周鋒平

一、引言

盡管會(huì)計(jì)和稅務(wù)同屬國(guó)家財(cái)政部門管轄，作為稅收征管主要模式的查賬征收也采取權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為應(yīng)納稅額計(jì)算原則，對(duì)于企業(yè)從事的具體交易或事項(xiàng)，規(guī)范其會(huì)計(jì)核算的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與厘定相應(yīng)納稅義務(wù)的流轉(zhuǎn)稅收或所得稅收法律的不同，決定了兩者不可能一刀切、齊步走。

由于稅法規(guī)定企業(yè)所得與會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)不一致。因此，必須進(jìn)行納稅調(diào)整。以根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的稅收金額為標(biāo)準(zhǔn)，以會(huì)計(jì)核算的賬簿金額為基礎(chǔ)，相應(yīng)地在調(diào)整增加和調(diào)整減少兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)整處理。調(diào)整有兩種方式，一是全額調(diào)增（減），如稅法要求應(yīng)計(jì)而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未要求的視同銷售收入，如全面推廣公允價(jià)值計(jì)量模式的2006CAS允許而稅法禁止的公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失兩大浮盈（虧）；二是部分調(diào)增（減），如比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目。所謂比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目，是以相關(guān)會(huì)計(jì)指標(biāo)，或其調(diào)整數(shù)的一定比例為標(biāo)準(zhǔn)的稅前列支費(fèi)用限額。由于比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目涉及鎖定的相關(guān)指標(biāo)選取，在信息真實(shí)、可靠、完整的前提下，既要滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求的費(fèi)用確認(rèn)的相關(guān)性和配比目標(biāo)，更受到調(diào)整對(duì)象納稅申報(bào)表地位決定的可行性制約，科學(xué)合理的比例化納稅調(diào)整項(xiàng)目相關(guān)指標(biāo)設(shè)計(jì)，事關(guān)簡(jiǎn)化納稅調(diào)整、保證稅收收入、完善稅收法規(guī)，具有積極的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目現(xiàn)行規(guī)范

從會(huì)計(jì)核算而言，凡實(shí)際發(fā)生，且取得合法合規(guī)原始憑證的費(fèi)用，均可據(jù)實(shí)入賬?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法中存在二大類比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目，一是與收入密切相關(guān)的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；二是與利潤(rùn)密切相關(guān)的費(fèi)用，如捐贈(zèng)支出。

1.與收入相關(guān)的比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制除了促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新外，企業(yè)為取得收入還必須支付相關(guān)市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用。從理論上講，由于該類費(fèi)用與企業(yè)呈正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此作出了比例化納稅調(diào)整規(guī)定。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第六章廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)以第四十一條要求廣告支出與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分，說(shuō)明廣告費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)后，分別提出了納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支限額。如第四十條：“廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)”；第四十二條：“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除”；第四十三條：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1 500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1 500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰?！?/p>

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令〔2007〕512號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《條例》）第二章應(yīng)納稅所得額第三節(jié)扣除，對(duì)《辦法》略嫌繁瑣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分段計(jì)算模型進(jìn)行了相當(dāng)程度的簡(jiǎn)化，如第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出管理進(jìn)行了歸并，且考慮到全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，適度提高了兩者的稅前列支比例。如第四十四條：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

除上述一般原則，不同行業(yè)企業(yè)，如金融企業(yè)。甚至對(duì)于特殊企業(yè)，如籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前列支條件均有特殊對(duì)待。如國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2003〕1147號(hào)）第二條明確規(guī)定：“金融企業(yè)凡按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕906號(hào)）的規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣?！?/p>

對(duì)于企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)的稅前扣除規(guī)范，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局〔2012〕15）在第五部分明確規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！?/p>

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用作為相對(duì)顯性的市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用，與收入掛鉤確定所得稅前扣除額度，是不容置疑的規(guī)定。所變通的是一般與特殊管理模式下的個(gè)別與總體核定的差別。至于企業(yè)籌辦特殊時(shí)期的棄比例化模式，是因當(dāng)時(shí)企業(yè)或暫無(wú)收入事實(shí)。

2.與利潤(rùn)相關(guān)的比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目。

對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤(rùn)，歷來(lái)的討論無(wú)非消費(fèi)——發(fā)放股利與內(nèi)部積累兩大用途。值得一提的是，改革開(kāi)放三十多年來(lái)隨著中國(guó)國(guó)力強(qiáng)盛參與世界經(jīng)濟(jì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家高福利制度基石——企業(yè)捐贈(zèng)理念或主動(dòng)或被動(dòng)均有所影響，如美國(guó)微軟總裁比爾·蓋茨、投資神話沃倫·巴菲特結(jié)伴來(lái)華勸捐。一是各類非盈利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)風(fēng)起云涌；二是成功企業(yè)家積極響應(yīng)，公益性捐贈(zèng)熱情高漲，如中國(guó)慈善事業(yè)第一人陳光標(biāo)甚至提出了“裸捐”口號(hào)。

對(duì)于專門從事公益性捐贈(zèng)的社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)取得的捐贈(zèng)收入所得稅前扣除事項(xiàng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2007年1月發(fā)布了《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕6號(hào)），要求在接受捐贈(zèng)和辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章的基礎(chǔ)上，明確經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)組織和基金會(huì)的公益救濟(jì)性損益所得，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)和個(gè)人所得稅時(shí)在所得稅前全額扣除。

對(duì)于捐贈(zèng)人捐贈(zèng)支出所得稅前扣除事項(xiàng)，在2008年2月和2009年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部分別頒布了《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）和《關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）?！锻ㄖ芬?guī)定：“企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額?！痹擁?xiàng)規(guī)定已上升至法律層面，成為現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一章總則第九條。

不難看出，一方面，本屬企業(yè)利潤(rùn)分配性質(zhì)的公益性捐贈(zèng)，在國(guó)家大力提倡前提下得以在所得稅前扣除。換句話說(shuō)，鑒于公益性捐贈(zèng)政府義務(wù)分擔(dān)實(shí)質(zhì)，企業(yè)捐贈(zèng)事實(shí)上財(cái)政通過(guò)允許企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅前有限扣除的稅收優(yōu)惠與企業(yè)共同承擔(dān)。

另一方面，與上述業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用納稅調(diào)整依據(jù)的營(yíng)業(yè)收入性質(zhì)未明確不同，《通知》刻意說(shuō)明了公益性損益支出的納稅調(diào)整的依據(jù)，是會(huì)計(jì)利潤(rùn)。當(dāng)然，從“大于零”這一定語(yǔ)可知，《通知》本意在于明確企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出可以抵免所得稅，但不能加劇虧損。換言之，就是當(dāng)年有效，不準(zhǔn)順延，過(guò)期作廢。類似于收入相關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的做法。這在2010年7月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部頒布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）第六條有明確規(guī)定）。

三、比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目存在問(wèn)題

縱觀目前企業(yè)所得稅法及其《條例》《辦法》有關(guān)比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目，以及相關(guān)的公益性損益支出稅前扣除通知，還存在問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：

1.比例化限額計(jì)算基礎(chǔ)指標(biāo)不統(tǒng)一。

正如《條例》第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額，減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額，稅法的應(yīng)納稅所得額在算法上與會(huì)計(jì)核算結(jié)果的利潤(rùn)總額，有異曲同工之妙。只是鑒于收入、費(fèi)用（扣除）項(xiàng)目確認(rèn)原則與方法不同，理論上利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的路徑即在于對(duì)收入和費(fèi)用具體項(xiàng)目賬簿金額，比照稅法原則調(diào)整為稅收金額的直接法。就稅前扣除項(xiàng)目而言，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的“費(fèi)用跟隨收入走”配比原則，《辦法》第一章總則第四條明確規(guī)定：“稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循相關(guān)性原則，即：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)?！睉?yīng)該說(shuō)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳支出，以營(yíng)業(yè)收入為基準(zhǔn)按定率扣除正是相關(guān)性原則的體現(xiàn)。至于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%與營(yíng)業(yè)收入5‰孰低做法，本質(zhì)是因應(yīng)籌辦期無(wú)收入階段業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%規(guī)定的統(tǒng)籌并蓄。

遺憾的是，如果說(shuō)扣除項(xiàng)目與收入同屬應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程，同樣作為所得稅前扣除項(xiàng)目的公益性捐贈(zèng)支出的計(jì)算基礎(chǔ)，卻選擇了收入與費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果——利潤(rùn)總額。因此，當(dāng)前稅法規(guī)定的比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目限額計(jì)算基礎(chǔ)指標(biāo)不僅名義不同，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算性質(zhì)、地位亦大相徑庭。

2.基礎(chǔ)指標(biāo)定性不明確。

如前所述，稅法要求的應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額結(jié)果雖然在算法上具有一致性，由于名稱各異而所指明確。但是，隸屬其計(jì)算過(guò)程的收入和費(fèi)用項(xiàng)目并非如此。如果說(shuō)《通知》強(qiáng)調(diào)了年度利潤(rùn)總額是“按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算”會(huì)計(jì)利潤(rùn)，《辦法》和《條例》均未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳支出限額計(jì)算依據(jù)——營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行專門說(shuō)明，即到底是賬簿金額，還是經(jīng)納稅調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入。

2006CAS30財(cái)務(wù)報(bào)表列告，對(duì)利潤(rùn)表格式進(jìn)行了重大改革，將原主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二步合并成一步，在分拆其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，原主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩項(xiàng)并入營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本歸入營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。然而，無(wú)論是2000年的《辦法》還是2007年的《條例》文本，對(duì)于收入均描述為“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”。從本質(zhì)上說(shuō)，這是為兼顧傳統(tǒng)的商品銷售行業(yè)和服務(wù)提供行業(yè)不同收入命名而做的統(tǒng)一性安排。毫無(wú)疑問(wèn)，修訂后的利潤(rùn)表和稅收法規(guī)收入命名差異，極可能導(dǎo)致實(shí)際操作上的混亂。

值得一提的是，自2007年以后企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表順應(yīng)2006年會(huì)計(jì)改革，主表明確規(guī)定為“營(yíng)業(yè)收入”，與利潤(rùn)表保持了一致。就其內(nèi)容，從收入明細(xì)表內(nèi)容而言，兩者趨同?？紤]到納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表兼容了包括收入、費(fèi)用在內(nèi)的四大類調(diào)整項(xiàng)目，且不予分類小計(jì)的事實(shí)，收入基礎(chǔ)比例化扣除限額的計(jì)算依據(jù)只能是賬簿營(yíng)業(yè)收入金額，也就是申報(bào)表主表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目金額，因而或無(wú)需特意說(shuō)明。但是，《條例》文本須順應(yīng)2006年利潤(rùn)表改革，仍沿用“營(yíng)業(yè)收入”。

3.賬載金額依據(jù)的弊端。

“造假門”近年來(lái)頻現(xiàn)國(guó)際市場(chǎng)。究其手法，無(wú)非虛增收入、少計(jì)費(fèi)用，或者提前收入確認(rèn)、推遲費(fèi)用確認(rèn)，進(jìn)行盈余管理以謀求或上市、或再融資、或股價(jià)管理。對(duì)于稅務(wù)部門而言，這類盈余管理不僅無(wú)害，甚至有益，在流轉(zhuǎn)稅實(shí)行“以票控稅”前提下，此類盈余管理既非稅務(wù)部門監(jiān)控重點(diǎn)，收入基礎(chǔ)比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目更不在話下。

如果說(shuō)由于稅法特有的視同銷售觀點(diǎn)，經(jīng)納稅調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入將相對(duì)高于會(huì)計(jì)賬簿金額，而兩害相權(quán)取其輕的話，當(dāng)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除金額按會(huì)計(jì)利潤(rùn)定率計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為企業(yè)盈余管理結(jié)果的客觀實(shí)在性，不可避免將誘發(fā)企業(yè)“納稅管理”沖動(dòng)，并進(jìn)而導(dǎo)致稅收收入流失。

四、比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目調(diào)整建議

盡管公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)，在保證比例化納稅調(diào)整限額扣除項(xiàng)目計(jì)算基礎(chǔ)一致性優(yōu)勢(shì)下的弊端不容置疑，盲目改用納稅申報(bào)表應(yīng)納稅所得額，既不科學(xué)，更不合理。考慮到應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)整結(jié)果性質(zhì)，一方面，結(jié)果與過(guò)程不可混為一談，另一方面，結(jié)果因過(guò)程事實(shí)將帶來(lái)兩者的循環(huán)計(jì)算，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅匯算清繳工作困難。返回公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)留存收益實(shí)質(zhì)，作為利潤(rùn)分配結(jié)余，實(shí)質(zhì)上與所得稅國(guó)家無(wú)償參與企業(yè)利潤(rùn)分配性質(zhì)符合。加之現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)支出利潤(rùn)總額12%占比，以及企業(yè)所得稅征收率25%事實(shí)，企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出事實(shí)上可以得到3%的應(yīng)納所得稅額優(yōu)惠。因此，可將從納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表扣除類調(diào)整類目挪至稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表后，以公益性捐贈(zèng)支出是否達(dá)到應(yīng)納稅所得額12%為基本條件，超過(guò)者給予3%所得稅額抵免優(yōu)惠。這樣一是企業(yè)所得稅匯算清繳年度會(huì)計(jì)結(jié)賬后時(shí)間安排，以及應(yīng)納稅所得額調(diào)整結(jié)果的不確定性，無(wú)不決定了事先的“納稅管理”無(wú)計(jì)可施；二是既還原了公益性捐贈(zèng)支出留存收益本質(zhì)，政府責(zé)任一目了然、獎(jiǎng)勵(lì)力度明白，更彰顯和做實(shí)了稅收量能負(fù)擔(dān)原則。