呂艷霞

摘 要：企業(yè)潛虧現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展危害很大，企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和審計(jì)能力都直接關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展能力，對(duì)于這兩者的合理控制能夠控制企業(yè)潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。本文在分析企業(yè)潛虧現(xiàn)象危害的基礎(chǔ)上，探討了才能立于企業(yè)潛虧現(xiàn)象的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出提升企業(yè)審計(jì)能力，控制企業(yè)潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；審計(jì)；潛虧；內(nèi)部控制

一、企業(yè)潛虧現(xiàn)象概念初探

企業(yè)潛虧現(xiàn)象主要是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，但是由于多種原因并沒(méi)有納入到企業(yè)的決算和臺(tái)賬內(nèi)，應(yīng)當(dāng)被計(jì)入企業(yè)發(fā)展的多種成本和費(fèi)用開(kāi)支當(dāng)中的損失。具體而言，其主要涵蓋如下內(nèi)容：尚未處理的多項(xiàng)掛賬開(kāi)支；應(yīng)收未收的壞賬開(kāi)支；盤(pán)存貨物的損失；轉(zhuǎn)賬攤帳過(guò)程中的損失和存貨成本比零售價(jià)格高的損失等等。對(duì)于企業(yè)而言，潛虧風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言十分不利，同時(shí)由于其具有潛藏性的特征，因此比較難被企業(yè)管理者察覺(jué)，可能導(dǎo)致其對(duì)于企業(yè)的危害進(jìn)一步擴(kuò)大，這一現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)的具體負(fù)面影響表現(xiàn)為：

1.企業(yè)潛虧導(dǎo)致利潤(rùn)虛高

我國(guó)部分企業(yè)由于自身情況的不同，在明知獲利能力有限的背景下，比較盲目的追求利潤(rùn)的發(fā)展，導(dǎo)致了企業(yè)潛虧，形成了虛高的利潤(rùn)，而在這一虛高利潤(rùn)下形成了比較大的利潤(rùn)基數(shù)，在進(jìn)行未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)等方面會(huì)形成惡性的循環(huán)模式，導(dǎo)致虛假的利潤(rùn)數(shù)據(jù)越滾越大，這首先對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是一個(gè)不科學(xué)的反映，其次對(duì)于企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)十分不利，導(dǎo)致企業(yè)最終成為一個(gè)空殼公司。

2.企業(yè)潛虧導(dǎo)致流動(dòng)資金有限

企業(yè)潛虧現(xiàn)象在導(dǎo)致利潤(rùn)虛高的基礎(chǔ)上，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金比較有限，在虛假盈利的環(huán)境當(dāng)中，實(shí)則企業(yè)發(fā)展處于虧損狀態(tài)，因此，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中不得不開(kāi)始利用自有的資金進(jìn)行發(fā)展，部分企業(yè)還會(huì)依賴(lài)于銀行貸款進(jìn)行發(fā)展，維持企業(yè)日常的流動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)。在這樣的背景下，企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)每提升一次，都會(huì)令企業(yè)的潛虧更加擴(kuò)大一部分，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際盈利開(kāi)始減少，阻礙了企業(yè)發(fā)展的再生產(chǎn)的有效運(yùn)行，最終導(dǎo)致企業(yè)可能陷入資不抵債的被動(dòng)環(huán)境當(dāng)中。

3.企業(yè)潛虧導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理形同虛設(shè)

企業(yè)潛虧會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理陷入困境，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的差距會(huì)不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致收支不實(shí)，資產(chǎn)不實(shí)，盈虧不實(shí)等情況的發(fā)生，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還可能陷入債務(wù)以及債權(quán)管理不清的問(wèn)題，導(dǎo)致真假帳發(fā)生混淆，企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料都很難進(jìn)行對(duì)比分析，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)氣混亂，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也就形同虛設(shè)了。

4.企業(yè)潛虧導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有誤

由于企業(yè)的潛虧在某些方面暫時(shí)掩蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的失誤，也對(duì)于其中的矛盾有所隱瞞，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和高層管理者認(rèn)為企業(yè)發(fā)展一切順利，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和決策，與此同時(shí)，也會(huì)令整個(gè)企業(yè)陷入到虛假繁榮當(dāng)中，財(cái)務(wù)和審計(jì)能力都在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中被削弱，最終導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策上發(fā)生失誤。

二、企業(yè)資產(chǎn)清查能力與企業(yè)潛虧的關(guān)系

企業(yè)的資產(chǎn)清查能力，主要是指能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)清查工作提供科學(xué)的資產(chǎn)清查的相關(guān)舉措和工作，通常包括：建立發(fā)展企業(yè)資產(chǎn)方面進(jìn)行原始盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展的多種資產(chǎn)進(jìn)行審核和計(jì)量，與此同時(shí)進(jìn)行原始憑證的制作和填寫(xiě)，利用科學(xué)的方式進(jìn)行資產(chǎn)科目的核對(duì)，正確對(duì)于各個(gè)經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)清查費(fèi)用的計(jì)算，以便于對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果的分析，重點(diǎn)在于對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資的清查和分析?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)的清查能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本工作，也是推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，因此應(yīng)當(dāng)推進(jìn)一套完整的企業(yè)資產(chǎn)清查制度，企業(yè)資產(chǎn)清查能力與企業(yè)潛虧的關(guān)系概括如下：

1.企業(yè)資產(chǎn)管理不完善和企業(yè)潛虧并存

對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)，尤其是國(guó)內(nèi)的制造企業(yè)而言，在國(guó)內(nèi)外設(shè)置二三級(jí)公司的情況比較普遍，通常制造企業(yè)的資產(chǎn)清查能力要求比較高，清查的項(xiàng)目也比較多，但是對(duì)于資產(chǎn)管理各個(gè)企業(yè)的差距卻很大，尤其是二三級(jí)分公司的組織管理者，對(duì)于資產(chǎn)管理清算的專(zhuān)業(yè)人員雇傭程度不夠，也存在沒(méi)有雇傭?qū)I(yè)組織審核人員的問(wèn)題，對(duì)于公司的資產(chǎn)升值以及保值等工作重視程度不夠，存在缺乏基本資產(chǎn)清算專(zhuān)業(yè)知識(shí)的問(wèn)題，自然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)管理不健全和企業(yè)潛虧并存。

2.資產(chǎn)清算方式不合理導(dǎo)致企業(yè)潛虧

通常而言，企業(yè)在管理的過(guò)程當(dāng)中存在著清算制度雖然完備但是執(zhí)行起來(lái)比較困難的問(wèn)題，大部分企業(yè)的存貨管理以及清算制度都十分完備，對(duì)于出入庫(kù)的資產(chǎn)都沒(méi)能進(jìn)行等級(jí)質(zhì)量的檢測(cè)，部分企業(yè)甚至連資產(chǎn)的數(shù)量都難以進(jìn)行科學(xué)的核算，沒(méi)能做到定期盤(pán)庫(kù)清查的要求，同時(shí)由于其公司的人員流動(dòng)性比較大，在人員進(jìn)行交接的過(guò)程當(dāng)中交接不完善，導(dǎo)致公司賬款存在的差異比較大，最后導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)潛虧的現(xiàn)象；同時(shí)，總公司和分公司的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題也存在，分公司將大部分的責(zé)任推到總公司上，對(duì)于資產(chǎn)的管理不夠重視，沒(méi)能進(jìn)行嚴(yán)格的約束和發(fā)展，只對(duì)于基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)工作和數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，一旦問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)通常已經(jīng)處于難以挽回的狀態(tài)當(dāng)中。

3.資產(chǎn)清算制度不合理導(dǎo)致企業(yè)潛虧

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行資產(chǎn)清算需要具備兩個(gè)方面的條件，一方面是與各個(gè)收入項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收入都能夠被進(jìn)行嚴(yán)格的資產(chǎn)清算，同時(shí)也要求其能夠進(jìn)行科學(xué)的可靠地計(jì)量，但是，在企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，卻有很多企業(yè)對(duì)于上述兩個(gè)條件難以進(jìn)行滿(mǎn)足，甚至違背其發(fā)展的基本原則，例如，在了解企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量、單價(jià)的基礎(chǔ)上卻沒(méi)有根據(jù)制度的要求進(jìn)行科學(xué)清算就進(jìn)行立即確認(rèn)的情況很多，為了片面追求業(yè)績(jī)，知道供貨商的信譽(yù)有限的條件下還對(duì)于資金進(jìn)行快速流動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)情況走下坡路的背景下仍不進(jìn)行合理的資產(chǎn)清算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息真實(shí)性下降，企業(yè)潛虧現(xiàn)象嚴(yán)重。

通過(guò)上述分析不難發(fā)現(xiàn)，如果資產(chǎn)清算制度不合理，那么企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度就很難維系，這就為企業(yè)的潛虧制造了機(jī)會(huì)，一旦財(cái)務(wù)管理中的資產(chǎn)清算沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)，那么從大方面上講，企業(yè)就會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的潛虧現(xiàn)象，但其大多體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)制度發(fā)展上，一旦企業(yè)重視資產(chǎn)清算事業(yè)，對(duì)于指定的政策進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，潛虧現(xiàn)象是能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制的。

三、提升財(cái)務(wù)審計(jì)能力，有效控制企業(yè)潛虧

1.制定科學(xué)審計(jì)制度

財(cái)務(wù)審計(jì)能力是保障企業(yè)財(cái)務(wù)能力的基石，通常其包括一個(gè)總提醒的財(cái)務(wù)審計(jì)制度以及財(cái)務(wù)從業(yè)者的管理制度，綜合多種財(cái)務(wù)管理的相關(guān)模式，建立科學(xué)模式、高效模式以及責(zé)任落實(shí)到人制度，對(duì)于費(fèi)用管理情況費(fèi)用支出情況分析，嚴(yán)格進(jìn)行對(duì)于各項(xiàng)制度進(jìn)行審核制定，保障其能夠符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，同時(shí)建立起科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度。作為企業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)者，應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的審計(jì)制度，具體審計(jì)制度的制定上，一方面應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，另一方面應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行具體性的調(diào)整。

2.設(shè)立專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，不同企業(yè)的重視程度不同，但是要求新設(shè)立的企業(yè)都必須進(jìn)行內(nèi)部專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，這也是對(duì)于更加規(guī)范制度的要求，同時(shí)也希望其能夠進(jìn)行實(shí)踐。首先要求財(cái)務(wù)管理部門(mén)建立起專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)機(jī)制，對(duì)于公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格的審核，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)和指導(dǎo)，對(duì)于二三級(jí)公司進(jìn)行上報(bào)考核申請(qǐng)，審計(jì)用人制度的規(guī)范性也是財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)運(yùn)作發(fā)展的基石；其次，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作管理績(jī)效考核審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行責(zé)任落實(shí)，強(qiáng)化其內(nèi)部審計(jì)能力。

3.有效落實(shí)績(jī)效考核，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督

應(yīng)當(dāng)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考核工作，提升其工作的效率，因?yàn)閷?duì)于制造企業(yè)而言，需要核算和審計(jì)的資產(chǎn)數(shù)量大、單價(jià)高、涉及范圍廣，需要將其作為財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容之一，應(yīng)當(dāng)納入責(zé)任審計(jì)考核當(dāng)中，提升工作效率。在組織系統(tǒng)以?xún)?nèi)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行相關(guān)工作的心得交流工作，推動(dòng)其相互學(xué)習(xí)進(jìn)步，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，，一旦企業(yè)出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，要求企業(yè)在限期內(nèi)進(jìn)行解決，同時(shí)，對(duì)于其責(zé)任人進(jìn)行有針對(duì)性的處罰，強(qiáng)化審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，想要提升企業(yè)整體的財(cái)務(wù)能力，提升其運(yùn)轉(zhuǎn)的效率和科學(xué)性，就必須控制企業(yè)潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。本文主要結(jié)合筆者多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，從提升企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)能力兩個(gè)角度對(duì)于企業(yè)潛虧現(xiàn)象的發(fā)生和對(duì)策進(jìn)行研討，提出了包括落實(shí)績(jī)效考核制度、設(shè)立審計(jì)系統(tǒng)、制定審計(jì)政策等方面在內(nèi)的相關(guān)對(duì)策，目的是為我國(guó)相關(guān)企業(yè)提升自身財(cái)務(wù)管理能力提出有效對(duì)策。

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