王言言

上市公司所屬行業(yè)與內(nèi)部控制關系的研究

王言言

隨著企業(yè)管理體制和組織結構的日益復雜化，各種組織管理問題和財務造假問題也層出不窮，面對充滿欺詐威脅的大環(huán)境和來源于企業(yè)自身的危險因素，內(nèi)部控制作為一項內(nèi)部管理機制，致力于防范財務舞弊及其他違法違規(guī)行為，逐漸成為人們關注的焦點。為了探討內(nèi)部控制在不同行業(yè)中的執(zhí)行情況，本文從2008-2015年公告出有內(nèi)部控制問題的上市公司入手，理論與實際相結合，從中獲取相關結論。

上市公司；行業(yè)；內(nèi)部控制

一、導論

上市公司作為信息公開的經(jīng)營實體，會以各種形式定期向社會公開報告自身經(jīng)營狀況，受到社會各界的廣泛監(jiān)督。上市公司公開披露各種數(shù)據(jù)，信息使用者可以從中獲取自己所需要的信息，當然，不同行業(yè)的上市公司注重的經(jīng)營方面不同，向公眾展示的信息側重點也不同，但縱使行業(yè)不同，也不可避免地出現(xiàn)同樣的問題，正如行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象在各行各業(yè)中都屢見不鮮，內(nèi)部控制問題也存在于各個行業(yè)中。

本文將要研究的問題是：不同行業(yè)的內(nèi)部控制究竟有什么樣的不同表現(xiàn)？哪些行業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問題？是否有會計師事務所的審計報告作為證明，就表明該公司不存在內(nèi)部控制問題呢？本文對國泰安數(shù)據(jù)庫2008-2015年的上市公司內(nèi)部控制違規(guī)公告數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，對上市公司的行業(yè)種類與內(nèi)部控制情況進行研究。

二、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達到既定的管理目標，而在單位內(nèi)部實施各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

內(nèi)部控制缺失或得不到有效執(zhí)行都會造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營效率低下、資源配置不合理，從而阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。擁有良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，防范經(jīng)營過程中出現(xiàn)的各種風險、提高應對風險的能力。

三、研究內(nèi)容及數(shù)據(jù)分析

（一）研究思路

根據(jù)數(shù)據(jù)庫中的信息加工整理得到7年間上市公司被公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)，將所有被公告企業(yè)進行匯總，計算出它們各自所屬行業(yè)被公告的總次數(shù)，被公告次數(shù)越多表示該行業(yè)內(nèi)部控制做的越差（本文假定被中國證監(jiān)會等機構公告出內(nèi)部控制有問題的企業(yè)即為內(nèi)部控制差的企業(yè)），從而得出哪些行業(yè)相比其他行業(yè)而言，內(nèi)部控制方面存在更嚴重問題的結論。另外，通過對披露了內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)進行分析，將事務所出具的各種意見類型進行匯總，探討是否被出具了標準無保留意見的企業(yè)就表明其嚴格按照有關規(guī)定的要求，在經(jīng)營過程中實施了良好的內(nèi)部控制機制。

（二）研究涉及行業(yè)及各行業(yè)被公告次數(shù)

本文研究的內(nèi)部控制違規(guī)上市公司涉及的行業(yè)以及被披露出內(nèi)部控制存在問題企業(yè)所屬行業(yè)的次數(shù)分別是：保險業(yè)19次、餐飲業(yè)19次、倉儲業(yè)18次、道路運輸業(yè)90次、電力熱力生產(chǎn)和供應業(yè)216次、電氣機械及器材制造業(yè)420次、電信廣播和衛(wèi)星電視傳輸服務業(yè)48次、房地產(chǎn)業(yè)398次、房屋建筑業(yè)6次、紡織服裝業(yè)63次、非金屬礦物制品業(yè)226次、廢棄資源綜合利用業(yè)2次、公共設施管理業(yè)50次、航空運輸業(yè)44次、黑色金屬礦采選業(yè)16次、黑色金屬冶煉及延加工業(yè)104次、互聯(lián)網(wǎng)和相關服務54次、化學纖維制造業(yè)67次、化學原料及化學制品制造業(yè)499次、貨幣金融服務業(yè)78次、計算機通信和其他電子設備制造業(yè)630次、家具制造業(yè)12次、建筑安裝業(yè)2次、建筑裝飾和其他建筑業(yè)49次、教育業(yè)3次、金屬制品機械和設備修理業(yè)2次、金屬制品業(yè)128次、酒飲料和精制茶制造業(yè)101次、居民服務業(yè)2次、開采輔助活動業(yè)22次、科技推廣和應用服務業(yè)1次、林業(yè)9次、零售業(yè)236次、煤炭開采和洗選業(yè)95次、木材加工及木竹藤棕草制品加工業(yè)24次、農(nóng)林牧漁服務業(yè)6次、農(nóng)副食品加工業(yè)102次、農(nóng)業(yè)45次、批發(fā)業(yè)169次、皮革毛皮羽毛及其制品和加工業(yè)19次、其他服務業(yè)7次、其他金融業(yè)11次、其他制造業(yè)62次、汽車制造業(yè)220次、燃氣生產(chǎn)和供應業(yè)19次、軟件和信息技術服務業(yè)295次、商務服務業(yè)86次、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)17次、石油和天然氣開采業(yè)20次、食品制造業(yè)75次、水的生產(chǎn)和供應業(yè)40次、水上運輸業(yè)97次、鐵路運輸業(yè)12次、通用設備制造業(yè)277次、土木工程建筑業(yè)128次、衛(wèi)生業(yè)8次、文化藝術業(yè)3次、文教工美體育和娛樂用品業(yè)31次、橡膠和塑料制品業(yè)144次、新聞和出版業(yè)46次、畜牧業(yè)34次、醫(yī)藥制造業(yè)402次、儀器儀表制造業(yè)60次、印刷和記錄媒介復制業(yè)18次、有色金屬礦采選54次、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)176次、漁業(yè)29次、造紙及紙制品業(yè)85次、住宿業(yè)21次、專業(yè)技術服務業(yè)37次、專用設備制造業(yè)392次、裝卸搬運和運輸代理業(yè)38次、資本市場服務業(yè)93次、租賃業(yè)1次、綜合業(yè)23次。

（三）數(shù)據(jù)分析及結論

本文的數(shù)據(jù)涵蓋8年的公告信息，共公告出披露了內(nèi)部控制審計報告的內(nèi)部控制有問題的企業(yè)7523次，涉及75個行業(yè)，而這些被公告的企業(yè)在該審計期間被會計師事務所出具了標準無保留意見審計意見類型的有7356個，其他的也由事務所出具了保留意見或帶事項段的無保留意見123個，而出具否定意見與無法表示意見的只有44個，這說明了雖然由會計師事務所出具了無保留意見的審計報告，也不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制符合規(guī)范的要求，并且，能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行的企業(yè)少之又少，甚至能說是只是個例。需要補充說明的是，被公告出沒有披露內(nèi)部控制審計報告的有問題的企業(yè)有9367次，這表示，雖然內(nèi)部控制審計報告并沒有想象中那么有效，但是相對于根本不敢披露該報告的企業(yè)來說，可信力稍強一些。

表1是公告次數(shù)最多的十個行業(yè)的數(shù)據(jù)及在總公告次數(shù)中占的比重。

表1：公告次數(shù)最多的十個行業(yè)情況

數(shù)據(jù)顯示，其中披露次數(shù)最多的是計算機通信和其他電子設備制造業(yè)，披露了630次，占到總次數(shù)的8.37%，說明該行業(yè)相對于其他行業(yè)來說更內(nèi)部控制問題更加嚴重。排在第二和第三位的分別是化學原料及化學制品制造業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)，數(shù)量相差不大，而且這三個行業(yè)還有一個共同點就是都屬于制造業(yè)，另外我們還能看出，排在前10位的行業(yè)中制造業(yè)占了7個，這更說明了制造業(yè)在內(nèi)部控制方面確實存在比其他行業(yè)多的問題。見表2和圖1。

從表中我們可以得出結論，會計師事務所出具了什么樣的審計意見并不能代表企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，從收集的第一手資料中不難發(fā)現(xiàn)，審計報告中無論是顯示“我們認為，XX公司于X年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務報告內(nèi)部控制”，還是顯示“XX公司于X年12月31日未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務報告內(nèi)部控制”都不存在什么有效的區(qū)別，信息使用者不能據(jù)此作出有價值的判斷，審計報告意見類型在這方面的作用甚小。

表2：事務所出具的意見類型

圖1：審計意見類型餅圖

個中原因也不難解釋，上市公司之所以會披露內(nèi)部控制信息，一般是因為監(jiān)督層的施壓，而不是自愿主動去披露，因此，他們在披露內(nèi)部控制信息的時候是一種被動的態(tài)度，這很難保證披露內(nèi)容能夠據(jù)實反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行的情況，并且羅列出的問題一般也是無關緊要的，這就導致披露與否沒有實際意義，違背了政策初衷，因此，建立一個有效運行的內(nèi)控機制對于信息的充分披露有著至關重要的作用。

［1］邵珍.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］.經(jīng)濟論壇，2007.

［2］楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］.會計研究，2008，（3）：37-42.

［3］方紅星.強制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露-基于滬市上市公司2006年年報的實證研究［A］.財經(jīng)問題研究，2007，（12）.

（作者單位：青島大學商學院）