文/郭麗霞

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建設(shè)工程付款原始憑證的審核

文/郭麗霞

建設(shè)工程付款控制是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，而對(duì)支付資料的審核則是支付控制的最終體現(xiàn)。本文根據(jù)單位實(shí)際情況，利用《基于Excel的建設(shè)工程成本管理模式》對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目中價(jià)款支付資料的完整性、真實(shí)性與合理性進(jìn)行探討，以建立有效的原始憑證審核方法，全面反映建設(shè)項(xiàng)目的管理與效益情況，并輔以實(shí)際案例予以說明。

工程付款；原始憑證；審核

建設(shè)工程規(guī)模大、工期長、多方參與等復(fù)雜情況，這就決定了建設(shè)工程價(jià)款支付業(yè)務(wù)具有特殊性，而原始憑證是反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明，所以對(duì)原始憑證的審核，即是準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需要，更是正確反映建設(shè)工程管理情況的重要舉措。財(cái)務(wù)人員可以利用《基于Excel的建設(shè)工程成本管理模式》按以下二個(gè)步驟來對(duì)原始憑證進(jìn)行審核：

一、審核建設(shè)工程付款資料的完整性與真實(shí)性

建設(shè)工程付款證明文件包括但不限于以下七個(gè)方面，財(cái)務(wù)人員審核其是否齊全、記載的內(nèi)容是否與事實(shí)相符：

（一）發(fā)票。根據(jù)業(yè)主單位審批程序、權(quán)限與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定進(jìn)行審核，重點(diǎn)核實(shí)提供的發(fā)票是否與合同約定一致，如果是專用發(fā)票必須還要有抵扣聯(lián)；是否為合法票據(jù)，收款方與付款方的公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、稅率是否與合同上載明的一致；是否有收款單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；是否有填制發(fā)票單位經(jīng)辦人的簽名；業(yè)主單位收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間與距離開具發(fā)票的時(shí)間是否與合同約定一致；發(fā)票上是否有業(yè)主單位相關(guān)人員的簽字等。

（二）合同復(fù)印件。審核施工單位、購貨單位、咨詢單位等是否蓋章，內(nèi)容是否與已錄入“建設(shè)工程成本管理模式”中的合同基本信息一致，以后付款時(shí)無須再次復(fù)印合同。但土建工程還須在“工程進(jìn)度中期支付證書”中注明該合同施工單位第幾次收款，已累計(jì)收款額。

（三）開工預(yù)付款支付證書或工程進(jìn)度中期支付證書或工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告。開工預(yù)付款支付證書、工程進(jìn)度中期支付證書由監(jiān)理工程師出具，并經(jīng)施工單位和業(yè)主單位簽字蓋章確認(rèn)。工程進(jìn)度中期支付證書還須附工程整體進(jìn)度照片與局部核心照片。

工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告是工程竣工驗(yàn)收后經(jīng)業(yè)主單位預(yù)算部門與施工單位依據(jù)工程備案資料共同確認(rèn)的最終工程付款額的證明文件；或依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的規(guī)定，業(yè)主單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)，出具的經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告；或如果是政府投資項(xiàng)目，則是由政府審計(jì)部門出具的經(jīng)雙方簽字確認(rèn)的工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告。工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告的結(jié)算金額為工程款的最終付款額。

（四）檢驗(yàn)報(bào)告復(fù)印件。財(cái)務(wù)人員親自根據(jù)工程施工過程中有資質(zhì)的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的各項(xiàng)檢驗(yàn)報(bào)告原件復(fù)印。

（五）預(yù)付款保函或履約保函。以書面形式向開具保函的各銀行機(jī)構(gòu)詢證其真實(shí)性，審核收到的查復(fù)書，并和保函一起存檔備查。

（六）貨物驗(yàn)收書原件。根據(jù)采購、安裝、調(diào)試、驗(yàn)收過程中質(zhì)量控制條款的約定，經(jīng)驗(yàn)收部門出具的符合貨物質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的書面文件。

（七）咨詢項(xiàng)目成果報(bào)告書。

二、審核建設(shè)工程付款額度的合理性

付款資料的完整性與真實(shí)性審核合格后，財(cái)務(wù)人員按土建、貨物、咨詢及其他合同的約定對(duì)其付款條件、時(shí)間與額度進(jìn)行審核，審核其是否與合同約定相符。土建工程還須按工程預(yù)付款、工程進(jìn)度款和工程竣工結(jié)算款三個(gè)階段進(jìn)行審核，審核無誤后撥付資金，同時(shí)按實(shí)際情況錄入具體合同號(hào)表格中H-K列相關(guān)單元格。

（一）工程預(yù)付款的審核

根據(jù)“工程付款進(jìn)度”中工程預(yù)付款節(jié)點(diǎn)的條件、時(shí)間、比例，審核經(jīng)監(jiān)理工程師簽字確認(rèn)的開工預(yù)付款支付證書內(nèi)容是否與付款節(jié)點(diǎn)條件相符；審核預(yù)付款本次支付時(shí)間是否與付款節(jié)點(diǎn)時(shí)間相符；審核預(yù)付款是否小于等于合同額與付款節(jié)點(diǎn)比例之積；審核發(fā)票金額是否大于等于預(yù)付款等。

（二）工程進(jìn)度款的審核

根據(jù)工程進(jìn)度中期支付證書中注明的該合同施工單位第幾次收款，已累計(jì)收款額審核是否與具體合同號(hào)表格中“序號(hào)”、“付款金額”合計(jì)數(shù)相符；審核支付證書的累計(jì)完成投資額是否與支付證書相同時(shí)間止的“工程形象進(jìn)度”合計(jì)額相符；審核支付證書累計(jì)完成投資額是否達(dá)到付款節(jié)點(diǎn)條件、時(shí)間、比例；審核本次付款時(shí)整體進(jìn)度照片、局部核心照片是否與隨工程進(jìn)度監(jiān)理報(bào)告存檔的電子工程整體進(jìn)度照片、局部核心照片邏輯上沒有矛盾；審核工程施工過程中出具的各項(xiàng)檢驗(yàn)報(bào)告時(shí)間上與工程施工進(jìn)度相符；審核本次付款額是否是累計(jì)完成投資額扣除已累計(jì)付款額、當(dāng)月應(yīng)扣回的工程預(yù)付款、質(zhì)保金、代墊款后本次將撥付的具體數(shù)額；審核發(fā)票金額是否大于等于本次付款額。

（三）工程竣工結(jié)算款的審核

1.審核工程是否已竣工驗(yàn)收合格；審核施工單位是否移交了完整的竣工檔案資料；審核施工單位是否配合辦理了竣工備案手續(xù)；審核具體合同號(hào)表格中“工程形象進(jìn)度”合計(jì)金額是否達(dá)到工程竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告結(jié)算金額；審核發(fā)票金額合計(jì)數(shù)是否等于結(jié)算金額；審核本次付款額是否達(dá)到付款節(jié)點(diǎn)條件、時(shí)間、比例、是否是結(jié)算金額扣除已累計(jì)付款額、當(dāng)月應(yīng)扣回的工程預(yù)付款、質(zhì)保金、代墊款后的余額。

2.質(zhì)保金付款的審核：審核質(zhì)量保修的是部分工程還是全部工程；審核質(zhì)量保修期是否是從工程實(shí)際竣工驗(yàn)收合格之日起計(jì)算；審核付款時(shí)間是否達(dá)到合同約定工程質(zhì)量保修期；審核質(zhì)量保修期內(nèi)是否有代墊保修金；審核本次付款額是否是業(yè)主單位就本工程項(xiàng)目欠的施工單位質(zhì)保金扣除代墊的保修金后余額，或如果是部分工程應(yīng)繼續(xù)扣留與完成剩余工作所需費(fèi)用比例相當(dāng)?shù)馁|(zhì)保金。

表1

表2

表3

表4

三、以土建工程為例，說明如何利用《基于Excel的建設(shè)工程成本管理模式》對(duì)原始憑證進(jìn)行審核

某施工單位承包某工程項(xiàng)目，合同編號(hào)201605001，5月施工；工期6個(gè)月；工程造價(jià)6600萬；付款時(shí)要有相應(yīng)的發(fā)票；預(yù)付款按合同價(jià)的20%，累計(jì)支付工程進(jìn)度款達(dá)合同總價(jià)40%后的下月起至竣工各月平均扣回；工程進(jìn)度款逐月付款；工程質(zhì)量保修金從每月工程款中按5%的比例扣留；工程保修期為一年。最后結(jié)算審計(jì)金額為6800萬。該工程每月實(shí)際完成工程額為：5月1000萬，6月-8月各1300萬，9月900萬，10月800萬。

根據(jù)以上資料，補(bǔ)充下面各種表格內(nèi)容：

（一）填寫合同基本信息（如表1），特別是“付款條件”必須詳細(xì)錄入“1.預(yù)付款按合同價(jià)的20%，累計(jì)支付工程進(jìn)度款達(dá)施工合同總價(jià)40%后的下月起至竣工各月平均扣回；2.工程進(jìn)度款逐月計(jì)算；3.工程質(zhì)量保修金從每月施工單位的工程款中按5%的比例扣留；4.工程保修期為一年”。

（二）根據(jù)前面論述的二個(gè)步驟來對(duì)原始憑證進(jìn)行審核；錄入具體的合同號(hào)表格中基礎(chǔ)部分內(nèi)容；審核自動(dòng)提取的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，特別是工程項(xiàng)目最后二次的付款額（如表2）。錄入合同編號(hào)“201605001”自動(dòng)提取“合同名稱”與“施工單位”；錄入“工程師形象進(jìn)度”與“發(fā)票金額”自動(dòng)提取“付款金額”；如果是預(yù)付款，手工錄入；一年后支付質(zhì)量保證金。

（三）錄入合同編號(hào)“201605001”，隨時(shí)自動(dòng)提取土建工程各項(xiàng)數(shù)據(jù)，假設(shè)8月付款后，此表則顯示如表3：

（四）根據(jù)以上三個(gè)表格，隨時(shí)自動(dòng)顯示工程總體情況，假設(shè)8月付款后，此表則顯示如表4：

如果工程項(xiàng)目包括多個(gè)土建工程、貨物、咨詢及其他工程，則能突顯Excel表格強(qiáng)大的運(yùn)算功能，這樣即能提高財(cái)務(wù)人員審核原始憑證的工作效率、又能真實(shí)準(zhǔn)確地對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理、更能全面反映項(xiàng)目的效益情況。

［1］王曉敏.建設(shè)工程付款內(nèi)部審計(jì)之關(guān)鍵點(diǎn)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2014，2.

［2］郭麗霞.基于Excel的建設(shè)工程成本管理模式［J］.經(jīng)營管理者，2016，24.

（作者單位：桃源縣城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司）