戴晶晶

【摘要】預(yù)算管理中的“上下博弈”是指預(yù)算的編制與執(zhí)行存在分歧，容易出現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行的預(yù)算與原來(lái)所編制的預(yù)算不太相符的問(wèn)題，這在預(yù)算管理中也是極為常見(jiàn)的。因此企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中的“上下博弈”現(xiàn)象是客觀存在的，也是不容回避的，此種現(xiàn)象的出現(xiàn)會(huì)給企業(yè)預(yù)算管理帶來(lái)不利的影響，并且直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文將從預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)“上下博弈”現(xiàn)象的原因入手，同時(shí)對(duì)消除預(yù)算管理中的“上下博弈”現(xiàn)象提出一些淺顯的策略，以使得預(yù)算管理工作在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用提供一定的理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】消除 預(yù)算管理 上下博弈

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)合法、合理的途徑實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化是每一個(gè)企業(yè)都要追求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。價(jià)值最大化其實(shí)質(zhì)也就是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益或是所有者權(quán)益最大化，即盡可能多地獲取利潤(rùn)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的途徑一般包含對(duì)外提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以增加收入、對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理壓縮成本及相關(guān)費(fèi)用等方面。目前由于同行業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈，對(duì)外增加收入的途徑較為困難，企業(yè)一般都以加強(qiáng)內(nèi)部管理努力壓縮成本、費(fèi)用開支來(lái)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)的最大化。而預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中較為重要的辦法越來(lái)越受到各個(gè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，并在大多數(shù)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。然而，在實(shí)際的預(yù)算管理工作過(guò)程中，由于一些主客觀的原因造成了預(yù)算的編制及執(zhí)行過(guò)程中存在一定的分歧，極易出現(xiàn)所謂“上下博弈”的現(xiàn)象。此種現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅影響了企業(yè)預(yù)算管理的客觀性、真實(shí)性，甚至對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利的影響，因而有必要對(duì)其進(jìn)行有效的治理。

一、預(yù)算管理中產(chǎn)生“上下博弈”現(xiàn)象的原因

（一）預(yù)算的編制與實(shí)際情況不相符合

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，預(yù)算編制的合理與否直接影響到預(yù)算管理工作的成敗，因而其重要性是不言而喻的。然而，之所以出現(xiàn)預(yù)算管理的“上下博弈”現(xiàn)象，其同預(yù)算的編制有著一定的關(guān)系。

1.企業(yè)自身的需求不準(zhǔn)確。企業(yè)自身的需求不準(zhǔn)確主要體現(xiàn)在對(duì)自身未來(lái)所面對(duì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，主要體現(xiàn)在原材料、人工的需求方面，對(duì)這些方面預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確的實(shí)質(zhì)是對(duì)市場(chǎng)把握的不準(zhǔn)確。比如國(guó)內(nèi)的一家汽車生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)測(cè)某型號(hào)的汽車在來(lái)年的銷售會(huì)增加20%，因而其在原材料及勞動(dòng)力的預(yù)算方面都按照這個(gè)產(chǎn)量進(jìn)行。但是由于國(guó)外汽車廠商的降價(jià)，從而導(dǎo)致該國(guó)內(nèi)汽車廠的銷量大幅度下滑，不但預(yù)測(cè)的銷售量沒(méi)有達(dá)到反而還下滑了20%，使得企業(yè)面臨大量的庫(kù)存積壓及資金被大量占用?？梢钥闯?，預(yù)測(cè)的不準(zhǔn)確將直接致使企業(yè)的預(yù)算管理出現(xiàn)偏差，非但不能降低成本，還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確。外部市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)主要是體現(xiàn)在原材料的價(jià)格及人力成本上。這些因素通常是企業(yè)難以控制的，從而使得企業(yè)只能被動(dòng)地應(yīng)對(duì)。如果積極地預(yù)測(cè)外部市場(chǎng)的變化，并相應(yīng)的做出應(yīng)對(duì)策略，就會(huì)比被動(dòng)應(yīng)對(duì)要好的多。但是，一些企業(yè)由于對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，對(duì)諸如原材料、人工成本不能有效地控制，造成預(yù)算編制的不正確，從而制訂了不切合實(shí)際的預(yù)算，最終使得預(yù)算失去了應(yīng)有的作用。

（二）預(yù)算執(zhí)行的控制重點(diǎn)不明確

多數(shù)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中僅對(duì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行控制，預(yù)算執(zhí)行者總覺(jué)得只要期間費(fèi)用降低了，就達(dá)到了預(yù)算效果，卻將營(yíng)業(yè)收入、采購(gòu)成本的預(yù)算管理忽略不計(jì)。孰不知，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入及采購(gòu)成本才應(yīng)當(dāng)是預(yù)算執(zhí)行管理的重點(diǎn)，日常費(fèi)用中除了一些固定費(fèi)用以外，都是與收入及成本變化成正相關(guān)變化的。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)是增加收入，收入的增加相關(guān)的制造成本就必然會(huì)增加，從而引起采購(gòu)成本的上升，如果企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于采購(gòu)成本不加以有效地控制，任由其增長(zhǎng)，或是采購(gòu)部門為了完成本預(yù)算年度的采購(gòu)任務(wù)盲目的采購(gòu)，從而變成為了花錢而花錢的局面，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的采購(gòu)成本無(wú)法得到實(shí)質(zhì)性的控制，使其預(yù)算的編制成本與執(zhí)行成本脫節(jié)，而成為“上下博弈”問(wèn)題出現(xiàn)的一個(gè)重要誘因。

（三）對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督力度不足

雖說(shuō)預(yù)算管理中“上下博弈”現(xiàn)象的出現(xiàn)同預(yù)算的編制與執(zhí)行有著直接的聯(lián)系，但是究其原因可以看到，企業(yè)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督力度不足，也為“上下博弈”問(wèn)題的出現(xiàn)埋下了隱患。因?yàn)?，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的執(zhí)行人不嚴(yán)格按照工作規(guī)程進(jìn)行操作，導(dǎo)致一些不必要的浪費(fèi)，這種事情累積起來(lái)以后，可能會(huì)造成成本、費(fèi)用的大幅度上升。另外，還一種情況就是企業(yè)的執(zhí)行層在其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)臨時(shí)做出擴(kuò)大產(chǎn)能、增加采購(gòu)或是對(duì)外投資的決定，而這些決策都需要一定的資金作為基礎(chǔ)，如果企業(yè)的現(xiàn)有資金不足，對(duì)外臨時(shí)融資則不可避免，進(jìn)而也增加了企業(yè)的融資成本。像這種情形的出現(xiàn)，都是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)督力度不足的表現(xiàn)。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中只注重預(yù)算的編制及執(zhí)行，而為了節(jié)約及壓縮成本、費(fèi)用對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理缺乏相應(yīng)的人員及資金的投入。使得預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，即使偏離了正確軌道也無(wú)人問(wèn)津。上述情況的出現(xiàn)，都可能導(dǎo)致下級(jí)單位或個(gè)人不按照原有的預(yù)算執(zhí)行，從而使得編制與執(zhí)行出現(xiàn)較大的偏差。

二、消除預(yù)算管理中“上下博弈”現(xiàn)象的策略

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

首先，預(yù)算的編制對(duì)于整個(gè)預(yù)算管理起著至關(guān)重要的作用。因而企業(yè)在編制預(yù)算過(guò)程中，應(yīng)該利用科學(xué)的方法，借助較新的計(jì)量軟件并結(jié)合企業(yè)歷年預(yù)算管理情況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，編制切實(shí)可行的預(yù)算，從而提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；

其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。在當(dāng)今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量再好、價(jià)格再優(yōu)惠如果缺少了客戶的認(rèn)可，沒(méi)有了市場(chǎng)也是無(wú)法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的。因而，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于所準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)加以準(zhǔn)確的定位及預(yù)測(cè)，只有這樣才能使得預(yù)算的編制做到有的放矢。

（二）明確預(yù)算管理的控制重點(diǎn)

不同的行業(yè)、企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理的控制重點(diǎn)都是不盡相同的，例如制造企業(yè)應(yīng)該把預(yù)算管理的控制重點(diǎn)放在原材料的采購(gòu)成本及產(chǎn)品的制造成本上。另外，企業(yè)還應(yīng)該注重預(yù)算執(zhí)行的效果，不能只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的本身，重要的是要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行探究。因而在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行管理中，要明確預(yù)算執(zhí)行控制目標(biāo)，從而把握預(yù)算控制重點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行預(yù)算管理。

（三）提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效率

預(yù)算監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)實(shí)際執(zhí)行預(yù)算所必不可少的，它可以做到實(shí)時(shí)地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并糾正執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的問(wèn)題，以確保預(yù)算管理落到實(shí)處。任何預(yù)算都不能做到百分之一百的準(zhǔn)確，因而預(yù)算管理中無(wú)論是編制還是執(zhí)行，都難免出現(xiàn)一定的問(wèn)題，進(jìn)而容易出現(xiàn)預(yù)算管理的“跑偏”問(wèn)題。這就需要對(duì)于預(yù)算執(zhí)行有一套嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行“糾偏”。此外，應(yīng)該明確的是企業(yè)預(yù)算監(jiān)督機(jī)制是僅僅是財(cái)務(wù)部門自身的工作，其需要企業(yè)的其他各部門進(jìn)行參與、配合，從而達(dá)到“供、產(chǎn)、銷、儲(chǔ)”等部門的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，最終形成一個(gè)綜合性的預(yù)算監(jiān)督體制，從而提高預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效率。

三、總結(jié)

企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，由于預(yù)算編制及執(zhí)行的偏差出現(xiàn)了“上下博弈”的現(xiàn)象，此類問(wèn)題還是有其存在一定“土壤”的。只有從加強(qiáng)預(yù)算編制、明確預(yù)算管理的控制重點(diǎn)及提高預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督效率等方面著手，以消除預(yù)算中的“上下博弈”現(xiàn)象，達(dá)到預(yù)算管理的目的，并為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)

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