程　平

(重慶理工大學(xué)　a.會(huì)計(jì)學(xué)院； b.云會(huì)計(jì)研究所，重慶　400054)

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云會(huì)計(jì)環(huán)境下人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

程平a,b

(重慶理工大學(xué)a.會(huì)計(jì)學(xué)院； b.云會(huì)計(jì)研究所，重慶400054)

摘要：在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣主要受到人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)等因素的影響。在闡述云會(huì)計(jì)環(huán)境內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了一個(gè)云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)系模型，通過模型解釋深入分析了會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)理，期望為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供新的研究視角。

關(guān)鍵詞：云會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；會(huì)計(jì)信息

一、引言

IT、通信和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來了前所未有的沖擊。在全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息網(wǎng)絡(luò)化的今天，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張和業(yè)務(wù)模式的不斷創(chuàng)新帶來的經(jīng)營環(huán)境的急劇變化和激烈的市場競爭，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求[1]。由于會(huì)計(jì)信息是企業(yè)眾多利益相關(guān)者和信息需求者進(jìn)行投資判斷和決策的重要依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系到信息使用者決策的有效性，進(jìn)而對社會(huì)資本的合理配置也會(huì)產(chǎn)生重要影響[2]。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，特別是信息技術(shù)的快速發(fā)展，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的完善和針對性等方面得到了較大的變革，進(jìn)而對以此為基礎(chǔ)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也起到了巨大的推動(dòng)作用。

由于現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制提供了全新的管理模式，并對防范會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)起著舉足輕重的作用，因此多年來學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直關(guān)注信息技術(shù)如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的研究。李捷認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的質(zhì)量，而數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)和管理又涉及到數(shù)據(jù)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(Accounting Information System，以下簡稱AIS)中內(nèi)控和反饋等機(jī)制的運(yùn)行[3]。葛家澍等認(rèn)為信息技術(shù)應(yīng)該列入影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的因素[4]，而佟芳芳等認(rèn)為信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用從根本上改變了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容[5]。芮鵬認(rèn)為數(shù)據(jù)的采集和輸入、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工和處理、會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)和輸出會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[6]。莊明來在分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)系統(tǒng)等三者質(zhì)量關(guān)系的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息兩者的質(zhì)量，而只有同時(shí)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩者的高質(zhì)有效，才能向會(huì)計(jì)信息用戶提供可靠與相關(guān)的會(huì)計(jì)信息[7]。湯長勝指出會(huì)計(jì)信息除了需要原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性外，還與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、品德、能力與經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，與選用的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)程序和方法有關(guān)，AIS能夠有效地防止會(huì)計(jì)信息的不對稱性、會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真，充分披露會(huì)計(jì)信息、打破會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化的缺陷[8]。蔣楠認(rèn)為應(yīng)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)相聯(lián)系，對其若干特征及相互關(guān)系加以揭示，把研究擴(kuò)展到概念框架的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究中，通過創(chuàng)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為未來上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、概念框架的制定及會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展提供理論和業(yè)務(wù)指導(dǎo)[9]。房強(qiáng)認(rèn)為社會(huì)道德觀念與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念、會(huì)計(jì)改革的滯后性、會(huì)計(jì)信息供需矛盾、會(huì)計(jì)信息固有的模糊性、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的成本效益原則和重要性原則等影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[10]。

綜觀現(xiàn)有研究文獻(xiàn)，學(xué)者們從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、操作人員等角度，采用不同的研究方法對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了廣泛研究，取得了豐碩成果。但是這些研究角度普遍都比較單一，很少同時(shí)考慮人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的綜合作用，僅有莊明來教授在會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫組織方式從以數(shù)據(jù)處理為中心向以數(shù)據(jù)為中心轉(zhuǎn)變的背景下，同時(shí)考慮了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[7]。云會(huì)計(jì)環(huán)境是構(gòu)建于互聯(lián)網(wǎng)上，利用云計(jì)算技術(shù)和理念，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策的會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施和信息服務(wù)環(huán)境[6]。云會(huì)計(jì)環(huán)境變革了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息化模式和會(huì)計(jì)工作環(huán)境，使會(huì)計(jì)工作的效率得到進(jìn)一步提高，但環(huán)境的改變使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素也發(fā)生了新的改變。實(shí)際上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為一個(gè)典型的人機(jī)交互系統(tǒng)，在云會(huì)計(jì)時(shí)空分離的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息作為AIS的輸出，其質(zhì)量往往受多個(gè)因素的影響，尤其是“人”的因素[11]。基于此，本文在闡述云會(huì)計(jì)環(huán)境內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，將人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)作為云會(huì)計(jì)環(huán)境下影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，提出了一個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)系模型，并通過模型解釋深入分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)人、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、AIS等因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)理。

二、云會(huì)計(jì)環(huán)境

云計(jì)算(Cloud Computing)作為繼互聯(lián)網(wǎng)之后全球最值得期待的技術(shù)革命，以其資源動(dòng)態(tài)分配、按需服務(wù)、按需付費(fèi)的設(shè)計(jì)理念，低成本解決海量信息處理的獨(dú)特魅力已逐漸應(yīng)用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、物流、會(huì)計(jì)等領(lǐng)域[12]，“云會(huì)計(jì)”[13-14]應(yīng)運(yùn)而生。云會(huì)計(jì)環(huán)境區(qū)別于傳統(tǒng)的信息化環(huán)境，云會(huì)計(jì)環(huán)境下企業(yè)不再需要花費(fèi)巨大的人、財(cái)、物購買軟件和服務(wù)器，只需根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求向云會(huì)計(jì)供應(yīng)商按需訂購相應(yīng)的服務(wù)即可在線使用。云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理被集成在云端，云會(huì)計(jì)的全部服務(wù)均通過互聯(lián)網(wǎng)向云端用戶提供，企業(yè)可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)變化靈活選擇相應(yīng)的服務(wù)。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，企業(yè)能夠及時(shí)做到與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。企業(yè)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，可以實(shí)時(shí)通過聯(lián)網(wǎng)的終端提交去處理，并記錄跟業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)處理預(yù)算控制、成本核算等相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。此外，通過云會(huì)計(jì)，網(wǎng)上報(bào)稅、銀行對賬、在線審計(jì)、在線交易以及企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的AIS集成成為了可能，從而便于企業(yè)同銀行、稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、供應(yīng)商和客戶等機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)同。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)可以將自己的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和控制流程定制成個(gè)性化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，輕松解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息化模式下效率低下、成本較高、移動(dòng)做賬難、財(cái)務(wù)協(xié)同和共享難度較大的問題[7]。異地辦公的分子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員可以不受時(shí)空限制隨時(shí)隨地處理賬務(wù)，企業(yè)相關(guān)管理者也可以隨時(shí)隨地掌控財(cái)務(wù)，實(shí)時(shí)查看企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，監(jiān)控分子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不需要等到期末[8-9]；企業(yè)能夠根據(jù)業(yè)務(wù)變化對AIS的功能進(jìn)行實(shí)時(shí)更新和動(dòng)態(tài)調(diào)整，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度需要企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，企業(yè)的AIS能夠得到云會(huì)計(jì)供應(yīng)商及時(shí)更新。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)系模型

(一)理論分析與模型假設(shè)

AIS是利用信息技術(shù)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理，完成會(huì)計(jì)核算，輸出會(huì)計(jì)信息，并能為會(huì)計(jì)管理和決策提供輔助支持的系統(tǒng)[3]。AIS以會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、會(huì)計(jì)理論與方法為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的融合。

會(huì)計(jì)的核心競爭力高低體現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息又必須以高質(zhì)量的AIS作為保障。人和數(shù)據(jù)作為影響AIS的因素，與AIS系統(tǒng)本身一起不可避免會(huì)對AIS的輸出——會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)原始數(shù)據(jù)的輸入將更多依賴于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)處理得到的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員將會(huì)更多關(guān)注業(yè)務(wù)的審核、監(jiān)督與控制，因此，數(shù)據(jù)和人對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響將越來越大。由于經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)業(yè)務(wù)多元化，地理位置造成了企業(yè)時(shí)空環(huán)境的分離，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS能否適應(yīng)企業(yè)不斷變化的業(yè)務(wù)創(chuàng)新和控制活動(dòng)流程，能否提供在線財(cái)務(wù)預(yù)測、分析、決策等商業(yè)智能服務(wù)，并能與企業(yè)其他信息系統(tǒng)如OA、CRM、SCM有效融合、集成，為企業(yè)提供決策可用的會(huì)計(jì)信息，云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS能否讓企業(yè)可信，這些因素的存在都將對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成較大的影響。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)理論與方法的天然缺陷，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的局限性、人的有限理性、機(jī)會(huì)主義行為、人員思想道德修養(yǎng)匱乏等原因，會(huì)計(jì)信息不可能完全反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，只能相對真實(shí)地反映情況。

基于以上的理解和分析，本文將云會(huì)計(jì)環(huán)境下的人、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和AIS看作影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，盡管這些影響因素并不十分完備。為了簡單起見，本文不考慮這些因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體影響程度，同時(shí)將人這個(gè)影響因素限定在會(huì)計(jì)人員范疇。此外，為了研究的方便，本文將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)看作AIS的輸入，會(huì)計(jì)信息看作AIS的輸出。

(二)模型建立

在對國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)歸納和梳理的基礎(chǔ)上，基于上文的理論分析和模型假設(shè)，本文構(gòu)建了一個(gè)云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)系模型，如圖1所示。該模型是在現(xiàn)有理論研究基礎(chǔ)上結(jié)合云會(huì)計(jì)環(huán)境提出的，其目的是研究會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和AIS等因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

由圖1可知，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將受到會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和AIS等3大因素的影響。其中，會(huì)計(jì)信息作為AIS的輸出，其質(zhì)量將受到AIS的直接影響，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)人員將通過AIS對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量間接產(chǎn)生影響。在模型中，會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響將通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、職業(yè)判斷能力、心理認(rèn)知與行為動(dòng)機(jī)等子因素來具體體現(xiàn)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響將通過企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、企業(yè)所處的生命周期、數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征等子因素來具體體現(xiàn)，而AIS對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響將通過用戶需求的動(dòng)態(tài)變化、企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)流程、AIS的可信性等子因素來具體體現(xiàn)。在分析會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和AIS對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響時(shí)，必須考慮到各因素之間可能的相互作用，只有同時(shí)保證會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與AIS三者的高質(zhì)有效，才能向用戶提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

圖1　云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響關(guān)系模型

四、模型要素分析

(一)會(huì)計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)電算化對手工會(huì)計(jì)提出了挑戰(zhàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)掀起了改革的浪潮。會(huì)計(jì)人員學(xué)會(huì)了在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，管理者可以實(shí)時(shí)地從AIS中了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但是無論怎樣變革，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作始終離不開人，AIS的使用需要會(huì)計(jì)人員的判斷與操作，因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可避免地受到會(huì)計(jì)人員的影響。

我國的鄭百文、銀廣夏，美國的安然、世通等會(huì)計(jì)舞弊案件不斷揭諸于世后，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)誠信缺失、會(huì)計(jì)道德失范等會(huì)計(jì)道德問題是引起會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。這個(gè)問題也引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注，勞秦漢認(rèn)為除了職業(yè)道德，會(huì)計(jì)人員高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷也是會(huì)計(jì)職業(yè)的要求，其判斷質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[15]。鄭山認(rèn)為會(huì)計(jì)人員作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體，其心理認(rèn)知和行為動(dòng)機(jī)往往會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響[16]。高玉梅認(rèn)為會(huì)計(jì)人員的行為是在受到某種動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下做出的，而該動(dòng)機(jī)則是由外部刺激和內(nèi)在需求共同決定的[17]。從這些研究可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們從多個(gè)角度對會(huì)計(jì)人員如何影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了深入的研究，但這些文獻(xiàn)在研究時(shí)很少考慮到信息技術(shù)背景。

云會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)組織體系、會(huì)計(jì)流程等會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的工作模式發(fā)生了顯著變化，隨著云會(huì)計(jì)的應(yīng)用和會(huì)計(jì)管理理念的轉(zhuǎn)變，技術(shù)發(fā)展及信息量激增與會(huì)計(jì)人員接受信息的時(shí)間限度之間的矛盾，會(huì)計(jì)管理相關(guān)多學(xué)科專業(yè)知識(shí)增長的無限性與會(huì)計(jì)人生命有限性之間的矛盾，將會(huì)對會(huì)計(jì)人形成較大的沖擊。因此，本文將汲取學(xué)者們以往的研究結(jié)果，基于云會(huì)計(jì)環(huán)境，從會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、職業(yè)判斷能力、心理認(rèn)知和行為動(dòng)機(jī)等方面分析其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)普遍遵守的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，它是對會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中的總體上的基本道德要求，且會(huì)隨著會(huì)計(jì)工作的變化而變化。

云會(huì)計(jì)環(huán)境改變了會(huì)計(jì)信息的搜集以及處理方式，使得企業(yè)的組織架構(gòu)、會(huì)計(jì)流程和會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)及其要求也發(fā)生了顯著變化，必然會(huì)對會(huì)計(jì)人員提出新的會(huì)計(jì)職業(yè)道德范疇和規(guī)范。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員將時(shí)空分離地從事會(huì)計(jì)工作，對會(huì)計(jì)人員工作的監(jiān)管和追溯加大，很難完全通過技術(shù)手段保證人為因素不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這就要求會(huì)計(jì)人員必須具備更高的職業(yè)責(zé)任、更嚴(yán)的職業(yè)紀(jì)律，同時(shí)強(qiáng)化協(xié)同工作的服務(wù)意識(shí)，嚴(yán)格保密。會(huì)計(jì)人員是否遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，對于云會(huì)計(jì)環(huán)境下提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著最直接的影響。

2.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能夠恰當(dāng)、公允地反映客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，它關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣。會(huì)計(jì)人員在職業(yè)判斷過程中，始終面臨著相關(guān)性和可靠性、利益驅(qū)動(dòng)、公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇，而不同的會(huì)計(jì)判斷必然產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息[18]。由于會(huì)計(jì)制度與規(guī)范的不完善、會(huì)計(jì)信息的有用性和不對稱性、經(jīng)濟(jì)人的自利行為、市場機(jī)制的缺陷、政府職能的局限性等客觀因素的存在，管理者往往濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，合法地?fù)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS實(shí)現(xiàn)了和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的一體化集成與工作協(xié)同，其功能的不斷完善對會(huì)計(jì)人員的核算能力要求逐漸降低，但信息甄別能力要求增加。會(huì)計(jì)人員的工作總是在不斷地進(jìn)行甄別、篩選和審核信息，并主要在甄別信息的過程中做出判斷，但云會(huì)計(jì)環(huán)境并不是簡單的計(jì)算機(jī)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息收集的方式和范圍發(fā)生了根本變化，這將對會(huì)計(jì)人員提出更高的要求[19]。如果會(huì)計(jì)人員在相關(guān)會(huì)計(jì)信息收集還不夠充分的情況下就盲目做出職業(yè)判斷，往往會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。此外，由于AIS主要通過采集來自業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的各種信息，然后自動(dòng)完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞以及會(huì)計(jì)憑證的填制，而會(huì)計(jì)人員則需要根據(jù)對相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的熟悉和理解程度，及其相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和對企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可靠性進(jìn)行職業(yè)判斷，這時(shí)會(huì)計(jì)人員個(gè)體的職業(yè)判斷水平就顯得比較重要。

3.會(huì)計(jì)人員的心理認(rèn)知與行為動(dòng)機(jī)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低本質(zhì)上是如何減少或消除會(huì)計(jì)違規(guī)行為的問題。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)違規(guī)行為的主要執(zhí)行主體，會(huì)計(jì)違規(guī)行為受到會(huì)計(jì)人員心理狀態(tài)的影響和制約。從認(rèn)知心理學(xué)角度看，會(huì)計(jì)人員在信息收集、加工與處理能力方面的局限性會(huì)導(dǎo)致認(rèn)知偏差。在整個(gè)會(huì)計(jì)信息加工系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)人員的認(rèn)知心理是至關(guān)重要的，而認(rèn)知滯延效應(yīng)和啟發(fā)式偏差都會(huì)使會(huì)計(jì)人員在行為上出現(xiàn)偏差。

會(huì)計(jì)人員的大腦在處理信息時(shí)要比電子系統(tǒng)復(fù)雜很多，并非簡單的輸入、加工、輸出幾個(gè)步驟，加工出的信息也并非絕對精確，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的一個(gè)主要原因就是會(huì)計(jì)人員的主觀行為心理。德國心理學(xué)家勒溫的“心理場理論”認(rèn)為:人的行為是自身“內(nèi)力場”與環(huán)境“外力場”交互作用的函數(shù)。會(huì)計(jì)人員依賴于會(huì)計(jì)群體，受到會(huì)計(jì)群體規(guī)范、群體凝聚力以及群體中的人際關(guān)系等多方面的影響。會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)群體的依賴性以及會(huì)計(jì)群體對會(huì)計(jì)人員的綜合影響，必將給會(huì)計(jì)人員的心理帶來多種壓力，迫使會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)違規(guī)行為或不抵制會(huì)計(jì)違規(guī)行為，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員將通過AIS與眾多會(huì)計(jì)群體交互，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過AIS受到會(huì)計(jì)人員認(rèn)知心理的影響更大。

會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀、個(gè)體需要和情緒等個(gè)性心理因素會(huì)影響其行為動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在需求和外部環(huán)境刺激同時(shí)存在并相互作用，進(jìn)而形成某種行為動(dòng)機(jī)，該動(dòng)機(jī)支配判斷行為以滿足一定的個(gè)體需要和判斷目標(biāo)。盡管云會(huì)計(jì)提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化水平，但它很難做到完美無缺，不可避免地存在系統(tǒng)安全漏洞。在當(dāng)前云會(huì)計(jì)法律法規(guī)尚不完善的情況下，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部因素(如個(gè)人價(jià)值觀、自身素質(zhì)和能力、生存需求、職業(yè)追求與期望以及對領(lǐng)導(dǎo)忠誠等)和外部因素(如企業(yè)文化、市場環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)壓力等)共同作用的影響下，難免會(huì)產(chǎn)生某種行為動(dòng)機(jī)，出現(xiàn)一定的偏差，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響

隨著大數(shù)據(jù)(big data) 時(shí)代的到來，決策不再是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺，而是基于數(shù)據(jù)的分析和優(yōu)化。如何將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及資本市場數(shù)據(jù)結(jié)合起來，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立經(jīng)營業(yè)績和公司財(cái)務(wù)績效的相關(guān)性和因果關(guān)系對企業(yè)的經(jīng)營決策具有重大的意義[20-22]。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是指采用“單、證、帳、表”等基本形式記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的各種未曾加工的數(shù)字、字母與特殊符號(hào)之集合。在我國，各個(gè)行業(yè)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般不同，企業(yè)業(yè)務(wù)類型的多元化不可避免產(chǎn)生多樣化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。企業(yè)往往會(huì)因?yàn)樗幧芷陔A段的不同而采取不同的企業(yè)行為，尤其是創(chuàng)新和融資行為，這些行為的差異往往會(huì)產(chǎn)生差異化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的優(yōu)劣很大程度上依賴于AIS處理的原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征[23-25]。云會(huì)計(jì)環(huán)境給企業(yè)的會(huì)計(jì)管理模式和工作方式帶來變革的同時(shí)，也給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和管理帶來了全新的變化?；诖耍疚膶钠髽I(yè)的業(yè)務(wù)類型、企業(yè)所處的生命周期階段、數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量特征等方面分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.企業(yè)的業(yè)務(wù)類型

AIS最基本的數(shù)據(jù)都是來自于企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)從采購到入庫、從領(lǐng)用到生產(chǎn)、從儲(chǔ)存到銷售等一系列的活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)能將企業(yè)的經(jīng)營狀況通過AIS直觀地反映出來，滿足企業(yè)管理者進(jìn)行有效內(nèi)部控制和生產(chǎn)經(jīng)營決策對有用信息的需求[26]，也可以形成會(huì)計(jì)報(bào)告，向外部利益相關(guān)者提供實(shí)時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。

由于經(jīng)濟(jì)的全球化、企業(yè)的規(guī)?；?，市場競爭的加劇使得不同企業(yè)采用的經(jīng)營戰(zhàn)略往往具有獨(dú)特的業(yè)務(wù)特征，母子公司之間的業(yè)務(wù)區(qū)分，甚至同一企業(yè)在不同時(shí)期由于采取不同的管理理念等都有可能促使企業(yè)管理者調(diào)整自身的業(yè)務(wù)流程以滿足企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。傳統(tǒng)的AIS無法迅速及時(shí)地處理會(huì)計(jì)信息溝通的問題，而在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的處理方式被集成在云端，企業(yè)可以方便、快捷地根據(jù)自身業(yè)務(wù)變化靈活選擇相應(yīng)的服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營過程中信息的流動(dòng)方式方法發(fā)生變化，AIS獲取的相應(yīng)數(shù)據(jù)也會(huì)發(fā)生改變，導(dǎo)致AIS輸出的會(huì)計(jì)結(jié)果不盡相同，因此，在對不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析時(shí)，必須將因企業(yè)業(yè)務(wù)類型變化導(dǎo)致的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)變化納入考慮范圍。

2.企業(yè)所處的生命周期

企業(yè)在生命周期的不同階段呈現(xiàn)出不同的業(yè)務(wù)模式，產(chǎn)生的數(shù)據(jù)具有較大的差異。首先，企業(yè)在不同生命周期對于技術(shù)創(chuàng)新的選擇目的是不同的。在誕生期和成長期，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是為了開發(fā)最新的產(chǎn)品來提高自身的市場競爭力，擴(kuò)大自身的市場份額，使自己的收益得到提高；在壯大期，企業(yè)更多地是將技術(shù)創(chuàng)新致力于提高經(jīng)營管理水平，從而降低成本，使企業(yè)利潤達(dá)到最大；在衰退期，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的目的是為了減少成本或損失，便于企業(yè)轉(zhuǎn)型。其次，企業(yè)在不同生命周期采取的技術(shù)創(chuàng)新策略是不一樣的。在誕生期，企業(yè)剛剛進(jìn)入市場，其經(jīng)營方法或者市場開拓等并不成熟，為了站穩(wěn)腳跟，更多地是選取模仿的創(chuàng)新策略，使消費(fèi)者便于接受；在成長期和壯大期，企業(yè)從自身產(chǎn)品的特色出發(fā)，結(jié)合自身優(yōu)勢，對產(chǎn)品進(jìn)行深入挖掘，發(fā)揮創(chuàng)新能力；在衰退期，企業(yè)更多地是減少技術(shù)創(chuàng)新的投入或者將技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)用到企業(yè)轉(zhuǎn)型和退出市場方面。

技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)生命周期中的表現(xiàn)是不一致的，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和流動(dòng)的不同導(dǎo)致產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也是不一樣的。例如，在誕生期，處于探索階段的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生大量的固定資產(chǎn)的投入，研發(fā)費(fèi)用相對較少；在成長期，企業(yè)急于擴(kuò)大市場，研發(fā)費(fèi)用會(huì)大幅度增加；在壯大期，企業(yè)為了獲取更多利潤，銷售管理費(fèi)用會(huì)大幅度增加；在衰退期，企業(yè)為了轉(zhuǎn)型往往會(huì)逐漸減少銷售管理費(fèi)用。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)所處的生命周期階段不同，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和AIS對其處理和控制的重點(diǎn)、提供的功能服務(wù)往往也有所差異，其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也不盡相同，這些對利益相關(guān)者的決策都是至關(guān)重要的。

3.數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)

XBRL是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財(cái)務(wù)信息處理的最新技術(shù)。XBRL定義了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了會(huì)計(jì)信息的表達(dá)形式，規(guī)范了網(wǎng)上信息的披露途徑，可以使數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行存儲(chǔ)、處理、交流與共享，提高了信息的利用能力?；赬BRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式在應(yīng)對財(cái)務(wù)信息可靠性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性、可比性、可理解性和及時(shí)性等方面的缺陷和不足，對會(huì)計(jì)信息的各質(zhì)量特征有著不同程度的影響。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS可以方便實(shí)現(xiàn)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的一體化集成以及同一時(shí)間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的輸入、處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表的輸出，采用XBRL數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)與模式，企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以做到實(shí)時(shí)對外發(fā)布，后期無法對公開的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行操縱和篡改，這有利于提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性；由于XBRL 具有跨平臺(tái)使用性及其分類標(biāo)準(zhǔn)可加記標(biāo)識(shí)，不同分部、不同系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的綜合匯總，非財(cái)務(wù)信息可以在XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)中單列并進(jìn)行披露和報(bào)告，從而可以提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、充分性和相關(guān)性。此外，在XBRL 模式下，跨越多行業(yè)、多國家的不同主體，同一主體的跨越多個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)信息都可直接進(jìn)行對比分析，并且信息使用者可以根據(jù)自己的需求和偏好來展示財(cái)務(wù)報(bào)告，這有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。

4.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息很大程度上依賴于輸入AIS的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的起點(diǎn)是相關(guān)人員根據(jù)原始憑證或者其他相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入相應(yīng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于會(huì)計(jì)信息來源于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，故會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可驗(yàn)證性、真實(shí)性、中立性、及時(shí)性等質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有許多相同之處。本文借鑒莊明來教授[7]提出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量特征，考慮云會(huì)計(jì)環(huán)境的具體特征，提出云會(huì)計(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要包括可靠性、完整性、實(shí)時(shí)性和安全性等質(zhì)量特征。

可靠性是指企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。作為AIS數(shù)據(jù)源的原始憑證，必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事實(shí)，一個(gè)被歪曲的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄最終都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要來自于各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其數(shù)據(jù)均是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生，進(jìn)入AIS時(shí)數(shù)據(jù)均有其客觀存在，因此可靠性往往較高。

完整性要求原始憑證、記賬憑證和賬簿及其應(yīng)具備的數(shù)據(jù)項(xiàng)目必須完整無缺，這是必備條件。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，由于AIS與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了一體化集成和工作協(xié)同，因此，它會(huì)從多個(gè)途徑收集與會(huì)計(jì)主體相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，以最大限度地反映該會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營過程與結(jié)果，從而保證數(shù)據(jù)的完整性。

實(shí)時(shí)性是指AIS必須在較短的時(shí)間內(nèi)將會(huì)計(jì)主體各方面的信息對外發(fā)布，以便信息使用者獲得最新的信息并做出決策。會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性必須依賴于實(shí)時(shí)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的獲取。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)傳遞到AIS，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入，從而為實(shí)時(shí)提供會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造條件。

安全性是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸、處理、存儲(chǔ)過程中應(yīng)當(dāng)保證秘密性。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，電子原始憑證的網(wǎng)上會(huì)計(jì)確認(rèn)、記賬憑證的自動(dòng)生成、賬簿數(shù)據(jù)的異地提供、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)等都離不開數(shù)據(jù)的安全和保密，需要在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的傳輸、處理和存儲(chǔ)的各個(gè)環(huán)節(jié)采用相應(yīng)的安全技術(shù)，以保證數(shù)據(jù)的安全性。

(三)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

云會(huì)計(jì)環(huán)境為企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、伙伴企業(yè)之間建立緊密聯(lián)系的實(shí)時(shí)通信平臺(tái)、共享信息、協(xié)同作業(yè)提供了技術(shù)基礎(chǔ)，這對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全傳遞和內(nèi)控的有效實(shí)行都提出了新的挑戰(zhàn)。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，為了使AIS能夠提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，除了考慮AIS提供的服務(wù)組合需滿足用戶需求的動(dòng)態(tài)變化之外[27-29]，還必須考慮企業(yè)內(nèi)部控制對AIS提供會(huì)計(jì)信息存在的重要影響[30-32]，以及AIS本身具備的可信性特征[33-34]對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

1.用戶需求的動(dòng)態(tài)變化

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)對AIS各項(xiàng)功能的依賴都直接影響到最終會(huì)計(jì)信息的輸出，因此，AIS的功能除了必須適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)變化之外，還要實(shí)現(xiàn)云會(huì)計(jì)環(huán)境下與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的協(xié)同，否則將會(huì)由于缺乏對云會(huì)計(jì)應(yīng)用整體架構(gòu)的全方位考慮，造成大量的信息孤島，使得AIS發(fā)揮的作用減少。

在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，AIS的各功能模塊體現(xiàn)為一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)云服務(wù)。云會(huì)計(jì)就是通過向用戶提供一系列的會(huì)計(jì)云服務(wù)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)決策。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)云服務(wù)組合是將一系列會(huì)計(jì)云服務(wù)按照一定流程和規(guī)則組裝起來協(xié)同完成一個(gè)任務(wù)。在組合過程中，會(huì)計(jì)云服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系對整個(gè)會(huì)計(jì)云服務(wù)的組合質(zhì)量(如組合可靠性、成功率、綜合QoS質(zhì)量等)起著關(guān)鍵作用。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)需求的動(dòng)態(tài)變化，會(huì)計(jì)云服務(wù)將動(dòng)態(tài)增加或減少，這時(shí)各云服務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系的變化，將造成許多不確定的因素影響著會(huì)計(jì)云服務(wù)的動(dòng)態(tài)組合和執(zhí)行，從而導(dǎo)致無法高效、高質(zhì)量地完成用戶需求，從而間接影響輸出的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)流程

在決策有用觀的指導(dǎo)下，企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度逐漸加大。為了使內(nèi)控的有效性得到最大程度的發(fā)揮，企業(yè)的AIS在設(shè)計(jì)與構(gòu)造時(shí)都會(huì)考慮到內(nèi)部控制活動(dòng)，將內(nèi)部控制的流程映射入AIS中，這在很大程度上影響了AIS的構(gòu)建?？刂苹顒?dòng)只能關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)而不能進(jìn)行全面檢測，并且很多企業(yè)進(jìn)行的都是一種事后的控制，使得企業(yè)的管理并不能獲得預(yù)想的結(jié)果。而企業(yè)要達(dá)到內(nèi)控有效，在設(shè)計(jì)AIS時(shí)必須有內(nèi)審人員的加入并且設(shè)置內(nèi)審人員專用的審計(jì)程序，這樣不可避免地在設(shè)計(jì)AIS時(shí)，會(huì)對控制活動(dòng)進(jìn)行充分的考慮，而控制活動(dòng)對于AIS的影響，首先是因?yàn)槠髽I(yè)類型的不同而不同。由于各類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不一樣，使得控制活動(dòng)流程不一致，從而AIS在企業(yè)具體實(shí)施時(shí)產(chǎn)生的效果也不一樣。其次各個(gè)企業(yè)管理模式與組織架構(gòu)不同，使得內(nèi)控實(shí)施的效果不同。例如扁平式的組織結(jié)構(gòu)，會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的溝通更加便捷，但同時(shí)也使得舞弊的風(fēng)險(xiǎn)增大，內(nèi)控的有效性不能得到合理保證，需要設(shè)計(jì)相應(yīng)的AIS來加強(qiáng)控制。

云會(huì)計(jì)為企業(yè)提供了一個(gè)全新的控制環(huán)境，使得網(wǎng)上報(bào)稅、銀行對賬、審計(jì)、交易以及企業(yè)與上下游企業(yè)和用戶之間的AIS集成、與企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的集成成為可能，內(nèi)控流程和控制環(huán)節(jié)可以映射到企業(yè)的各信息系統(tǒng)中去，通過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息集成與實(shí)時(shí)共享，為內(nèi)部控制提供廣而全的信息，來自云端的任何一個(gè)變化，相關(guān)的所有業(yè)務(wù)都能實(shí)時(shí)更新，確保提供可靠、相關(guān)和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信性

AIS的可信性是企業(yè)選擇AIS時(shí)對系統(tǒng)“信任”的一種主觀心理感受，但產(chǎn)生對系統(tǒng)“信任”的心理感受取決于軟件行為的可預(yù)測性、目標(biāo)符合性和可靠性、安全性、可用性等關(guān)鍵特性。可信性是由一組相互關(guān)聯(lián)和相互影響的可信屬性構(gòu)成，通常包括可用性、可靠性、安全性、實(shí)時(shí)性、可維護(hù)性和可生存性，以及這些屬性的子屬性[34]。一種可信屬性表達(dá)了系統(tǒng)的一種與可信相關(guān)的客觀能力。企業(yè)從云會(huì)計(jì)供應(yīng)商選擇AIS時(shí)，往往通過其所具有的表達(dá)可信屬性的事實(shí)，信任其能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)定的目標(biāo)，滿足業(yè)務(wù)需求。因此，必須以AIS的可信性[35]為切入點(diǎn)，對影響可信性的行為后果進(jìn)行評估。

云會(huì)計(jì)環(huán)境下的AIS是否可信、可信的程度如何，既影響企業(yè)對云會(huì)計(jì)的選擇也影響提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在云會(huì)計(jì)環(huán)境下，企業(yè)可根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需求變化動(dòng)態(tài)定制所需AIS的功能，這樣呈現(xiàn)給用戶的AIS的可信性將動(dòng)態(tài)變化。為了給用戶提供一個(gè)可信賴的AIS，需要在用戶定制功能模塊完成之后對可信性進(jìn)行評估?？尚旁u估指標(biāo)體系的建立涉及到用戶對AIS功能模塊的定制和對應(yīng)可信需求的期望。在用戶選擇AIS功能模塊實(shí)現(xiàn)AIS重構(gòu)后，將功能模塊分解到滿足用戶可信需求的最低功能粒度層，以及根據(jù)不同應(yīng)用領(lǐng)域用戶關(guān)心的可信需求期望，將可信屬性分解到相應(yīng)的層次，可建立起重構(gòu)后AIS的新的可信評估指標(biāo)體系[36]。

五、結(jié)束語

云會(huì)計(jì)環(huán)境變革了企業(yè)的會(huì)計(jì)組織體系和會(huì)計(jì)工作模式。本文從系統(tǒng)工程的角度，提出將人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)作為一個(gè)層級(jí)去分析對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并構(gòu)建了一個(gè)云會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響關(guān)系模型，該模型描述了人、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和AIS與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系及其各因素包含的子因素，通過模型解釋深入分析了云會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、AIS等因素對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響機(jī)理。在應(yīng)用該模型時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理模式、內(nèi)控流程、財(cái)務(wù)人員情況以及信息化系統(tǒng)及應(yīng)用水平等涉及人、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、AIS等3個(gè)影響因素的方方面面進(jìn)行綜合分析和權(quán)衡。期望本文的探索能夠?yàn)閺V大學(xué)者研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供新的視角。

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(責(zé)任編輯魏艷君)

收稿日期：2016-01-20

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“云環(huán)境下考慮用戶偏好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可信性動(dòng)態(tài)評估模型研究”(71201179)；教育部人文社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“開放動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高可信會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的行為特征及評價(jià)機(jī)研究”(12YJC630025)；重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目“云計(jì)算環(huán)境下考慮證據(jù)多維的AIS可信分級(jí)研究”(KJ1400905)

作者簡介：程平(1978—),男,重慶長壽人,博士后,重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授,碩士生導(dǎo)師,云會(huì)計(jì)研究所所長,研究方向：云會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)決策。

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.07.012

中圖分類號(hào)：F232; F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-8425(2016)07-0080-09

The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment

CHENG Pinga,b

(a.Accounting School; b.Cloud Accounting Research Institute,Chongqing University of Technology, Chongqing 400054,China)

Abstract:In cloud accounting environment, the quality of accounting information is mainly influenced by factors such as people, data and systems etc. Based on the connotation of cloud accounting, an influence relation model of the quality of accounting information in cloud accounting environment is built. The impact on the quality of accounting information mechanism by accounting people, the accounting data and accounting information systems is analyzed in detail through model explanation. This study is expected to provide a new research perspective for the study of accounting information quality.

Key words:cloud accounting; accounting information system; accounting information quality; accounting data; accounting information

引用格式：程平.云會(huì)計(jì)環(huán)境下人、數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué))，2016(7):80-88.

Citation format：CHENG Ping.The Influence of People, Data and System on the Quality of Accounting Information in Cloud Accounting Environment[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(7):80-88.