu)，也體現(xiàn)在提高勞動(dòng)力素質(zhì)及為失業(yè)者提供資助這兩個(gè)方面。

對(duì)此，有一個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理論曾討論稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響：若假定個(gè)人福利總量由收入和閑暇兩要素構(gòu)成，而收入和閑暇這兩個(gè)要素是定義在時(shí)間因素變量范圍內(nèi)的，則將個(gè)人的時(shí)間用于閑暇或用于掙得收入都將為個(gè)人帶來(lái)福利的增長(zhǎng)，但每個(gè)人可以用來(lái)支配的時(shí)間是既定的，因此將時(shí)間用于任何一個(gè)因素都將以失去將時(shí)間用于另一因素的潛在收益。

除此以外，國(guó)內(nèi)也有一種有關(guān)于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的理論，該理論談到：稅收的收入效應(yīng)指的是對(duì)人們征稅后減少了人們理應(yīng)的收入額度，促使其為獲得理想中的總效益而放棄閑暇、選擇工作的效應(yīng)；而替代效應(yīng)是指當(dāng)征稅后人們收入下降，閑暇的相對(duì)價(jià)格上升，促使人們選擇相對(duì)價(jià)格更高的閑暇的效應(yīng)。因此，如果某一時(shí)間內(nèi)征稅的收入效應(yīng)>替代效應(yīng)，則改時(shí)間內(nèi)征稅對(duì)勞動(dòng)供給起到了激勵(lì)作用，即人們會(huì)主動(dòng)增加工作、增加勞動(dòng)；但若收入效應(yīng)<替代效應(yīng)，則征稅對(duì)勞動(dòng)供給就會(huì)形成反向動(dòng)力和超額負(fù)擔(dān)，此時(shí)人們傾向于選擇閑暇以減少勞動(dòng)。

二、我國(guó)目前稅收及就業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)目前稅收現(xiàn)狀分析

由表1（注：表1數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站及中經(jīng)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)）可以看出，我國(guó)近幾年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率及廣義貨幣中用于稅收的比率都在不斷上升，說(shuō)明近幾年稅負(fù)率一直在上升。

（二）我國(guó)目前就業(yè)現(xiàn)狀分析

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)仍處在后金融危機(jī)時(shí)代，盡管我國(guó)在危機(jī)浪潮中努力維持經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，但在國(guó)內(nèi)，長(zhǎng)期的勞動(dòng)供需之間的矛盾仍在日益加深，人口增長(zhǎng)使得勞動(dòng)人口處于不斷上升趨勢(shì)，勞動(dòng)力供給量過(guò)大，且長(zhǎng)期持續(xù)快速增長(zhǎng)。根據(jù)某官方統(tǒng)計(jì)顯示，在未來(lái)的幾年內(nèi)，中國(guó)的城鎮(zhèn)人口仍將每年以100萬(wàn)的新增勞動(dòng)力速度持續(xù)增長(zhǎng)中，若考慮歷年轉(zhuǎn)下的140萬(wàn)下崗失業(yè)人員，則代表著每年有高達(dá)240萬(wàn)的總勞動(dòng)力需要安排就業(yè)，若再考慮加上農(nóng)村轉(zhuǎn)移到城市的100多萬(wàn)勞動(dòng)力，則這一數(shù)字又加至400萬(wàn)人。

表2數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)城鎮(zhèn)人口失業(yè)率基本維持在4.1～4.3%左右，這里不妨考慮一些官方數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)之間的差距，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心及社會(huì)發(fā)展研究部副部長(zhǎng)林家彬曾對(duì)此公開(kāi)表示，其實(shí)在國(guó)內(nèi)目前有高達(dá)2億的人口處于失業(yè)或隱性失業(yè)的狀態(tài)，我國(guó)城鎮(zhèn)人口失業(yè)率實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于官方登記的4.2%，背后真實(shí)的數(shù)字可能在10%左右?？上攵袊?guó)社會(huì)目前就業(yè)問(wèn)題的嚴(yán)峻程度。

三、我國(guó)現(xiàn)實(shí)的稅收與勞動(dòng)供給關(guān)系

針對(duì)目前日益困難復(fù)雜的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府一直在相關(guān)的稅收政策上不斷創(chuàng)新，以期利用宏觀(guān)財(cái)政工具拉動(dòng)國(guó)內(nèi)就業(yè)。特別自是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，我國(guó)政府一方面從宏觀(guān)角度繼續(xù)實(shí)施向上的財(cái)政政策，以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、拉動(dòng)國(guó)內(nèi)就業(yè)；另一方面，從微觀(guān)層面上也出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。通過(guò)國(guó)家巨額的財(cái)政投入及眾多的稅收優(yōu)惠政策，短期內(nèi)的確發(fā)揮了積極的作用，保證了我國(guó)目前就業(yè)形勢(shì)的基本穩(wěn)定。然而，在這一過(guò)程中依然暴露出很多的問(wèn)題急需解決：

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策涵蓋稅種較少，力度不夠

目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中有關(guān)于拉動(dòng)就業(yè)的政策主要惠及在某些地方稅種里，如：營(yíng)業(yè)稅、所得稅及城市維護(hù)建設(shè)稅等，而對(duì)于我國(guó)的主體稅種——增值稅，其相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。這不僅很大程度上削弱了稅收拉動(dòng)就業(yè)的相關(guān)政策效應(yīng)，也違背了當(dāng)初設(shè)立政策的初衷，此外，通過(guò)減免某些地方稅來(lái)拉動(dòng)整體國(guó)內(nèi)就業(yè)情況，這就相當(dāng)于將國(guó)家財(cái)政的壓力轉(zhuǎn)嫁到地方財(cái)政上，這大大降低了地方政府的積極性，適得其反。

（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的時(shí)間跨度短

舉例來(lái)說(shuō)，自2003年1月1日開(kāi)始，有一系列諸如《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》等的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，但設(shè)定的截止期限大概為2005年12月31日，從此處可以看到國(guó)家在某階段的確考慮到促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)的急切需要，但也反映出國(guó)內(nèi)稅后優(yōu)惠政策的期限過(guò)短，沒(méi)有放眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性，因此對(duì)于時(shí)間跨度這款仍然需要逐步補(bǔ)充完善。

（三）目前相關(guān)稅收政策執(zhí)行力較低

當(dāng)前國(guó)內(nèi)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策大多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺(tái)，對(duì)于某些處理個(gè)案問(wèn)題的優(yōu)惠政策也沒(méi)有形成完善、有秩序的法律規(guī)定，因此，國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收政策隨意性太大，致使目前不少的優(yōu)惠政策被錯(cuò)用濫用，實(shí)現(xiàn)不了本該有的政策效果。

四、提升我國(guó)稅收政策促進(jìn)就業(yè)價(jià)值的現(xiàn)實(shí)策略

綜上所述，為了緩解復(fù)雜困難的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府從宏觀(guān)和微觀(guān)上都采取了各類(lèi)措施，但要么就是收效甚微，要么就是無(wú)法完全根除問(wèn)題病根。由此，我們應(yīng)該在優(yōu)化稅收政策及其他可實(shí)施性的實(shí)際操作中入手，以真正降低我國(guó)的失業(yè)率，提升國(guó)民幸福感。

（一）鼓勵(lì)中小企業(yè)壯大以發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，減緩就業(yè)壓力

近些年來(lái)，在國(guó)內(nèi)伴隨著國(guó)有企業(yè)的改革，整體的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，我國(guó)國(guó)有企業(yè)、集體和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的就業(yè)崗位減少，而同比之下，私人企業(yè)、股份及外資企業(yè)就業(yè)崗位迅速增加。目前，我國(guó)的中小企業(yè)提供了國(guó)內(nèi)75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，這在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中占據(jù)了80%的極大比例，是我國(guó)解決就業(yè)的一大主力軍。因此，政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策方向，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。例如降低我國(guó)中小企業(yè)的所得稅率，采用加速企業(yè)折舊、放寬企業(yè)費(fèi)用列標(biāo)等其他多種稅收優(yōu)惠形式，給予中小企業(yè)更多的投資補(bǔ)貼以及針對(duì)中小企業(yè)貸款貼息予以免稅等。

（二）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，加快國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提高，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所吸納勞動(dòng)力也越來(lái)越多，從大勢(shì)來(lái)看，第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必將成為今后的一大就業(yè)趨勢(shì)。目前在發(fā)達(dá)國(guó)家，大多情況下，第三產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力人數(shù)高達(dá)勞動(dòng)力就業(yè)總量的70%，而在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r則遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。由此，大力發(fā)展我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)是解決國(guó)內(nèi)就業(yè)問(wèn)題的主要途徑。

（三）協(xié)調(diào)地區(qū)間不平衡發(fā)展，提倡勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移至我國(guó)中西部地區(qū)

當(dāng)前，我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較為薄弱、發(fā)展相對(duì)緩慢，由此導(dǎo)致諸多矛盾：例如高級(jí)管理人員、IT技術(shù)人才外流等，這些現(xiàn)實(shí)狀況非常不利于我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展，同時(shí)也給國(guó)內(nèi)東部地區(qū)的大就業(yè)形態(tài)造成側(cè)面壓力。因此，政府應(yīng)該考慮地區(qū)間不平衡發(fā)展現(xiàn)狀，給予落后地區(qū)的相關(guān)部門(mén)和企業(yè)投資抵免等更多的優(yōu)惠政策，擴(kuò)大企業(yè)再生產(chǎn)，提升企業(yè)的創(chuàng)新優(yōu)化能力，鼓勵(lì)中西部相關(guān)企業(yè)提供更多的就業(yè)崗位。同時(shí)，對(duì)于自愿到西部創(chuàng)業(yè)的有關(guān)企業(yè)和個(gè)人，給予更多的稅收政策支持，以快速促進(jìn)勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移至中西部地區(qū)。

（四）發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，加快當(dāng)前出口退稅政策改革

首先，應(yīng)立足國(guó)內(nèi)嚴(yán)峻實(shí)情，適度調(diào)高對(duì)外依賴(lài)度較高并且劃分在就業(yè)密集型類(lèi)別的相關(guān)企業(yè)的退稅率，例如玩具出口、紡織等相關(guān)行業(yè)，增加該類(lèi)行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)此類(lèi)措施支持國(guó)內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以進(jìn)一步改善我國(guó)當(dāng)前就業(yè)現(xiàn)狀。

（五）減輕勞動(dòng)力供給并擴(kuò)大勞動(dòng)力需求，增強(qiáng)其就業(yè)能力

勞動(dòng)力的供給量不僅取決于勞動(dòng)力的人口數(shù)量，還取決于勞動(dòng)力的參與率，因此一方面要控制人口數(shù)量，另一方面要降低勞動(dòng)力的供給，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低總?cè)丝谥袆趧?dòng)力數(shù)量的目標(biāo)。相應(yīng)可供考慮的稅收政策有：鼓勵(lì)個(gè)人及企業(yè)增加教育投資，并落實(shí)基礎(chǔ)教育、發(fā)展高等教育等。家庭的教育投資考慮在個(gè)人所得稅中列支扣除，而企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。

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