劉阿麗

(福州大學(xué) 福建 福州 350108)

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審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)探析

劉阿麗

(福州大學(xué) 福建 福州 350108)

正確的選擇邏輯起點(diǎn)，對于構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。追根溯源，審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展是為了維護(hù)所有者的產(chǎn)權(quán)利益。因此，本文從不同角度論述了將維護(hù)產(chǎn)權(quán)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的合理性。

審計(jì)理論體系；邏輯起點(diǎn)；維護(hù)產(chǎn)權(quán)

一、研究審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的意義

任何理論結(jié)構(gòu)的創(chuàng)建，都應(yīng)該先選擇一個(gè)邏輯起點(diǎn)，由此層層遞進(jìn)，直到一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)體系形成。邏輯起點(diǎn)是理論結(jié)構(gòu)建立的基礎(chǔ)。正確的邏輯起點(diǎn)，將促進(jìn)理論結(jié)構(gòu)的順利構(gòu)建，而錯(cuò)誤的邏輯起點(diǎn)將阻礙理論結(jié)構(gòu)發(fā)展。但目前，由于我們對于理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)沒有清晰的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致這個(gè)問題沒有真正得到解決。因此，本文將分析邏輯起點(diǎn)的一般特點(diǎn)，從而確定審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。

二、中外審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)研究狀況

由于學(xué)者的研究范式不同，導(dǎo)致對審計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)產(chǎn)生不同見解。下面筆者將以列表的形式介紹幾種較有影響的觀點(diǎn)。

表1 對于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的不同觀點(diǎn)

三、邏輯起點(diǎn)的界定

哲學(xué)上定義邏輯起點(diǎn)為，由抽象到具體的出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇。這里的抽象與具體均指思維方面，抽象反映了事物的基本屬性，相對簡單，它揭示了客觀事物最深一層的本質(zhì)；而具體則反映了客觀事物的一般性規(guī)定形式，它揭示的是客觀事物第二層的本質(zhì)。邏輯起點(diǎn)具有以下特點(diǎn)：

第一，它是邏輯結(jié)構(gòu)最基本的單元，作為體系中最簡單、最一般的本質(zhì)規(guī)定，它不以理論體系中的任何其他范疇為前提，而其他范疇都以邏輯起點(diǎn)作為基礎(chǔ)和依據(jù)。第二，邏輯起點(diǎn)反映了事物的內(nèi)在矛盾，實(shí)踐反復(fù)證明，將其作為體系開端是正確的。它作為體系產(chǎn)生的源泉，不斷推動(dòng)著理論體系的發(fā)展。第三，邏輯起點(diǎn)和系統(tǒng)有著多方面的聯(lián)系，這種聯(lián)系確定了整體的本質(zhì)，也確定了它在系統(tǒng)中的地位和作用。

四、將維護(hù)產(chǎn)權(quán)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)

(一)不適合作為邏輯起點(diǎn)的基本要素

前述觀點(diǎn)之所以不合理，是因?yàn)閷W(xué)者未清晰把握邏輯起點(diǎn)的定義，接下來，筆者將探討前述觀點(diǎn)不適合做邏輯起點(diǎn)的原因。

哲學(xué)導(dǎo)向型：該理論有不完善的地方。首先，哲學(xué)不以某一個(gè)特定的學(xué)科為研究對象，它揭示的是整個(gè)世界的一般發(fā)展規(guī)律，這與邏輯起點(diǎn)的概念不符。邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)將本學(xué)科與其他研究相區(qū)別，應(yīng)能體現(xiàn)出本學(xué)科的特性。其次，哲學(xué)無法使理論與實(shí)務(wù)相聯(lián)系，它未包含審計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)以及審計(jì)的具體環(huán)境，因而哲學(xué)不能作為邏輯起點(diǎn)。

審計(jì)假設(shè)導(dǎo)向型：該觀點(diǎn)具有一定的主觀性，它是審計(jì)人員對無法確認(rèn)且無法證明的現(xiàn)象，通過事物的客觀規(guī)律做出的理性推斷。然而審計(jì)的環(huán)境隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷變化，審計(jì)假設(shè)卻是相對穩(wěn)定的，無法及時(shí)反映環(huán)境對審計(jì)產(chǎn)生的影響，因此審計(jì)假設(shè)不適合作為邏輯起點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向型：審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐開展的起點(diǎn)，而邏輯起點(diǎn)是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)解決的是具體工作做什么，而審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是探討審計(jì)的本源是什么，兩者有著質(zhì)的區(qū)別。審計(jì)目標(biāo)無法真正揭示審計(jì)發(fā)展的原因，而且隨著環(huán)境的變化，目標(biāo)也會(huì)相應(yīng)調(diào)整，具有不穩(wěn)定性。

審計(jì)本質(zhì)導(dǎo)向型：持審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的人最多，該觀點(diǎn)有很大的局限性。審計(jì)本質(zhì)是思維中的具體，是審計(jì)更深層次的本質(zhì)，它是結(jié)果而非起點(diǎn)，不具有作為邏輯起點(diǎn)的基本特征，不能將其直接作為邏輯起點(diǎn)。

審計(jì)環(huán)境導(dǎo)向型：審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀條件，它不是抽象的，而是具體的、經(jīng)常變動(dòng)的。不應(yīng)當(dāng)將其作為理論結(jié)構(gòu)的要素之一，更不能作為體系的邏輯起點(diǎn)。

二元論導(dǎo)向型：二元論觀點(diǎn)是通過兩個(gè)因素的相互補(bǔ)充、促進(jìn)，來指導(dǎo)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建以及規(guī)范其實(shí)踐。但處在不同層級(jí)的兩個(gè)元素的組合不夠穩(wěn)定，無法將不合理因素消除。

(二)產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的合理性剖析

邏輯起點(diǎn)是理論體系最簡單的范疇，它包括系統(tǒng)發(fā)展的所有內(nèi)部矛盾，是理論體系發(fā)展的源泉。審計(jì)是為了監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況而產(chǎn)生的，為了認(rèn)證信息而開展的，而這最終都是為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)所有者的利益。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)正確的邏輯起點(diǎn)是維護(hù)產(chǎn)權(quán)。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因有著最普遍、最抽象、最簡單的特點(diǎn)，它存在于所有社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不是暫時(shí)性的，而是普遍性的。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因從客觀事實(shí)出發(fā)，建立了一個(gè)從抽象上升到具體，由簡單到復(fù)雜的理論結(jié)構(gòu)體系，整個(gè)體系都與產(chǎn)權(quán)動(dòng)因密切聯(lián)系，它貫穿審計(jì)理論體系的始終，作為整個(gè)體系研究的導(dǎo)向，不會(huì)隨著外界環(huán)境的發(fā)展而變化，有著較強(qiáng)的歷史穩(wěn)定性。審計(jì)的產(chǎn)生以及最終目標(biāo)都是為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)，以產(chǎn)權(quán)動(dòng)因作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)與終點(diǎn)相統(tǒng)一。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因具有較強(qiáng)的推衍性，從產(chǎn)權(quán)動(dòng)因出發(fā)，可以推衍出體系中的構(gòu)成要素，并貫穿于整個(gè)系統(tǒng)的始終。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因明確了審計(jì)的產(chǎn)生是為了維護(hù)所有者的產(chǎn)權(quán)，而審計(jì)本質(zhì)是認(rèn)證契約各方的行為，從而維護(hù)各方產(chǎn)權(quán)；審計(jì)假設(shè)和環(huán)境有著密切的聯(lián)系，并反映產(chǎn)權(quán)動(dòng)因、審計(jì)的本質(zhì)要求，它是在實(shí)踐中總結(jié)出來的抽象概念，審計(jì)假設(shè)的產(chǎn)生，可以說是界定并且保護(hù)了產(chǎn)權(quán)；監(jiān)督、鑒證、評價(jià)是審計(jì)職能，它是在長期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基礎(chǔ)上，基于維護(hù)產(chǎn)權(quán)的需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境形成的；謝榮認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一了社會(huì)需要與審計(jì)能力，審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是滿足社會(huì)需要認(rèn)證信息的需求，但最終是為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)。

產(chǎn)權(quán)動(dòng)因是邏輯起點(diǎn)和歷史起點(diǎn)的統(tǒng)一，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因全面解釋了審計(jì)的形成與發(fā)展。審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是信息認(rèn)證，而其根源是維護(hù)各方產(chǎn)權(quán)的需要，不同類別的審計(jì)均源自人們產(chǎn)權(quán)維護(hù)的內(nèi)在需求。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因能適時(shí)的根據(jù)環(huán)境變化作出調(diào)整，具有相對穩(wěn)定性、可理解性，它將審計(jì)環(huán)境與體系連接起來，可以形成一個(gè)連貫的體系。

五、結(jié)束語

通過分析，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因是審計(jì)產(chǎn)生的根源，發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。它是聯(lián)系了審計(jì)體系的各要素，深刻的反映了社會(huì)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)理論體系的客觀要求。綜上所述，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)以產(chǎn)權(quán)動(dòng)因作為邏輯起點(diǎn)。

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劉阿麗(1991-)，女，漢族，福建泉州市人，研究生，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：公司理財(cái)。