李學霞

摘 要 本文針對審計以及管理層權力對企業(yè)財務報告質量的有關影響，首先簡要介紹了審計功能、管理層權力以及財務報告的有關概念，進而分析了彼此之間的相互影響關系，最后就提高企業(yè)的財務報告質量等，提出了幾項建議措施。

關鍵詞 審計 管理層權力 財務報告

一、引言

財務報告作為企業(yè)經營發(fā)展過程中財務狀況與經營成果的直接反應，也是企業(yè)的直接利益相關者作出投資決策的主要依據(jù)，無論是對企業(yè)自身的經營發(fā)展，還是對外部投資者等都有著至關重要的影響。然而，管理層作為企業(yè)的實際經營者，很有可能在利益的驅動下，出現(xiàn)粉飾財務報告的問題，影響財務會計報告質量，而開展審計管理，尤其是通過注冊會計師外部審計，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計、管理層權力對財務報告質量影響，進而采取有效措施提高財務報告質量，成為企業(yè)經營管理的重要內容，這對于促進企業(yè)的長遠健康穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

二、審計功能、管理層權力及財務報告有關概念分析

審計功能，重點是通過審計監(jiān)督作用，對我國的資本市場上企業(yè)的運作進行規(guī)范，以促進提高我國上市公司企業(yè)的會計信息透明度。由于近年來我國對審計提出了強制性要求，因此審計結果對于企業(yè)的經營發(fā)展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現(xiàn)了內部審計結果不準確，外部審計方面與注冊會計師合謀購買審計意見等問題，審計監(jiān)督作用需要進一步強化和規(guī)范。

管理層權力，也就是企業(yè)內部高管控制企業(yè)的意愿和能力等，按照現(xiàn)階段有關學術研究，對管理層權力的評估主要從四個方面來評價：結構性權力，主要是指企業(yè)內部管理層對下屬控制的權力大小，主要通過職務控制和薪酬控制來實現(xiàn)。所有權權力，主要是通過高管所分配的股權或者是相關股權等，對公司管理帶來的影響。專家權和聲望權，主要是指高管自身的專業(yè)技術能力或者是聲望等對企業(yè)內部經營管理會帶來的影響。

財務報告則是企業(yè)財務信息的綜合體現(xiàn)，現(xiàn)階段對于企業(yè)財務報告質量的要求，則是要求企業(yè)除了通過財務報告進行基本的信息披露以外，還應該對企業(yè)的實際經營狀況與財務狀況等進行反映，嚴禁弄虛作假、粉飾財務報表或者是調整盈余。有的企業(yè)在財務報告或者是盈余調整方面，往往會通過更換審計師或者是增加審計費用等來調整審計意見，造成上市公司財務報告失真問題的發(fā)生。

三、審計功能、管理層權力及財務報告關系分析

（一）管理層權力對企業(yè)財務報告質量的影響分析

當前，我國很多上市公司還未能對管理層權力形成有效的制約，因此管理層權力運作過程中，時常會有影響企業(yè)財務報告會計信息質量的問題。整體來說，隨著企業(yè)管理層權力的不斷增加，其自身受到有關的治理權控制以及外部監(jiān)督的約束力度就會減弱，有的管理層則會選擇在不違背企業(yè)會計準則以及有關政策法律法規(guī)的框架內，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會計政策，調整盈余等，這些行為往往會造成企業(yè)財務報告質量的下降，甚至會對外部投資者的投資決策造成誤導。

（二）審計對財務報告質量的影響分析

審計管理特別是外部監(jiān)督審計，是提高企業(yè)財務報告質量的關鍵因素，獨立性較強的注冊會計師開展審計，能夠有效地避免企業(yè)內外的各種信息不對稱問題，對于降低企業(yè)的代理成本非常有利。特別是具有較高專業(yè)勝任力的審計師，能夠及時修正財務報告中可能出現(xiàn)的各種問題。但是由于企業(yè)的外部審計需求主要動因是政府的強制要求，因此有的企業(yè)并不喜歡高質量的審計服務，特別是有的企業(yè)管理層通過有針對性地選擇審計事務所或者是通過審計費用等，會直接影響審計質量，進而出現(xiàn)財務報告質量不高的問題。

四、加強審計，合理控制管理層權力，提高財務報告質量措施研究

（一）優(yōu)化企業(yè)內部的治理結構，強化對企業(yè)管理結構性權力的制約

上市公司治理結構對企業(yè)的管理層權力有著重要影響，而管理層的權力對會計信息質量又有著直接的影響。因此，提高企業(yè)的財務報告質量，首先應該采取措施進一步的優(yōu)化企業(yè)的內部治理結構。特別是上市公司應該逐步改善內部治理環(huán)境，重點加強對企業(yè)內部管理層的有效監(jiān)督和制約，避免出現(xiàn)管理層手中權力過度集中的問題，確保企業(yè)內的管理層在良好的內部治理機制下，提高財務報告質量。其次，應該注重對企業(yè)管理層的所有權權力進行合理的培養(yǎng)，特別是合理的運用股權激勵機制，將財務報告質量與管理層的股權激勵或者是薪酬激勵等直接掛鉤，提高企業(yè)管理層自覺提高財務報告質量的主動性。此外，在企業(yè)管理層的專業(yè)權力管理方面，還應該注重提高企業(yè)整體經營管理能力，準確認識到高質量的財務報告對企業(yè)經營發(fā)展的重要性，降低人為操控財務報告的壓力和動機。

（二）提高財務報告的標準化規(guī)范化水平

進一步的提高企業(yè)財務報告質量水平，作為企業(yè)的管理層，應該積極主動地健全完善相關的管理制度，督促提高財務報告質量。首先，應該注重加強財務報告中有關數(shù)據(jù)的管理，確保嚴格按照會計核算辦法認真處理各項業(yè)務，保證財務報表的數(shù)據(jù)從源頭上真實、準確、合規(guī)，進而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應該對財務報表等進行嚴格的審核檢查，確保報表的嚴肅性、及時性。此外，還應該注重加強財務報告的分析運用，充分發(fā)揮財務報告的實際價值，特別是依據(jù)財務報表計算分析各項財務指標，針對重要風險點、關鍵時間節(jié)點等提出合理化建議。

（三）充分發(fā)揮好審計監(jiān)督的作用

保證企業(yè)的財務報告質量，重點還應該充分發(fā)揮好審計監(jiān)督尤其是注冊會計師審計監(jiān)督的作用。在審計目標方面，應該重點是對企業(yè)的財務報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量是否準準確等進行審計，重點是提高財務報表的可信賴程度。同時，應該注重加強對注冊會計師審計職業(yè)道德的要求，確保注冊會計師在審計過程中遵守相關的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力，按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

（四）完善責任追究機制

提高企業(yè)財務報告質量，確保企業(yè)信息披露的準確公允，除了加強控制管理以外，還應該針對企業(yè)的實際情況等，建立完善的財務會計信息披露責任追究機制。在責任的明確方面，管理層作為企業(yè)財務報告起草和披露的主要責任人，對企業(yè)財務報告的真實性和完整性具有直接決定權。注冊會計師等作為財務報告和內部控制評價審核的直接實施人，也是企業(yè)財務報告質量的重要責任人。在充分明確責任主體以及責任人之后，對于出現(xiàn)財務報告信息披露不真實或者是不規(guī)范的，應該嚴格按照有關規(guī)定追究責任，督促提高企業(yè)的財務報告信息質量。

五、結語

科學合理的設定企業(yè)內部管理層權力，并加強審計監(jiān)督，對于確保企業(yè)財務會計報告的準確性具有至關重要的作用。企業(yè)為了自身的長遠穩(wěn)定發(fā)展，應該在這些方面強化管理，以不斷促進企業(yè)財務報告質量的提升，為企業(yè)自身經營管理決策以及外部投資者提供最準確的依據(jù)。

（作者單位為淄博晨光有限責任會計師事務所）

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