郭美娣

摘 要：從2015年開(kāi)始，大數(shù)據(jù)、工業(yè)4.0的話題正在廣泛被傳播。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，我們身邊的一切信息都在被記錄，比如我們的位置，我們關(guān)注的話題，我們的消費(fèi)習(xí)慣。大數(shù)據(jù)是以此為基礎(chǔ)，采用數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而為我們挖掘潛在利用，同樣的，也可以將大數(shù)據(jù)的技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)工作上，這樣就可以降低審計(jì)抽樣技術(shù)的御用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還可以提高審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)可以將相關(guān)不同的數(shù)據(jù)從多個(gè)角度進(jìn)行分析，追求相關(guān)性預(yù)測(cè)，同時(shí)也放棄了對(duì)精確性的追求，因此又對(duì)審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)效率

一、審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是有專門的機(jī)構(gòu)和人員運(yùn)用系統(tǒng)的方法和程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法合規(guī)性等進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的活動(dòng)。它具有自己的工作流程。審計(jì)人員需要具備一定的專業(yè)技能和職業(yè)判斷能力。在我國(guó)，審計(jì)運(yùn)用比較多的在于審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作質(zhì)量的好壞會(huì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事務(wù)所的責(zé)任問(wèn)題，所以在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候要嚴(yán)格控制審計(jì)工作的質(zhì)量。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)重要方面：

1.審計(jì)時(shí)間的控制

總所周知，審計(jì)是一項(xiàng)需要耐心和時(shí)間的工作。需要處理的數(shù)據(jù)和信息龐大，但審計(jì)時(shí)間又是有限的。所以為了保證審計(jì)工作有效的去執(zhí)行，對(duì)每個(gè)部分的審計(jì)時(shí)間的分配就顯得至關(guān)重要了，需要考慮不同部分的重要性，還需要考慮執(zhí)行審計(jì)工作的人員的能力問(wèn)題，這個(gè)時(shí)候要結(jié)合重要性水平的考慮。而且，在這種緊迫的時(shí)間下，如果對(duì)所有的資料都進(jìn)行審計(jì)，顯然不可行，運(yùn)用審計(jì)抽樣，在一定的程度有效的節(jié)約了時(shí)間，但由于沒(méi)有全部進(jìn)行審計(jì)，采用了統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法--以樣本推算主體，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)成本的控制

會(huì)計(jì)事務(wù)所接受一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，然后進(jìn)行審計(jì)工作，在執(zhí)行過(guò)程中，要時(shí)刻控制審計(jì)的成本。審計(jì)成本包括審計(jì)時(shí)間，還包括審計(jì)人員的控制，這就要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中要分清重大事項(xiàng)和非重大事項(xiàng)，對(duì)于性質(zhì)嚴(yán)重或者金額較大的事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，對(duì)于不重要的項(xiàng)目可以采用簡(jiǎn)易的程序，比如對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行審計(jì)分兩種，對(duì)于比較重大的賬戶我們采用積極函證，對(duì)于不重大的賬戶可以采用消極函證。這些都是基于成本的考慮。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤而審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低會(huì)直接一影響到審計(jì)工作的收集資料的程度，從而會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的合理性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要被控制在合理的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)榫退銓?duì)所有資料都進(jìn)行審計(jì)，也不能使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到零，但是檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)收到影響。

4.審計(jì)人員的職業(yè)判斷

審計(jì)人員的職業(yè)判斷也會(huì)影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，在審計(jì)工作中，審計(jì)人員占有很大一部分，所以審計(jì)人員的職業(yè)判斷貫穿著整個(gè)審計(jì)工作，比如審計(jì)范圍的確定，審計(jì)重要性的確定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，都離不開(kāi)審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的經(jīng)驗(yàn)的積累對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)，即Big Data它是一種數(shù)據(jù)集成化的狀態(tài)，是將幾種形態(tài)的數(shù)據(jù)幾種起來(lái)，采用云計(jì)算技術(shù)對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，得出我們想要的相關(guān)的結(jié)論。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)增加了人們獲得以前很多只能被研究人員利用的數(shù)據(jù)。使得人們從一種無(wú)法獲得實(shí)證數(shù)據(jù)只能純粹毅力專家或者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)中拜托出來(lái)。它的出現(xiàn)，使得通過(guò)數(shù)據(jù)分析獲得機(jī)會(huì)的能力讓普通大眾受益成為可能。大數(shù)據(jù)將成為未來(lái)世界的一個(gè)很重要的技術(shù)。大數(shù)據(jù)時(shí)代主要有以下特點(diǎn)：

1.數(shù)據(jù)容量大，形態(tài)各異

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過(guò)各種設(shè)備、終端網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)的接受信息，以數(shù)字化的形式存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)平臺(tái)上。大型數(shù)據(jù)平臺(tái)上的存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)量已經(jīng)改變了我們計(jì)量數(shù)據(jù)的單位。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我們所理解的數(shù)據(jù)將發(fā)生變化，它不是一種數(shù)字形式的數(shù)據(jù)，而是一種將信息數(shù)字化。這里的數(shù)據(jù)可以是人的消費(fèi)習(xí)慣，可以是人的娛樂(lè)方式等，只要能被數(shù)字化都可以被收集到數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行分析。

2.數(shù)據(jù)大范圍的共享

大數(shù)據(jù)時(shí)代下的一個(gè)典型特點(diǎn)就是，數(shù)據(jù)需要能被共享，不被共享的數(shù)據(jù)將不能收集到，也就不能通過(guò)對(duì)所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。數(shù)據(jù)共享就要求一個(gè)集大成的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)平臺(tái)，將各個(gè)地方的數(shù)據(jù)，各個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)都通過(guò)一個(gè)超大型的系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一存儲(chǔ)，然后通過(guò)檢索技術(shù)，人們可以獲得自己所需要的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的共享將使得各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跨越地區(qū)，甚至跨越平臺(tái)。

3.數(shù)據(jù)處理速度快

大數(shù)據(jù)框架基于云計(jì)算的hadoop，hadoop主要是用來(lái)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)和全量分析的，適應(yīng)于大數(shù)據(jù)時(shí)代下的海量數(shù)據(jù)，能夠快速的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)審計(jì)工作的積極作用

1.精簡(jiǎn)了審計(jì)成本，審計(jì)人員

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，收集被審計(jì)單位歷年或者所在行業(yè)的信息，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘，分析和預(yù)測(cè)其出現(xiàn)舞弊或者錯(cuò)報(bào)的全部地方，然后對(duì)這些地方有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，這樣可以減少審計(jì)時(shí)間和審計(jì)人員，節(jié)約時(shí)間成本。

2.降低了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受兩部分影響：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。審計(jì)人員往往出于成本考慮，同時(shí)也為了把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，不能對(duì)所有的樣本進(jìn)行全部審計(jì)，這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)抽樣就得到運(yùn)用。審計(jì)抽樣的目的在于用最少的數(shù)據(jù)得到最多的信息。但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我們可以獲得大量信息的時(shí)候，再利用抽樣就沒(méi)有什么意義了，快速的數(shù)據(jù)處理技術(shù)讓審計(jì)技術(shù)有抽樣檢查向全部檢查成為可能。這樣就可以提高審計(jì)檢查結(jié)果的精確性，同時(shí)降低了審計(jì)人員職業(yè)判斷的使用。在運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)，對(duì)審計(jì)樣本的選取很重要，審計(jì)樣本的選取離不開(kāi)人的職業(yè)判斷，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，減少了審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，從而降低了人為因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)審計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.建立數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)成本的提高

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要提高審計(jì)工作的質(zhì)量，關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)的獲得和數(shù)據(jù)的處理，一方面要求被審計(jì)單位應(yīng)該建立共享系統(tǒng)，比如現(xiàn)在的ERP系統(tǒng)，但是光有現(xiàn)在的ERP系統(tǒng)還是不夠的，還需要建立更大的系統(tǒng)，將整個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)都能容納進(jìn)去。另一方面要求會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該建立自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，主要是存儲(chǔ)和處理已經(jīng)被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。這樣可以通過(guò)對(duì)以前被審計(jì)單位們的情況進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理和分析，服務(wù)于現(xiàn)在的審計(jì)工作。建立這樣的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，需要企業(yè)投入更多的成本。

2.大數(shù)據(jù)注重相關(guān)預(yù)測(cè)，不追求很精確

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我們運(yùn)用數(shù)據(jù)處理技術(shù)處理龐大的數(shù)據(jù)，只是利用相關(guān)因子去進(jìn)行分析，得到的結(jié)論是一般接近匹配的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并不是非常精確的數(shù)據(jù)，但是其多樣性卻可以幫助分析者從多個(gè)角度認(rèn)知事物，對(duì)精確性的追求適用于掌握“小量數(shù)據(jù)”的情況下。所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，我們的審計(jì)工作并不能保證絕對(duì)的精確性，所以在運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)工作的同時(shí)，還需要去考慮其本身處理存在的非絕對(duì)精確的風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，我們的審計(jì)準(zhǔn)則也需要進(jìn)行完善來(lái)適應(yīng)大數(shù)據(jù)化時(shí)代。

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