摘 要：隨著經(jīng)濟發(fā)展，審計在經(jīng)濟活動中的重要性越來越大。高質(zhì)量的審計能夠提高公司財報的可信度，展示管理層受托責任的履行情況，降低公司與利益相關(guān)者之間的信息不對稱，保護利益相關(guān)者的利益，優(yōu)化資源配置。低質(zhì)量的審計則會損害利益相關(guān)者的利益，擾亂市場秩序。因此加強審計工作的質(zhì)量控制非常必要。本文總結(jié)了目前審計工作中存在的主要問題，分析這些問題的成因，并就提高審計質(zhì)量提出建議。

關(guān)鍵詞：外部審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

外部審計的價值在于通過對公司財務(wù)報表披露的信息進行鑒證，為股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者就財報的真實性、完整性和準確性提供專業(yè)意見。由于股東和債權(quán)人并不直接參與公司的管理經(jīng)營，而是委托管理層管理，因此注冊會計師的審計意見對他們了解公司的經(jīng)營狀況和管理層履職情況非常重要。然而我國審計工作中仍然存在很多影響審計工作質(zhì)量的因素，這些因素導致的問題嚴重影響了審計工作的質(zhì)量。

一、影響審計工作質(zhì)量的因素

學者們對審計質(zhì)量的影響因素進行了充分的研究，目前對審計質(zhì)量的影響因素主要可以歸納到兩個方面，一個是關(guān)于事務(wù)所本身特征的研究，另一個是關(guān)于事務(wù)所與被審計單位之間聯(lián)系的研究。

國內(nèi)學者們從操縱性應(yīng)計、銀行貸款獲取、盈余反應(yīng)系數(shù)、IPO折價、權(quán)益資本成本等方面研究，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量相關(guān)，這主要是因為大型會計師事務(wù)所擁有更多地注冊會計師人才，能夠吸引更多地優(yōu)秀人才，能夠獲得更多地資源，從而更有能力提供高質(zhì)量的審計。從簽字審計師所學是否會計審計相關(guān)專業(yè)、年齡以及從業(yè)經(jīng)驗來看，會計審計專業(yè)背景、年齡較大、從業(yè)時間長的審計師進行的審計質(zhì)量更高。

近幾年國內(nèi)學者們更多地從風險的角度討論審計質(zhì)量，結(jié)論也基本一致，即不管內(nèi)部還是外部風險，某一因素帶來的風險都會影響審計結(jié)果，從而影響審計質(zhì)量。張俊瑞等（2014）發(fā)現(xiàn)存在未決訴訟的公司面臨更多地審計費用和更低的審計質(zhì)量。吳昊旻和王華（2010）認為我國訴訟風險壓力的弱化、法律執(zhí)行力度的卻是以及政府監(jiān)管處罰的不作為導致法治環(huán)境不能發(fā)揮其作用。

關(guān)于會計師事務(wù)所與客戶企業(yè)之間的關(guān)系方面，劉繼紅（2011）發(fā)現(xiàn)高管與事務(wù)所關(guān)聯(lián)降低了審計質(zhì)量。謝盛紋（2013）注冊會計師長期服務(wù)于一個客戶會使審計質(zhì)量越來越差。賈楠和李丹（2015）利用了中國概念股審計的特殊模式研究發(fā)現(xiàn)，與經(jīng)濟依賴對象是客戶的事務(wù)所相比，經(jīng)濟依賴對象是美國事務(wù)所的審計主體的審計質(zhì)量顯著更高，并且該差異隨著客戶重要性的提高而加劇。

二、審計質(zhì)量控制中存在的問題

1.工作人員綜合素質(zhì)不高

審計工作人員最重要也是最基本的兩點是較高獨立性和專業(yè)知識和經(jīng)驗。審計師的獨立性高低直接影響審計意見的可信度，高獨立性的審計師能在中立的角度就公司財報和管理層履職情況進行鑒證，提出可信度高的意見。一旦審計師與管理層合謀，對財報中的虛假和管理層不盡責等問題進行掩蓋或者不披露，將嚴重損害股東和債權(quán)人的利益，展現(xiàn)公司不準確的運營狀況。

審計行業(yè)人員流動性很高，從而導致審計工作人員專業(yè)知識和經(jīng)驗的兩極分化，擁有扎實專業(yè)基礎(chǔ)和較多審計工作意見的審計師較少。

2.工作安排不合理

目前我國獨立審計的工作模式是項目式工作方式，在年終忙季事務(wù)所為了接更多地審計項目，在有限的時間和人力資源的情況下，只能壓縮每個審計項目的工作時間，工作人員在時間和工作量的雙重壓力下，對審計對象全面和重點的權(quán)衡將受限制，同時也會對質(zhì)量的控制就會松懈。同時在不斷超長時間連續(xù)工作的情況下，審計師的個人狀態(tài)會影響專業(yè)判斷，從而影響審計質(zhì)量。

3.制度環(huán)境不完善

出具虛假的審計報告并造成他人的經(jīng)濟利益損失時，注冊審計師將受到法律的懲罰。由于我國地區(qū)之間經(jīng)濟環(huán)境差異很大，不同地區(qū)的市場環(huán)境差異很大，從而對監(jiān)管產(chǎn)生很大的困難。經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，往往制度環(huán)境比較完善，事務(wù)所和審計師面臨的訴訟風險和聲譽毀壞的程度會更大，從而會更加注重對審計質(zhì)量的控制。然而在經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)，事務(wù)所和審計師的風險較小，他們可能會在與管理層合謀的情況下，降低審計質(zhì)量。在我國，除了東部少數(shù)省市外，經(jīng)濟環(huán)境都不發(fā)達，制度環(huán)境存在很多不足。

三、如何加強審計工作質(zhì)量控制

1.提升工作人才綜合素質(zhì)

審計工作人員的素質(zhì)高低直接影響到審計質(zhì)量的高低。提升審計工作人員的素質(zhì)，就是要提高審計人員的工作能力和專業(yè)素養(yǎng)。一方面事務(wù)所在非忙季的時期加強對審計人員的培訓，宣導最新政策，豐富理論知識，傳授工作經(jīng)驗，讓審計人員能夠盡快同時具備扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和接受較多的實踐經(jīng)驗，這樣能使內(nèi)部人員盡快成長，并且減少招募成本，便于管理。對審計師個人來說，應(yīng)該養(yǎng)成不斷學習的的習慣，與時俱進。另一方面，提高審計師的專業(yè)素養(yǎng)根本上是要提高審計師的獨立性，避免審計師與管理層合謀，為了一時的經(jīng)濟利益放棄自己和事務(wù)所的聲譽，放棄自己的專業(yè)前途，審計師應(yīng)該提高自我修養(yǎng)，準守職業(yè)道德。

2.提升風險意識

提升風險意識一方面是指提升事務(wù)所和審計師自身訴訟風險和聲譽風險的意識，使其意識到一旦與管理層合謀而出具虛假審計報告，將面臨被訴訟的風險，同時還會損害自己的聲譽，嚴重影響自身的發(fā)展。另一方面是指審計師在審計工作中，要注意識別審計對象的風險，準確判斷風險的大小程度和影響嚴重程度，從而避免因主觀判斷失誤而造成審計失敗。

3.規(guī)范工作流程

嚴格按照規(guī)定進行審計工作，必須確保被審計對象提供的所有材料的真實性和完整性，在審計過程中工作人員必須嚴格按照規(guī)范進行取證工作，并且保證取證資料的真實性、全面性。在出現(xiàn)疑難問題或者事故時，應(yīng)該向主管該審計工作的注冊會計師報告，切忌以自己的主觀判斷為準而行動。審計人員在出具審計報告時，應(yīng)當確實選擇適當?shù)赜迷~用句，避免語意不清誤導報告的使用者。

4.加強與被審計公司的溝通

審計小組在開展審計工作前應(yīng)與被審計單位、相關(guān)單位均進行溝通，將審計小組需要對方配合的各方面和要求進行詳細的說明，以便于對方單位在最快時間內(nèi)了解自己需要提供的幫助。審計過程中發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)當與被審計單位溝通，避免直接主觀判斷而不給對方辯解的機會。

5.完善制度環(huán)境

制度環(huán)境在很大程度上由經(jīng)濟環(huán)境發(fā)達程度決定，而我國東中西部之間經(jīng)濟環(huán)境存在較大差異。在發(fā)達地區(qū)加強政府監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所的干預(yù)，加大對違規(guī)注冊會計師的懲罰力度，提高懲罰的時效性，營造良好的法制環(huán)境和聲譽機制，引導公司和事務(wù)所追求高聲譽審計師，發(fā)揮聲譽機制的作用。在欠發(fā)達地區(qū)，引入市場競爭機制，減少政府對公司和事務(wù)所的干涉，在外圍營造良好的法制環(huán)境和誠信環(huán)境，引導公司和事務(wù)所良性發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，審計工作的質(zhì)量控制是一項相對繁瑣且重要的工作，其對從業(yè)人員有非常嚴格的要求，并且在審計過程中有很多因素會影響到審計工作的質(zhì)量，如現(xiàn)場作業(yè)、不完善的制度等。目前來看雖然我國審計工作整體進展還算可觀，但仍然存在部分問題有待解決，為了能夠更好地開展審計工作，相關(guān)單位應(yīng)加強人員素質(zhì)提升、規(guī)范現(xiàn)場作業(yè)以及強化風險意識等工作，以保證審計工作的質(zhì)量，實現(xiàn)審計存在的真正意義。

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作者簡介：羅亞芬（1992.02- ），女，安徽安慶人，研究生，從事研究：內(nèi)部審計與審計監(jiān)管